基于作业基础预算原理企业新预算模式
应用文-关于作业基础预算探析
为实现对作业和价值链的分析，可利用作业整合和作业分解过程。作业整合是指将同质的业务整合为一个具有特定功能的作业的过程。作业分解与作业整合相反，作业分解是将大作业分解为几个具有不同功能的小作业的过程。
新产品、销售商品、维持客户关系等种种作业的需要量。
依据作业需求分析，可以估计完成作业所需要的资源。如果预计流程将会被优化，将会相应调减对资源的需求量，以反映预期的流程改进。在此基础上，将对资源的需要量转换为资源供应量，以确定公司有没有足够的资金用于支持战略的实施并保持一定的偿付能力。
ABB将预算深入到“作业”层次，能使企业仔细检查预算中心所从事的作业和每项作业所耗费的资源。因此，ABB大大深化了预算管理的内涵，使预算建立在更加真实的基础上。'
条件和作业、流程和资源信息的可获得性。
预算管理产生于20世纪20年代，是与泰罗制的科学管理相
的技术方法。自从预算管理方法在美国的杜邦、通用汽车等公司运用之后，很快就被美国许多大型
企业普遍使用。即使在今天，预算仍然是几乎所有
管理控制的基础。
20世纪90年代以后，企业经营环境发生了重大变化，企业经营环境的不确定性明显增强，动摇了传统预算管理得以运行的基础和前提条件，传统预算管理的缺陷逐渐显现。与此同时，平衡计分卡、作业管理、标杆法等更具战略性的业绩管理方法逐渐盛行。预算与先进的业绩管理方法的结合催生了新的预算管理模式，即作业基础预算。
作业基础预算是以作业管理为基础、以企业价值增值为目的的预算管理形式。它是在作业分析和业务流程改进的基础上，结合 企业战略 目标和据此预测的作业量，确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制和绩效评价与考核。
对作业基础预算的运行探讨
对作业基础预算的运行探讨［摘要］全面预算是整合企业资源有力的综合性工具，作业成本法是实施价值管理的基础，两者的结合使全面预算具有了新的生机和活力，能够发挥出更强的战略导向和价值管理功能。
本文提出了建立作业基础预算的构想，并重点对其运行操作在预算组织体系、预算指标和控制标准、预算编制和绩效评价体系等方面进行了深入探讨。
［关键词］作业成本法；经营预算；资本预算目前，作业成本法的运用改进了成本分配方法，提供了比较准确的成本信息，拓展了成本核算的范围，为实施价值管理奠定了基础。
价值管理已经成为企业管理的主导，并对整个会计系统的理念和政策产生了深远的影响。
作为企业管理综合工具的全面预算，需要融入价值管理的思想，使其运行建立在作业基础上。
通过区分增值作业与非增值作业，实施作业链和价值链分析，灵活地按照关键指标全方位设定预算目标，优化资源配置，使责任落实到作业单元，从而提高预算的可控性和适应性，克服当前预算没有很好支持公司战略、缺乏效率、预算管理缺乏弹性等不足。
建立在作业基础上的全面预算在预算组织运行体系、预算目标、预算编制程序、预算的分析和评价等方面有别于传统的预算。
一、预算组织体系企业预算一般都包括预算决策机构（股东大会、董事会）、咨询机构（预算委员会）、组织机构（预算工作组）、监控机构和预算执行机构。
作业基础预算与传统预算的差别主要体现在预算的责任主体划分标准上。
作业基础预算以作业成本计算为前提，以企业生产工艺流程为基础，需要建立基于作业链或流程的责任中心。
在传统预算中把责任分派到组织性单位，如分公司、分厂、部门或生产车间等，形成了成本中心、利润中心和投资中心。
而在作业基础预算中，考虑到流程是顾客或股东价值的源泉，是实现公司既定战略的关键，对责任中心划分依据进行了变革，不再以组织性单位为基础建立责任中心，而是建立基于作业链或流程的责任中心。
因此首先需要根据企业生产特点，按照成本效益和质量效率原则，识别、划分作业。
以作业成本法为基础完善预算管理体系的构建
以作业成本法为基础完善预算管理体系的构建引言预算管理是企业管理中至关重要的一环，能够帮助企业合理规划和控制资源的使用，提高企业的经营效益。
