函证审计程序专项检查情况通报
会计师事务所实施函证中存在的问题及改进措施
会计师事务所实施函证中存在的问题及改进措施随着资本市场的不断完善与发展，很多公司要想上市获得更多融资资本，那么必不可少的一个阶段就是要通过会计师事务所的审计，得到相应的审计报告。
这时有些公司就会采用非常的手段对其财务状况进行粉饰，甚至不惜走上财务舞弊、触犯法律的道路，这将会给市场带来很不好的影响，并且有可能作为反面教材引起其他企业的效仿。
由于信息的不对称，注册会计师作为独立的第三方，在进行审计的过程中，应该客观公正的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。
函证，是审计人员为获取第三方可靠性较高的审计证据而使用的一种有效的实质性测试程序。
总体审计程序的进程在很大程度上受到函证审计程序执行情况的影响，与审计程序可靠性水平的高低有很大的关系，决定了总体审计工作能否保质保量地完成。
一、函证的实施情况及存在的问题（一）注册会计师未保持应有的职业怀疑在确认银行存款的真实性和准确性时，检查银行对账单是执行审计程序的第一步，也是为接下来进行银行函证打下基础。
注册会计师在执行银行对账单检查程序时，想要获取充分的审计证据来证明银行存款及相关账户金额的真实性和准确性，当获取到的某银行存款账户（以下简称造假账户）对账单未加盖银行印章时，要保持应有的职业怀疑态度。
如果注册会计师未保持应有的职业怀疑，就不能及时识别可能造假情况并实施进一步的审计程序。
（二）询证函发出环节存在的问题审计人员或注册会计师在进行审计的过程中，注册会计师应负责直接分发询证函。
它是有很多发放的可能性，比如邮寄查询，现场跟进等。
在实际工作过程一般采用邮寄查询函的方式，方便快捷，但不能完全控制查询的整个过程，可能会导致询证函丢失等紧急情况。
对于无法直接当场从银行获取函证回函，比如，注册会计师在对造假账户银行存款余额实施的函证，函证结果会由银行后续邮寄给会计师事务所。
此时在函证的过程中，注册会计师已经失去了对函证的控制，那么如果被审计单位出现舞弊造假的行为，就将会造成审计失败，大大增加了会计师事务所所需要承担的风险。
如何进行审计函证—函证程序审计提示
函证程序审计提示本提示旨在总结证监会 2013-2017 年行政处罚中与函证程序缺失相关的处罚事项，包括函证决策、寄发与收回情况、回函结果的评价、替代程序等方面。
本提示将通过分析行政监管处罚案例的内容，并根据《中国注册会计师审计准则》等要求，提出有针对性的应对措施及注意事项等重要提示，以期避免发生行政处罚中提及的程序不到位的情况。
风险提示 1：未对全部银行账户实施函证1.1 审计失败原因在实施审计项目中因未对全部银行账户实施函证而导致的审计失败中，注册会计师容易忽视以下几种情况：1、只选择年末余额较大的账户发询证函，忽视了发生额较大但余额较小的账户、异地开立的账户以及重要分支机构开立的账户。
2、未对在本期内注销的银行账户实施函证，且未说明不实施函证程序的理由。
3、当在同一银行网点同时开立活期存款和定期存款账户时，未同时对定期存款实施函证；或函证时，对于定期存款中可能存在部分货币资金受限制的情况，仅实施其他替代程序（如查询银行网银和征信中心的企业报告），未对资金的受限情况获取充分、适当的审计证据。
4、未对部分无借款的银行账户进行函证。
5、当被审计单位内部存在单独的资金结算中心时，仅在集团内部实施函证，未对外部独立的金融机构进行银行函证。
6、未对长期不办理业务而处于休眠状态的账户（即久悬户）实施函证。
7、未对部分银行账户期末余额实施函证，仅采用其他来源的审计底稿中的函证作为替代证据，例如注册会计师直接将前期尽职调查中取得的函证作为审计证据，且未针对该函证的真实性实施追加的审计程序。
1.2 应对措施在询证函发出前，注册会计师应当考虑实施以下审计程序：1、根据《中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号——货币资金审计》规定，注册会计师可以考虑亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以及获取被审计单位银行存款明细清单。
