新会计准则下生物资产减值处理探析
浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策
Ｌ提 刈新 准则下 完善资产 减值实务操 作的发 展对策 。 关键 词 新会 汁准则 ；资产 减值会 汁 ；问题 ；对 策
中图 分类 号 Ｆ ２
文献 标 识码 Ａ
文章 编 号 １７— ６ １（ ） ２０ ６— １ ６ ３９７一２ Ｌ １ — １５ ０ ＯＯ ２
２ ０ 年汁准则 ０ ６ ５』 Ｌ
生了资产减值时 ，企 应确 认资产减值损， ，并 计提丰１ 的减值准备 。 大 『 应 新准则借鉴 ＿ 《 日 『 『际会计准则第３ 号—— 资，减值 》，结合我 的实际 ６ 情况 ，对原有 内窬进行 了修改 ，基本实现了与 际会汁准则的接轨。因 为资产减值准备的计提一： 足企业操作利润的手段 ，且新准则对资产减 值会计核算变革较 多而倍受理论界和实务界的关沣 。本文针对新准则 下 资产减值会 计进行相关探讨。
性。
１ 关 于新 准则 下对 资产 减值 准 备存 在 问题 的相 关分 析
１）资产组如何划分兀法确 认，标 准很难 合理的确定 ，容易导致盈 余管 。２１６ （ 年财政部颁布 的 《 、会 计准则第 ８ ０ 企Ｉ 一 资产减值 》第二 条规定 ： 减伉 ，是指资产 的可收回金额低于其账 面价 值。本准则 中 资产 的资产 ，除了特别规定外 ，包括单项 资产和资产绀 。资产组是指企、 可 Ｉ 以认定的最小资产组合 ，其产生的现金流人应 ｛ ‘ 基令 独立 于其他资产 或者资产组产生的现金流人 。虽然新 的会计准则捉出了 “ 资产组 ”的概 念 ，即 “ 现金产 出单元” ，并以资产组为 主计量资产可收 回金额 ，尤其 是在计算资产未来现金流量现值时 ，能够大大简化计量工作 ，并且在一 定程度上与 国际会计准则趋 同，但从我 国企业的实际管理水平来看 ，新 准则对于资产组 的规定要在企业中得到很好的施行有 比较大的难度 。 ２）资产减值准备计提标 准的多重性。我 国企业会计准则规定 了应 当全额计提资产减值准备 的条件和不能全额 计提资产减值准备的条件 ， 至于如何计捉 、计 提比例是多少 ，则完全 由企 业结合 自身 实际情况判 断，这对会计人员 的判断分析能力提出了更高 的要求 ，也给企业 管理 当 局粉饰财务报表和经 营成果提供了可能 ，因而计提是否真实合理不易确 定 。 同 时 由于 实 行 连 续 两 年 亏 损 将 ｓ 处 理 和 三 年 连 续 亏 损 将 暂 停 上 市 Ｔ 及 退 市 的 规定 ，一 些 亏 损 公 司 便充 分甚 至 过 度 利 用 会 计 政 策 ，在 亏损 一 年后 的第 二年 ，往往会不 提或少提资产 减值 准备 ，以争取盈利避 免ｓ Ｔ 处理 ，而一些 ＝年连续亏损 的公 司则在最后一年大幅度计提 资产减值准 ｉ 备 ，希望借助这种 “ 一次性处理 ”的做法 ，获取公 司最终盈利 的可能和
浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策
浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策摘要阐述新准则颁布前我国资产减值会计的发展历程，分析新《企业会计准则》关于对资产减值准备存在问题的相关分析，在此基础上提出对新准则下完善资产减值实务操作的发展对策。
关键词新会计准则；资产减值会计；问题；对策2006年2月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系，并于2007年1月1日起已在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
随着该基本准则一起颁布的还有38项具体会计准则。
39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。
其中，《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称新准则）明确规定，在资产负债表日，当资产的可收回金额低于其账面价值即发生了资产减值时，企业应确认资产减值损失，并计提相应的减值准备。
新准则借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》，结合我国的实际情况，对原有内容进行了修改，基本实现了与国际会计准则的接轨。
因为资产减值准备的计提一直是企业操作利润的手段，且新准则对资产减值会计核算变革较多而倍受理论界和实务界的关注。
本文针对新准则下资产减值会计进行相关探讨。
1 关于新准则下对资产减值准备存在问题的相关分析1）资产组如何划分无法确认，标准很难合理的确定，容易导致盈余管理。