而预算管理体系的构建是实现有效预算管理的关键。
本文将探讨如何以作业成本法为基础，完善预算管理体系，提高企业的预算管理水平。
作业成本法的基本概念作业成本法是一种以作业为中心计算成本的方法。
在作业成本法中，企业将成本分配给各个作业，以便追踪和控制作业的成本，并为决策提供必要的依据。
作业成本法的核心是将企业的活动划分为不同的作业，并追踪各个作业的成本与效益。
完善预算管理体系的必要性传统的预算管理体系往往以部门为基础，缺乏对作业的深入考虑。
然而作业成本法将预算管理聚焦在作业层面，有助于更细致地控制成本和提高效率。
因此，以作业成本法为基础完善预算管理体系，对于企业提高管理水平和决策质量具有重要意义。
构建预算管理体系的关键步骤1. 作业划分与作业成本汇总在构建预算管理体系时，首先需要对企业的作业进行划分。
作业可以根据产品、服务或流程进行划分，以具体的工作单元为基础。
划分作业后，需要进行作业成本的汇总，计算各个作业的成本，并将其纳入到预算管理体系中。
2. 作业预算和作业效益的设定以作业成本法为基础的预算管理体系应该包括作业预算和作业效益的设定。
作业预算是指根据作业的特点和需求，设定各个作业的费用预算。
作业效益是指对各个作业进行评估，确定其对企业价值的贡献。
通过设定作业预算和评估作业效益，可以更好地理解作业的成本和效益关系，并为预算编制和控制提供依据。
3. 预算编制和控制在完善预算管理体系的过程中，预算的编制和控制是至关重要的环节。
预算编制包括确定各个作业的费用预算，以及将各个作业预算汇总为整体的企业预算。
预算控制则是在预算执行过程中，对实际成本和预算进行比较和分析，及时采取措施修正预算偏差。
通过有效的预算编制和控制，可以提高企业的预算管理效果，保证预算的准确性和及时性。
4. 反馈和学习预算管理体系的完善需要不断进行反馈和学习。
企业预算管理模式研究——兼论中国企业预算管理模式的选择
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【 摘要 】 文回顾 了预 算 管理 的历 史演进 ， 本 从预 算管理 的产 生
和形成 ， 目前的改进并在此基 础上 ， 到 对传统预 算、 战略预 算 、 超越 预算三种模式进行 了对 比。笔 者认为 ， 中国企业应倾 向选择战略预
见各不相 同。
准确地反 映 了企 业竞争优 势的 主要来 源 。Ｋ ｐａ ａｌ ｎ和 Ｎ ｒ ｎ将平 ｏｔ ｏ 衡计 分卡 与传统 预算 相结 合 ， 消除 了传统 预 算 的 弊端 ， 使预 算 具 有战略 管理 功能 。他 们建立 了 战略 预算 管理模 型 ， 并提 出 了具 体
的解决 方案 。
论 和方法从 控制角度进行 了详细的介绍 ，该 书的 出版 标志着企 业
Ｂ ｄ ｅｎ ） ｕ ｇ ｔｇ的概念。超越预算 ‘ ｉ “ 倡导者对传统预算理 论与实务进行 了猛 烈的评 判 。例如 ， 算” 预 钉死 “ 在一个 固定数据 上 ， 乏持续改 缺 进 的理念 ； 内在 ” 命令 一控制“ 的集权思想等 。他们 主张在事后 的相 对业绩 契约 的基础上 进行业绩评价 。但如何 系统确 定 、 计量 、 馈 反 和评价 那些没有直接 勾稽关系 的非财务指 标 ，目前还是一 个没 有 明确答案 的实 务问题 （ 于增彪 ２０ ） ０ ４。
否定 了预算 管理 的控制功能 。随后 ， 一些 诸如预 算管理 低效 、 离 脱 企业战略 、 偏重财务业绩等批评也 接踵而来 。 作业 基础预 算 是 由企 业咨 询顾 问 Ｃ ｏ ｅｓ和 Ｌ ｂａ ｄＤ — ｏｐｒ ｙ ｒｎ ｅ Ｉｔ 在传统预算方法 的基础上 ， ｏｔ ｉ ｅ 结合全面 质量 管理 、 业成本法 和 作 作 业管理的理念设计 的一种新 的预 算管理 方法 。作业基础预 算 确 保 了资源分配与作 业管理要求 的一致 。作 业基础预 算反 映了在 竞