2、对《已开立银行结算账户清单》上的银行账户与被审计单位的银行存款余额明细表进行双向核对：检查是否存在《已开立银行结算账户清单》中记录的已开立银行账户但被审计单位银行存款余额明细表中未记入的账户，若不一致须记录不一致的原因；检查该银行账户是否归属于被审计单位，并且对该账户实施函证程序。
审计程序(函证、分析程序)
(5)针对某些事项,注册会计师可能认为有必要向管理层与治理层(如适用）获取书面声明,以证实对口头询问得答复；
(四)函证
函证就是指注册会计师直接从第三方（被询证者)获取书面答复以ห้องสมุดไป่ตู้为审计证据得过程,书面答复可以采用纸质、电子或其她介质等形式。
获取审计证据得审计程序
一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握)
(一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握）
按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。
1。风险评估程序(第六章展开)
2．控制测试(必要时或决定测试时)(展开)
３。实质性程序(展开)
(二)风险评估程序
1。含义
风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。
2。目得
风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险．
3.内容
注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。
(三)控制测试
１。含义
控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性．
２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得
（1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；
(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。
函证是什么意思
函证是什么意思“函证”这个词，从字面上解释，就是把对方单位或个人的信息复印寄回去。
实际上，函证是内部审计的一项基本程序，也是企业内部审计和财务审计的有机结合。
具体而言，就是以书面形式向被审计单位函询、了解与审计事项有关的情况和资料。
其中函询即询问、征求意见;函证即检查、核对证据。
函证是审计取证的一种方法。
一般说来，函证可以分为两种类型：一是回函。
对方单位收到我们的函件后，会给予答复。
二是不回函。
不回函的单位，一般都有充分的理由，这时我们就要向领导汇报，作进一步的调查，弄清楚有关问题。
当然，在某些特殊情况下，也可以不采用回函的方式，而是直接到对方单位去进行实地检查。
在企业内部审计实务中，常见的函证有三种类型：回函，即接受函证单位按照所提供的信息资料，向委托单位发回复函;实地检查，即审计人员亲自到被审计单位，获取与函证相关的证据;辅助调查，即协助有关单位(部门)进行相关的调查取证。
通过这些例子，我们可以看出，函证的作用主要表现在三个方面：第一，扩大审计范围。
函证不仅可以提高审计效率，减少工作量，更重要的是能够扩大审计范围。
在传统审计方法中，抽样审计方法已经成为主要的审计方法。
由于抽样审计方法主要依靠审计人员的职业判断来确定审计线索，因此，难免带有一定的盲目性和片面性。
而采用函证法，一则通过回函来了解被审计单位有关情况，避免了由于缺乏客观性所带来的误差；二则可以直接通过被审计单位的回函得到所需要的审计证据，从而弥补了传统审计方法的不足，克服了抽样审计的局限性。
比如做一道数学题，审计人员利用样本可以很快得出正确答案，但由于未知数太多，通过抽样审计方法，往往需要花费较长的时间才能得出结果，有时甚至耗时更长。
而使用函证法，则无须抽样，只要对被审计单位提供的资料稍加整理，即可进行检查，得出正确的结论，速度快，效率高。
第二，便于发现疑点。
在传统审计方法中，有许多工作只能通过被审计单位提供的原始资料和报表来完成，审计人员必须通过翻阅大量的文件，并借助计算机进行大量繁琐的数据处理，才能获得审计证据。
函证程序实施过程中的问题及改进建议