2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号--资产减值》第二条规定:资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
虽然新的会计准则提出了“资产组”的概念，即“现金产出单元”，并以资产组为主计量资产可收回金额，尤其是在计算资产未来现金流量现值时，能够大大简化计量工作，并且在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。
浅析新会计准则下相关资产减值准备的会计处理
浅析新会计准则下相关资产减值准备的会计处理作者：吴盛兴侯正军来源：《时代经贸》2012年第08期【摘要】2006年财政部颁布了新的中国会计准则，并于2007年开始在上市公司中正式实施，特别值得注意的是新准则中的第8号准则——资产减值，与旧的会计准则有了显著的变化。
本文简要介绍了新旧会计准则在资产减值准备处理上的差异，分别分析了新准则下相关资产减值准备的会计处理，并发现减值准备计提中存在的问题，提出建议，加深企业对资产减值准备会计处理的理解。
【关键词】新会计准则；资产减值准备；会计处理2006年国家颁布了新的企业会计准则（以下简称“新会计准则”），随后具体准则和相关的准则解释也陆续发布并实施。
在《企业会计制度》中，要求对短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款等八项资产项目计提资产减值准备，即所谓的“八项资产减值准备”。
《企业会计准则第8号—资产减值》(以下简称资产减值准则)主要规范了企业非流动资产的减值会计问题，具体包括以下资产的减值：(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(3)固定资产；(4)生产性生物资产；(5)无形资产；(6)商誉；(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施(即油气资产)等。
同时，资产减值准备中还引入了“资产组”的概念。
距离新准则的颁布和实施已有5年多的时间，它对会计业务的各项处理和认定产生了不小的影响。
新准则在总体上与国际会计准则趋于一致，体现了中国走向国际化的必然趋势。
我们发现与旧会计准则相比，新会计准则对有关会计要素的确认和计量原则发生了一些变化，积极地引进了国际会计准则的公允价值的理念，在相当一部分资产如金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等资产中推行了公允价值。
但是传统的历史成本计量方法并没有被完全放弃，为了协调历史成本和公允价值的之间的差异以及满足谨慎性原则的要求，对于存货、固定资产、无形资产等仍采取对资产计提减值准备的做法，即企业定期或者在每年年度终了，对资产进行减值测试并计算资产可收回金额。
新会计准则下资产减值会计处理探讨
员 的 综 合 素 质 的 要 求 比较 高 ， 了具 有 清 除 晰 的会计 专业知识 外 ， 需要 使用其 他 多 还 学 科 技 术 ， 合 分 析 、 断 能 力 以 及 丰 富 的 综 判 企 业 管 理 经 验 。 去 ， 业 基 层 会 计 人 员的 过 企 水 平 较 低 ， 本 局 限 于 记 账 和 算 账 ， 能 与 基 不 其 他 部 门 协 作 ， 乏 了 解 市 场信 息 的 能 力 。 缺 近 几 年 ， 着《 业 会 计 制 度 》 实 施 ， 种 随 企 的 这 状 况 虽 有 所 改 观 ， 是 面 对 错 综 复 杂 的 资 但 产 减 值 准 备 问题 ， 些 企 业 的 会 计 人 员仍 一 然 是 无 能 为 力 的 。 在 会计 职 能 方 面 ， 国 而 我 企 业 对 会 计 的 要 求 仍然 停 留在 “ 账 型 ” 算 辅 之一般的 财务管理 的水平上 ，管理 型” “ 的 会计 仍 然 较 少 。 另外 ， 有 会 计 人 员的 整 体 现 素 质和 会计 职 能 也 限制 了 资 产 减 值 准 备 的 应 用性。 ２． ３外 部监 督 力 量薄 弱 减 值 准 备 的 会 计 处 理 中 需 要 进 行 人 为 判断的地方很 多， 存在较多主观数据 ； 即 而 审 计 工 作 本 身 也 是 一种 主 观 判 断 ， 一 种 以 主 观 判 断 来 决 定 另 一 种 主 观 判 断 是 否 正 确， 会导 致 审 计风 险加 大 。 同时 由于 减 值 准 备 涉 及 的 投 资 、 定 资 产 等 又 属 于 容 易 产 固 生 错 报 且 金 额 巨 大 的 项 目 ， 以 说 资 产 减 所 值 审 计 的 风 险 相 当 高 ， 计 人 员很 难 判 断 审 谁 对 谁 错 。 样 即使 上 市 公 司 利 用 减 值 准 这 备 进行 利润 操纵 ， 计 人 员也 很 难 发 现 ， 审 或 者 无 法 取 得 足 够 的 审 计 证 据 证 明 利 润 操 纵