作业基础预算的应用分析
作业基础预算的应用分析摘要：与传统的预算方法相比，作业基础预算具有诸多优势。
但它并不是放之四海而皆准的通用预算方法。
本文通过对作业基础预算的应用条件与在我国实施的现状的分析，对企业采用作业基础预算提出了几点建议。
关键词：作业基础预算；作业成本法；预算利用“作业”思想重新构筑管理会计研究体系一直倍受会计学界的关注，作为管理会计体系的一个分支，预算在新形势下的发展革新也是管理会计研究的重要领域。
作业基础预算（Activity-Based Budget，ABB）是将作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）的计算原则、作业管理（Activity-Based Management，ABM）的思想运用于预算的编制技术之中，以作业管理为基础、以企业价值增值为目的，运用“作业”以及“价值链”分析成本，改变传统预算流程，采用将业务循环和财务循环相结合的闭环程序，实现业务和财务的双重均衡，以改进传统预算只从财务层计划的缺陷。
1作业基础预算的应用条件在作业基础预算模式下，企业可以优化企业流程，通过对作业、流程的分析达到消除不必要的非增值作业，提高必要的增值作业和必要非增值作业效率的目的，并能够合理有效地为战略的执行和控制提供支持等等。
但是作业基础预算并非在所有情况下都适用，它在企业中的应用也需要具备一定的条件。
1.1管理条件作业基础预算对企业的管理方法要求较高。
在作业基础预算方法下，由原来的以产品为核心进入到了更为微观的作业层面，认为企业的基本单位是作业。
因此管理者的管理思想必须转变，要想管理好企业的经营就需要从作业着手，分析作业、流程和价值链的合理性，企业的一切行为从增加顾客价值的角度出发进行思考，凡是不能够增加顾客价值的活动就要尽可能的消除，对于那些能够增加顾客价值的活动也要想办法优化，以提高单位投入创造的价值，提高企业的经营水平。
1.2成本构成条件作业基础预算法对企业成本的构成也有一定的要求，即对于制造费用较高、采用作业成本核算的企业可以相应的采取作业基础预算进行预算管理。
浅谈作业基础预算【会计实务经验之谈】
浅谈作业基础预算【会计实务经验之谈】作业基础预算是作业管理系统的一部分，它以企业发展战略和顾客的需求为出发点，以企业各环节工作流程为基础，通过对各工作环节所耗的人力、物力、财力进行分析，来改进企业的业务流程，进而更合理地预测成本并实施有效控制。
ABB 以作业为核心，把控制基点从传统的生产部门和责任中心，转移到过程控制和工作团队。
作业基础预算的编制路径是：结合企业战略规划，通过价值链分析，确定增值作业与非增值作业，消除或改进非增值作业，从而改造企业的业务流程，并根据客户链预测相应的作业量，在此基础上预测资源的需求量，将此需求量与企业的实际资源量进行比较，并进行适当调整以实现平衡，从而更合理地预测并实施有效控制。
作业基础预算主要包括以下内容：（ 1 ）制定企业战略目标和业绩目标。
战略制定流程起始于对顾客需求、市场和竞争状况以及企业所处竞争地位的分析。
以此为基础制定企业的战略目标，并将这些目标转化为作业层次的目标。
这一步是形成作业预算的基础。
（ 2 ）价值链分析。
与作业管理中的价值链分析相同，价值链分析是指通过分析作业链上的作业对最终产品价值的形成是否必要，消除不必要的作业，以优化企业的作业链。
作业链分析不仅在生产环节进行，还应包括对材料供应和产品销售环节的分析。
因此，从外延上看，应把供应商和销售商的作业链联系起来分析。
（ 3 ）制定预算原则及其衡量标准。
预算原则是指预算编制中所应考虑的基本假设和应执行的政策，衡量标准是指对流程或流程产出所包括的各项作业和所能实现的特定目标的量化，且与传统的预算制定方法相似。
（ 4 ）把目标和职责落实到流程的分级体系。
与层层分解的传统预算一样， ABB 预算也应该将预算的指标分解落实。