函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例 (3)1、函证程序的相关理论 (3)1.1函证的定义 (3)1.2函证的对象 (3)1.3函证决策 (4)1.4函证的实施与评价 (5)1.4.1函证明施过程的控制 (5)1.4.2积极式函证未收到回函时的处理 (5)1.4.3评价函证的可靠性 (6)1.4.4对不符事项的处理 (6)1.5函证程序在审计中的作用 (7)2. 九好集团公司函证程序实施案例 (8)2.1案例背景 (8)2.1.1九好集团公司简介 (8)2.1.2利安达会计师事务所简介 (8)2.2案例简述 (9)2.3函证明施过程中存在的问题及原因 (10)2.3.1利安达会计师事务所方面 (10)2.3.2九好集团方面 (12)2.3.3被询证单位方面 (13)3. 函证程序的优化和改进建议 (14)3.1利安达会计师事务所改进建议 (14)3.2被审计单位改进建议 (15)3.3被询证单位改进建议 (16)4. “银行函证+互联网”的构想 (17)4.1互联网对函证程序的影响 (17)4.2“银行函证+互联网”的构想 (18)4.2.1“银行函证+互联网”信息系统建立的规划 (18)4.2.2“银行函证+互联网”信息系统的流程 (18)函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例1、函证程序的相关理论1.1函证的定义函证是指审计师向有关实体机关或个人发送信件以核实被审计的数据内容的一个途径。
目的是要求第三方来精确推断被审计单位记录的一项被审计事项是否正确。
其方法经常向被审计单位的债权人、债务人和其他有关人员发函，要求核实来往的账户、财产和其他问题，以填写通过审查，核查和调查等审计方法获得的不完整证据。
函证法是猎取书面证据的格外途径，是通过函证确认审计事项的方法。
因为该函证来自第三方正在被审的实体机关，所以该方法可以获得具有很高可信度的外部证据，但如果第三方并没有回应或回应结果不令人中意，审计师应采纳其他取得相关审计证据的备用程序。
从程序执行到平台建设提升银行函证质量
银行函证是注册会计师向银行签发函件，获取被审计单位与银行之间有关存款、贷款、担保、资金池管理等交易事项和余额的过程。
在资本市场上，通过银行货币资金进行财务造假的案例层出不穷，例如2013年天丰节能的IPO造假、2019年康得新的百亿银行资金被大股东占用等。
本文以证监会发布的行政处罚决定书和媒体报道的案例为基础，分析注册会计师和银行在银行函证程序中存在的问题，剖析内在原因。
在此基础上分析2020年8月财政部和银保监会等监管部门发布函证程序新通知以来，函证中心建设的积极效果并提出进一步的改进建议。
一、基于证监会处罚和媒体报道的不当函证行为分析本文以证监会发布的行政处罚和媒体报道的典型案例为基础，结合其他专家学者和专业网站上的研究成果，分析注册会计师、银行在执行银行函证过程中发生的典型不当行为。
（一）注册会计师的不当银行函证决策、控制和评价1.未做出适当的函证决策。
以证监会和地方证监局2010年1月1日至2020年6月20日发布的对会计师事务所及相关注册会计师的48例处罚公告看，高达57%的公告指出注册会计师存在函证不当行为，其中银行存款或借款未函证或函证内容不完整的有10例。
《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第12条要求，注册会计师应对零余额账户和在本期内注销的账户在内的银行存款及借款进行函证程序，在上述函证不完整的10例决策中，注册会计师只对部分银行账户执行函证，而被遗漏的银行账户中恰好包括涉及财务舞弊的银行账户。
2.未对函证保持全过程控制。
审计准则第1312号的第14条、第17条和第18条规定，实施函证程序的过程中，注册会计师对询证函应保持控制，即询函证的收发工作须由审计人员控制，如果对回函的可靠性存疑，需采取进一步的审计程序。
对于询证函的收发证据，应完整在审计底稿中保存。
在实务中，存在注册会计师曾委托被审计单位发出或收取函证，因没有对函证保持全过程控制而导致收到造假的函证。
3.未适当评价回函和采取进一步的审计程序。
审计中函证存在的问题及应对措施
审计中函证存在的问题及应对措施审计中函证是指审计师向当事人索取书面财务信息的一种审计程序。