浅析新企业会计准则下资产减值的会计处理
金 融 资 产 减 值 的会 计 处 理 规 定 （ ）持有至到期投 资与贷款和 应收款项 的减值规 定 。因 一 为持有至到 期投 资与贷款 和应收款项 是按照摊 余成本计 量 ，因 此准则规定 ，持有至 到期投资与贷 款和应 收款 项 已计提 减值准 各 的，如有 客观证据表 明该金融价 值 已恢 复，且客观 上与确认 该损失后发 生的事项有 关 （ 如债 务人 的信用 评级 已提 高等 ）， 原确认 的减值损 失应 当予 以转回 ，计 入当期损 益 。但是 ，转回 后 的 账 面 价 值 不 应 当超 过 假 定 不 计 提 减 值 准 备 情 况 下 该 金 融 资
一
、
产 在转 Ｉ１ 旦 日的摊 余 成 本 。
（ ） 可供 出售 金 融 资产 的减 值 规 定 。可 供 出售 金 融 资 产按 二 公 允 价 值 计 量 ，公 允 价 值 的 变 动 计入 当期 所 有 者 权 益 。 因此 ， 可 供 出售 金 融 资 产公 允 价 值 的 减值 直接 减 少 可 供 出售 金 融 资产 账 面 价 值 ，而 不 用 另设 一 个 科 目核 算 。 原 直接 计 入 所 有 者 权 益 的 公允 价 值 下 降 形 成 的 累计 损 失 ，应 当 予 以转 出 ，计 入 当 期 损 益 。 即借 记 “ 资产减值损失”科 目，贷记 “ 资本公积——其他资本公积” 和 “ 可供 出售 金融 资 产— — 公 允 价值 变 动 ”科 目。 对 已确认减 值损失 的可供 出售债 务工具 ，在随后 的会计期 间 公 允 价 值 已上 升 且 客 观 上 与 原 减 值 损 失 确 认 后 发 生 的 事 项 有 关 的 ， 原 确 认 的 减 值 损 失 应 当 予 以转 回 ，计 入 当 期 损 益 。 账 务 处 理 如 下 ：借 记 “ 供 出 售 金 融 工 具— — 公 允 价 变 动 ” 科 目 ， 可 贷记 “ 资产 减 值 损 失 ”科 目。 对可供 出售 权益工具 发生的减值 损失 ，在 该权益工 具价值 回 升 时 应 通 过 权 益 转 回 ， 不 得 通 过 损 益 转 回 。 即 购 入 的债 券 作 为可供 出售金融 资产 ，计提 减值后如 果价值 回升 ，可 以冲减资 产 减 值 损 失 ，增 加 当 期 利 润 ； 购 入 的股 票 作 为 可 供 出售 金 融 资 产 ， 计 提 减 值 后 如 果 价 值 回 升 ， 只 能增 加 资 本 公积 ，不 能 增 加 利 润 。 但 是 ，在 活 跃 市 场 中 没 有 报 价 且 其 公 允 价 不 能 可 靠 计 量 的权 益工具投 资，或与该权 益工具挂 钩并需通 过交付该 权益工 具 结算 的衍 生金融 资产发 生的减值损 失，不得转回 。 二 、递 延所 得 税 资产 减 值 的 会 计 处 理 规 定 在 所得税准 则中规定 ，除直接计 入所有者权 益 的事项 外 ， 递延所 得税资产 的增减应调 整 “ 所得税 费用 ”科 目，同时直接 增减 “ 递延所得税 资产 ”科 目。计提 减值准备 的账务处 理为 ： 借记 “ 所得税 费用 ”，贷记 “ 递延所 得税资产 ”； 已计 提的减 值 转 回 时 的 账 务 处 理 为 ：借 记 “ 延 所 得 税 资 产 ” ，贷 记 “ 递 所 得税费用 ”。 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 事 项 ，递 延 所 得 税 资 产 的增 减 直 接 调整所 有者权益 项 目 （ 本公积——其 他资本 公积 ）同时增减 资 “ 递延 所 得 税 资 产 ”科 目。 计 提 减 值 准 备 的账 务 处 理 为 ： 借 记 “ 资本 公积——其他 资本公积 ” ，贷记 “ 递延所得 税资产 ”： 已计 提 的 减 值 转 回 时 的 账 务 处 理 为 ： 借 记 “ 延 所 得 税 资 递 产 ”，贷记 “ 资本公积——其他 资本 公积”。 三、一般资产 （ 主要 是非流动资 产、存货 等 ）减值 的会计 处 理 规 定 企 业 根 据 资 产 减 值 准 则 规 定 ， 确 定 资 产 （ 要 是 非 流 动 主 的变 化 ，随 他 国税 收 政 策 变 化 而 采 取 对 应 性 的税 收 政 策 。 在 税 收 征 管 上 加 强 建 设 ，推 行 以 客 户 为 中 心 ，为 纳 税 人 服 务 的 管 理 理 念 。 在税 制 建 设 中 从 长 远 考 虑 ，适 时 调 整 税 收 政 策 ，使 之 适 应经济 发展战略 ，特 别是产 业结构 的调整 。将减税 作为刺 激需 求和扩 大投资 的重要手段 ，减 少税收 对经济 的干 预 ，实 行税收 中性原则 ，充分 发挥税收促 进科技进 步和创新 的积极作 用 。这 些 成 功 的 经 验 ， 启 示 我 们 ： 我 国应 尽 快 公 平 税 负 ，把 环 境 保 护 目标纳 入社会总体 经济政策 的有效手段 ，尽快 健全 自己的环境 税 收体 系 ， 履 行 自己 应 该 承 担 的 国家 义 务 ： 同 时 ， 我 国 应 参 照 西方 国家税制建 设的成功经 验，建立 自己的保 障税收体 系 ，以