所不同的是，作业基础预算的目标和职责的落实不像传统预算那样依靠组织结构，而是依靠每个分级体系的作业和流程。
（ 5 ）预算执行过程中的控制与差异分析。
预算控制可以用于监控作业预算的执行情况。
基于作业的企业预算管理体系运行机制构建
再造剔除 、 改进现有作业 ， 达到不断降低成 本并提升业绩 的 目的。
二、 企业作业基础预算体 系运行条件
（ 一） 公 司业务流程再造 作业基础预算与传统预算 的基 础不 同， 需要公司按照作业管理的要求重新审视公 司业务活动 ， 集中体
［ 本 文系河南省科技厅软科学研究项 目“ 中平能化集 团财务控
计划科按专项 资金预 算 ， 会 同财务企管和机 电部 门加强对专项 资 金管理。 财 务科付款 的原则 ： 无计 划 、 无预算 、 超预算不付款 。 对于
其他预算财务科严控费用否则扣发财务科全 面预算抵押兑现 。三
现在正确划分公 司作业 ， 并按照作业 动因合理确定作业 中心 ， 分析 公司作业流程并将作 业标准化 。公司要建立专 门的预算管理委员
计科 目然后确定各项资源的消耗情况。作业 预算 的起点也是销售 预算 ，接下来则是分析预期销售量的商品需要 的作业 以及作业动 因， 通过作业动因分析可以明确作业发生 的驱动 因素 ， 最后确定执
督。
பைடு நூலகம்
预算差异分析 、 现金流量预算差 异分析 、 资产负债预算 差异分析 。 集 团参照财政部 、 国家经济 贸易委员会等部 门颁布的《 国有资本金 绩效评价规则》 、 《 国有 资本金绩效评价操作细则》 ，结合 中平能化
集 团生产经 营与改革发展实际 ， 制定 了《 中平 能化集 团企业绩效评
会， 具体负责公 司作业预算的组织实施 ， 并 明确财务部 、 审计 部 、 预 算责任 中心 、 人力资源部 门的职责 ， 确保公司在组 织管理 、 业务流
浅析基于作业成本法的作业基础预算
浅析基于作业成本法的作业基础预算企业预算管理是现代企业管理的核心内容。
随着“作业”概念被引入到企业管理活动中并在一定程度上取代“产品”而成为企业管理最基本的单元，作业成本计算相应取代了传统成本计算方法而成为企业成本计算的重要方法，由此，作业成本法逐渐和预算管理相结合，新的理论——作业基础预算（ABB）应运而生，并日益受到关注和重视，成为西方企业作业管理时代最主要的预算管理模式。
一、作业基础预算的涵义作业基础预算是以作业管理为基础、以企业价值增值为目的的预算管理形式，它是在业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定企业在每一部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制和绩效评价与考核。
作业基础预算是确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，明确作业之间的关系，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量。
ABB(Activity-based budget)也试图判断预算中各部分的执行状况，并说明预算差异的原因。
作业基础预算是在吸收了作业管理思想的基础上产生的。
作业管理是基于“企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体”这样一种新的企业管理思维。
引入作业管理，可以将管理重心深入到作业层次。
二、作业成本法的费用分配原理作业成本法是一个与传统成本计算方法更细致、更能适应当前管理的需要。
那么，它的一般费用分配程序是怎样的呢? ABC模型图 1、确定可供利用的资源量确定可供利用的资源量实际上也是将资源进行归集。
值得注意的是这里所说的资源实际上是指不能直接归属于某个作业，需要根据资源动因分配到不同的作业中的制造费用。