由于函证在审计中的作用越来越重要，因此审计师需要认真对待函证程序中可能出现的问题，并采取适当措施加以解决。
本文就审计中函证存在的问题及应对措施进行探讨。
1.函证回函率不高由于函证的特殊性，对于不同的企业，回函的情况也不一样。
但是，如果回函率过低，审计师需要引起重视。
例如，当审计师对企业的客户余额进行了函证，并又多次催促但未能得到结果，就会对审计的结果产生影响。
另外，如果企业没有给出明确的回复，审计师也需要警惕是否存在隐藏的风险。
2.函证回函速度缓慢审计师向企业发出函证后，需要企业进行快速的回复。
但是，如果企业回复速度过慢，会影响审计进度。
由于函证是审计程序的一部分，审计师需要根据函证的回函情况来评估审计工作的进度和后续工作安排。
如果回函速度过慢，导致整个审计工作的进度被延误，影响审计师的工作效率。
3.函证信息不及时、详尽函证信息的及时性和详尽性对于审计工作的顺利开展非常重要。
如果函证中的信息不及时到位，可能会影响企业的决策。
如果信息不详尽，审计师则不能获得足够的证据来支持审计发现。
这些问题都可能导致审计结果不准确，影响了审计质量和企业决策。
二、应对措施1.加强内部沟通审计师与企业之间的内部沟通非常重要。
在函证程序前，审计师需要与企业沟通明确函证的目的和要求，便于企业理解并及时回复。
在函证程序中，审计师可以多次与企业进行沟通，并对企业造成的延误进行反馈。
这有助于企业提高对审计过程的了解，加强合作，提高回函率和速度。
2.严格监督回函情况审计师需要对函证回函情况进行严格监督。
当审计师发现企业没有回复，他们应当积极联系企业，并及时跟进情况。
通过定期查看函证回函情况，审计师可以及时识别潜在风险，并及时采取行动。
3.完善函证流程和制度审计单元可以适当调整函证工作流程和制度，以改进审计工作的效率。
例如，审计单元可以建立函证的回函确认函，不断提醒被审计公司回函，减少因回函未收到而产生的误判情况。
函证程序缺陷及改进方法
函证程序缺陷及改进方法作者：李安江来源：《中国集体经济》2020年第01期摘要：函证是获取和评价与其相关信息的审计证据的重要审计程序。
函证作为一种获取外部审计证据的方法，由于可靠性较高，被广泛的应用于银行存款和往来款项等项目，起着十分重要的作用。
但是，如果审计师执行函证时未保持执业谨慎态度，导致函证程序出现多处缺陷。
那么，不仅获取的审计证据可靠性将受到不同程度的影响，而且对应的审计风险也将水涨船高。
因此，如何清楚地识别函证过程中所存在的缺陷，并及时补偏救弊就显得格外重要。
关键词：函证;缺陷;改进措施函证程序主要包括以下五个部分：函证决策、函证的内容、询证函的设计、函证的实施以及函证的评价。
查阅了中国证监会的各类行政处罚公告后不难发现，函证过程中的各种缺陷广泛分布于这五个部分中。
接下来，将基于应收账款函证，依次探讨这些缺陷以及相应的改进方法。
一、函证程序缺陷的分布（一）函证决策在很多情况下，注册会计师在做出决策时并未考虑被函证者回复询证函的能力或意愿。
询证函尤其是应收账款回函率低，在很大程度上是由于被询证者无法回函或者不愿回函。
无法回函的原因可能是被询证者会因为制度等方面的要求无法回函;而不愿回函的原因则可能是：1. 被询证者认为回函成本太高或耗时太多;2. 被询证者担心回函后需要承担相应的法律责任。
另外，被函证者的客观性也是审计过程中容易疏漏的地方。
如果被函证方受制于被审计单位，无法独立地回函。
那么，其回函所提供的审计证据将不再可靠。
如果注册会计师在决策前未考虑这些因素，无疑会增加函证过程当中的缺陷。
（二）函证的内容函证总体在分层之后如何选样十分关键。
一般而言，样本的选取有如下几个依据：1. 大额;2. 异常;3. 账龄长;4. 往来频繁，但期末余额较小;5. 可能存在争議的往来及事项;6. 可能存在争议以及产生重大舞弊和错误的往来及事项;7. 重大关联方交易;8. 随机。
然而在实际的审计工作中，选样却漏洞百出。
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函证审计程序专项检查情况通报（学习笔记1）
——银行函证问题
槿思成
一、银行函证的问题
突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。