对新会计准则下的资产减值问题的分析资产减值损失是什么科目
对新会计准则下的资产减值问题的分析资产减值损失是什么科目关键词资产减值新会计准则企业一、资产减值的概念资产减值是指因外部因素、内部使用方式、范围发生改变而导致资产的使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
一般这种减值的发生是非预期的、偶然的。
二、新会计准则下资产减值的变化1.资产减值计提范围扩大2006年财政部颁布《会计准则第8号�资产减值》，突破了以往会计制度体系的束缚，全面引入资产减值会计理论理念，资产减值计提的范围进一步扩大，除了八项资产外，还包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等资产都要计提减值准备。
2.引入“资产组”它是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
以前企业会计制度对资产减值准备都是以单项资产为基础计提，企业也基本是以单项资产进行减值测试，但是在具体实务中，许多固定资产、无形资产都难以单独产生现金流量，所以资产减值金额往往带有极大的主观性和随意性。
新资产减值会计准则发展和丰富了减值准备计提基础，规定可以单项资产或资产组为基础计提减值准备。
如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
3.资产减值准备的确认与计量难度大计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。
我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度，而且时间往往滞后于会计信息披露时间，因此，资产减值准备的确认和计量难度大。
4.已计提的减值准备不允许转回资产减值准备一直以来是我国企业调节利润的法宝，特别是上市公司。
但是新会计准则的出台，并且对资产减值准备的重大修改，对上市公司是一个重大的转折，以前企业适用的办法不能用于新准则。
新会计准则下资产减值确认的思考
新会计准则下资产减值确认的思考资产减值准则的制定实施是我国会计制度逐步完善的重要标志,有利于资产负债表更加公允地反映资产的真实价值。
本文就资产减值确认的标准、减值迹象的判断、时点、方式和减值测试等问题进行了探讨。
标签：资产减值会计准则确认资产是由过去的交易或事项所引起的、企业拥有和控制的、预期能够给企业带来经济利益的资源。
预期能够为企业带来未来经济利益是资产的重要特征之一。
当一项资产不能给企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值时,如果仍按照账面价值对资产进行会计计量,就会导致高估资产,虚增利润。
因此,根据谨慎性原则,就需要对资产进行减值测试,确认减值损失,为信息使用者提供更加相关和可靠的信息。
一、资产减值确认标准:资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值。
目前国际上对资产减值确认有三个标准:1.永久性标准。
当资产的账面价值超过可回收金额,且能够判断该状况是永久性的时候才能确认。
即只对永久性资产减值进行确认。
该标准主要是基于有些资产减值是暂时的,可能很快得以恢复,所以没有必要确认减值损失。
2.可能性标准。
即资产的账面价值可能不能足额收回时加以确认。
可能性标准依据的是谨慎性原则,然而这一标准在运用时选用的确认和计量基础可能不一致会使资产减值的确认带有较大的随意性和不科学性,而影响结果的可靠性。
3.经济性标准。
资产的账面价值超过可回收金额时就确认减值损失。
这种标准下要求能够获得资产的公允价值。
上述三种标准中,永久性标准最为严格,能够有效地防止企业管理层的盈余管理行为,但在这种标准下要区分暂时性减值还是永久性减值是非常困难的。
与永久性相比,可能性标准确认资产减值的范围较大,比较适合发挥管理人员的判断能力,但其缺陷是提出的限制条件不高,对资产减值可能性的大小及可能性为多大时才予以确认的判断较难,带有一定的随意性和不科学性,易被企业管理层滥用。
相比较而言,由于经济性标准在估算使用价值、确定可收回金额时已考虑了各种可能性因素,不再要求对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估,这样就可以减少资产减值确认时的主观判断和人为操纵,因此经济性标准在实务中更具操作性。
财务管理：会计实务：“生物资产”会计处理新旧政策对比