它主要包括：辅助人员和管理人员的工资及附加、机器设备折旧、厂房建筑物折旧、低值易耗品、机物料消耗、差旅费、办公费、修理费、动力燃料费、材料及专用工模具等。
在作业成本法中，将每一个作业中心所耗费的资源归集起来作为一个成本库。
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基于作业基础预算原理的企业新预算模式探究
摘要：随着中国市场经济快速的发展,企业作为推动经济发展的重要力量，在市场经济中的作用日益明显。
由此可见，企业应该重视自身的管理，提高市场竞争力。
预算在企业管理中扮演着重要的角色，对企业的发展具有重要作用。
但是，在现代化的企业管理体制中，传统的预算管理模式已经不能符合企业的发展要求。
因此，企业应该研发新的预算管理模式促进企业的发展。
本文就针对基于作业基础预算原理的企业新预算模式进行浅显的分析与研究。
关键词：作业基础预算原理；新预算模式；探究
中图分类号：f811.3 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0123-01
步入21世纪以来，企业成为市场经济快速发展的重要助推器。
但是，随着市场经济竞争环境的变化，企业之间的竞争不在是产品成本和企业规模的竞争，而是转化为企业内部管理能力的竞争。
尤其是企业的预算管理模式的竞争，创造出适合企业发展的预算管理模式对企业达成预算目标，实现企业的战略规划具有重要作用。
本文以作业基础预算原理为基本，探索新的企业预算管理模式。
一、作业基础预算原理的基本概念
作业基础预算原理是指将作业成本法应用于成本管理中，在作业管理的基础上，实现企业价值增值的预算管理模式。
作业基础预算是在作业分析和业务流程改进的基础上，有效的将企业的战略发展目标和据此推测出的作业量结合起来，从而确定企业每个部门在预
算过程中因为作业所产生的生产成本，并且根据每个部门的生产成本情况，控制各个部门在作业过程中产生的资源耗费量，起到绩效评价和考核的作用。
建立在作业层次基础之上的作业基础预算管理模式是支持持续改进和加强过程管理的有效措施。
作业基础预算与传统的预算不同，作业基础预算在战略目标与预算之间添加了作业分析和流程分析以及相应的改进措施，并且能够在改进的基础上测算出作业的工作量和资源需求量。
作业基础预算流程是一个动态的作业过程，最终目的是追求持续的改进。
二、作业基础预算的主要编制程序
作业基础预算是以作业成本法为基础，但是作业基础预算的编制程序与作业成本法的计算程序是不同的。
作业基础预算的编制程序主要分为几个基本步骤。
第一，将战略目标与预算紧密的联系在一起。
在编制作业基础预算的过程中需要将战略目标划分为不同作业层次的目标。
在划分过程中通过采用标杆法、核心竞争力以及顾客调查等手段划分战略目标；第二，认真分析现有的作业。
通过对作业进行认真的分析，特别是对增值作业和非增值作业进行仔细的分析，可以充分了解到作业存在的真正作用。
不仅能够增强企业对作业流程的控制力度，而且还能实现企业降低生产成本，提高经济效益的根本目标；第三，根据改进完的作业分析和流程分析来预测企业的作业量，并且按照预测出来的作业量合理分配资源以及科学的编订预算方案；第四，根据企业战略目标确定的作业程序有效的调控资源需求和资源限额之间的差距，最终完成企业的作业预算。
三、作业基础预算的动态操作流程
作业基础预算的流程是以资源消耗观为基础，根据作业消耗资源，资源产品消耗作业的原理，预测出企业的产出量，然后根据产出量预测出企业产出消耗的作业量，最后根据企业产出消耗的作业量预测出作业消耗的资源量。
作业基础预算的流程就是一个动态的循环过程。
第一，预测出企业产品或者劳务在未来经营中的需求量；第二，根据企业各个部门产品或者劳务消耗的作业数量，制定出准确的作业消耗比率；第三，将作业消耗比率与预测出的产品或者劳务需求量相乘，预测出企业总体的消耗需求作业量；第四，根据各个部门经过作业消耗的资源数量，准确的预测出资源消耗比率；第五将资源消耗比率与作业需求量相乘，预测企业未来经营活动中所产生的作业消耗需求的资源量。