1、未对部分重要银行账户实施函证，且未记录不予函证的理由
审计准则的规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
大华会计师事务所指引：如果项目现场负责经理依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。
项目中常用的理由被驳回：
某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由，对28个银行存款账户未进行函证，数量占全部银行账户的27% 。
审计底稿未充分记录不予函证的理由。
项目中经常忽视的函证事项：
部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证，底稿未充分记录不予函证的理由。
槿思成：最好的方式是能函都函，尽量和企业沟通，对于准则中，“充分证据”检查人员与执行程序人员的理解思路可能不太一样。
其次如存不能函，应该如大华指引中的：必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。
2、未对函证过程保持必要的控制
项目底稿未留存发函和回函的快递单据，无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取；很多项目采取亲函形式，但底稿无相关亲函记录。
槿思成：思成自己做项目的时候对于发函面单不太关注，这个问题后续需要改正。
3、在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响
部分项目在未对银行存款实施函证、或实施了函证程序但银行未回函的情况下，未实施替代程序，或审计底稿中未留存相关证据。
槿思成：替代测试，一般银行对账单都要完全取得，也可考虑，网银截图，手机拍照等等，使人信服的证据。
4、在回函不符的情况下，未调查不符事项
部分项目存在项目组获取回函后，未对回函内容进行仔细审阅，未能发现回函存在不符事项，也未进一步调查不符事项。
常见的不符事项：
不符事项主要包括银行回函金额与账面金额存在差异、回函存在未入账的银行承兑汇票、账户类型和状态不一致、存款利率和借款期限不一致等。
该类问题发生频率较高，须引起关注。
槿思成：实务中，某些项目会要求，直接改询证函，重新寄发，保证回函全部相符，减少这些麻烦事情。
可操作如何，看各自把握了。
5、在回函异常或不可靠时，未采取措施获取进一步审计证据
这类问题集中表现为审计人员只关注了银行回函的金额，而对其他异常情况未予关注，未采取措施获取进一步审计证据。
异常情况主要包括：
一是银行回函盖章不清，无法判定是否由被询证银行回复；
二是回函银行与被询证银行不一致，审计人员未关注到存在差异；
三是银行回函缺少银行经办人员签章；
四是银行回函显示账户无法查证，审计人员未予关注。
槿思成：部分问题，思成自己在做项目过程中也经常忽略，学习一下。
6、其他违反审计准则的行为
1）部分项目收到银行回函的日期晚于审计报告日，审计人员未在底稿中进行说明。
2）银行以自有格式回函，或将银行存款以外的内容划线删除，审计人员未跟进以确认是否存在其他事项。
槿思成：感觉这条挺强人所难的，会计师是根据企业提供的信息，结合企业信用报告等，来识别能函证的内容，对于无法取得的信息，而银行习惯性的划线不管，或者使用自有格式回函，如何去确认呢？是个问题。
3）底稿记录不完善，低级错误频出。
如函证结果汇总表填写的回函日期与实际不符，银行回函日期填写错误；银行账户余额填串、函证汇总表漏填账户；审计人员未根据银行回函更新底稿等。
4）银行存款列报存在问题。
如某项目有一个账户未予函证，后附一份企业询证函，以该笔余额作为银行存款余额，经核实为往来款，列报存在错误；某项目一个账户列报为保证金账户，检查发现应列报为其他货币资金。
针对上述情况，审计人员未予关注并进行重分类调整。
5）日期逻辑混乱
亲函日期、被审计单位盖章日期、回函日期逻辑关系混乱，实际为审计人员后补被审计单位盖章日期和亲函日期。
槿思成：如果跟函，跟函记录要按照事务所的要求格式做好，日期逻辑问题要避免。
6）其他存疑问题
某项目银行存款函证中的审计人员亲函比例较高，部分为当场取得回函，但底稿中所附亲函记录存在时间不符的情况。