在这一流程中需要保证资源的经营平衡，使资源的需求量与资源的供应量相吻合；第六，将资源供应量与资源的预计单价相乘，预测出企业资源需求的成本；第七，将预算出来的资源成本合理的分配在预测的产品和劳务中。
作业基础预算的流程的最终目标是在达到经营平衡的基础上，将资源供应成本合理的分配到作业和成本标中，预测企业的财务指标，也就是企业的经营利润和投资回报率等，实现企业的财务平衡。
四、基于作业基础预算原理的预算设计方案研究
基于作业基础预算原理下的预算是以企业战略目标和市场预测
为基础而制定和实施的。
企业通过对预算项目进行详细的设计，保证了企业预算工作的顺利进行，有助于提高预算数据的准确性。
(一)编订预算项目计划书
应用作业基础预算原理进行财务预算工作，企业应该编订详细的预算项目计划书，有助于企业实现财务预算。
预算计划书的内容应该包括预算规模、预算费用管理、预算目标、建立预算作业数据库、人员分配情况、资源需求情况、资金使用情况以及相关的技术设施等。
在预算项目计划书的具体内容中，预算规模和预算费用管理是相互对应的，二者缺一不可。
建立预算作业数据库是为了更好的反映出应用作业基础预算原理进行财务预算的工作情况，并且能够及时获得预算成果，了解财务信息的准确性，同时也是划分预算阶段的重要依据。
然而，设计科学的预算规模为企业应用作业基础原理分析企业经营是否平衡以及财务是否平衡提供了基本预算标准。
因此，企业编订预算项目计划书是非常必要的。
企业通过编订出详细的预算项目计划书可以为企业会计工作人员开展预算工作提供方
向和目标，有助于企业调控整个预算过程。
(二)合理的划分预算阶段
根据成熟度理论分析出中国企业目前的发展状况还处于基本阶段，所以需要探索出与企业发展情况相适应的管理模式，根据中国企业的实际发展情况可以将预算阶段分为系统设计阶段、详细设计阶段、开发调试阶段、测试阶段以及验证阶段等。
企业财务工作人员应用作业基础预算原理进行财务预算过程中可以将各个预算阶
段紧密的联系起来，并且能够根据每个预算阶段的具体研究内容，开展有针对性预算工作，有助于提高财务预算的工作质量，保证预
算结果的准确性。
因此，企业在进行成本标的归属研究时，按照划分出来的预算阶段进行科学的预测。
(三)建立预算作业数据库
作业基础预算原理也是以作业管理为基础，因此企业应该建立预算作业数据库。
预算作业数据库的内容应该包括作业消耗率、资源消耗率、作业动因、作业类别等详细的数据；识别作业类别和作业动因的原则；标准化作业成果和相关的作业表格等。
企业建立预算作业数据库是企业应用作业基础预算原理进行财务预算的重要环节，可以使企业充分的掌握各个部门在预算过程中造成的资源消耗情况和作业分析情况。
但是，建立预算作业数据库是非常复杂的一项工作，并且工作难度较大。
因此，预算作业数据库的建立者需要具备较强的专业知识和计算机系统设计知识，只有这样才能保证预算作业数据库的成功建立。
由此可见，建立预算作业数据库对财务工作人员的综合能力要求很高，有助于提高财务工作人员的综合素质。
更为重要的是预算作业数据库的建立对企业顺利开展财务预算工作起到极大的推动作用，对企业探索出以作业基础预算原理为基础的预算管理模式具有重要作用。
本文通过对基于作业基础预算原理的新预算模式的分析与研究，深刻的认识到企业运用作业基础预算原理建立新的预算管理模式的重要性。
本文通过对作业基础预算原理基本概念的充分了解，认识到作业基础预算原理是将作业成本法应用于成本管理中，有助于实现企业价值增值；通过对作业基础预算原理的编制程序以及操作
流程的充分了解，有助于企业应用作业基础原理进行财务预算；通过应用作业基础预算原理研究出财务预算设计方案，对企业建立新的预算管理模式具有重要作用。
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