“生物资产”会计处理新旧政策对比新《会计准则第5号——生物资产》（以下简称新准则）主要是规范与农业相关的生物资产的确认和计量。
本文将其与2004年财政部发布的《财政部关于印发〈农业企业会计核算办法〉的通知》（财会〔2004〕5号）（以下简称旧办法）进行对比分析。
新旧政策的区别 1.分类不同：新准则将生物资产划分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产，对生产性资产不划分成熟与否。
旧办法将生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产，对生产性资产划分为成熟和未成熟生产性生物资产。
2.折旧方法不同：新准则采用年限平均法、工作量法、产量法等，取消了旧办法年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧的方法。
3.成本转结方法不同：新准则可以采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法。
旧办法没有这方面的规定。
4.会计计量属性：新准则以历史成本计量为主，但允许企业采用公允价值进行后续计量。
旧办法只可以使用历史成本。
5.跌价和减值准备：新准则规定消耗性资产计提的跌价准备可以恢复，生产性资产计提的减值不可恢复，公益性生物资产不计提减值准备。
旧办法消耗性资产的跌价准备和生产性资产的减值准备均不可恢复。
6.天然起源的生物资产：新准则规定以名义金额入账，名义金额为1元人民币。
旧办法没有此类方法的规定。
7.会计科目的变化：新准则对于生物资产的会计科目设置尽量按一般性企业通用的会计科目为基础，在二级科目中考虑其行业的特性，只有在一般企业会计科目不足以说明其特点时，才新设一级会计科目进行核算。
举例分析新旧政策的财务处理差异 例：假如红富农场为一家养猪场，对公猪、母猪、仔猪等，按饲养的档次不同，实行分群核算，2008年有关业务如下： 1.2008年3月，红富农场从市场上一次性购入14头种猪和500头仔猪，单价分别为1500元和300元，共计171000元。
此外，发生的运输费为4000元，保险费为2500元，装卸费为2050元，款项全部以银行存款支付。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
新会计准则下生物资产减值处理探析
《企业会计准则第5号——生物资产》规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。
同时准则还规定，消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
公益性生物资产不计提减值准备。
本文以新生物资产准则为依据对生物资产的减值及其会计核算处理进行了分析。
一、对新准则规定的分析
第一，新准则规范了消耗性和生产性生物资产减值的判断标准。
由于生物资产与其他资产相比具有显著特点，即生物资产本身具有自我修复性，短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复，特别是生长周期较长的林木资产。
因此，新准则对生物资产减值的判断采用较为简化的方式，即只要有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值，即按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备。
第二，新准则对生物资产减值计提及转回的规定与原农业企业会计核算办法和《国际会计准则第41号——农业》之间都存在着差异。
新准则要求企业至少应当于每年年度终了对消耗性和生产性生物资产进行检查，若发生减值则计提相应的跌价准备或减值准备。
消耗性生物资产减值影响因素已经消失的，计提的跌价准备可在原已计提金额范围内转回，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
原农业企业会计核算办法虽然也规定企业应对消耗性生物资产和生产性生物资产在减值时计提相应的跌价准备或减值准备，但规定消耗和生产性减值均不能转回。
而IAS41规定，对于按公允价值减去预计至销售时将发生的费用相对生物资产初始确认值产生的利得或损失，以及因生物资产公允价值减去预计至销售将发生的费用后的余额变动产生的利得或损失，应纳入其发生期间的净损益；如果公允价值无法可靠确定，生物资产按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。
其减值损失的确定类似于固定资产和存货，即未来可收回金额低于账面价值时，按照两者的差额计提减值准备，当减值因素发生变化时，已计提的减值准备均可以转回。
第三，新准则对三类生物资产在资产减值方面的规定有所不同。
新准则将生物资产分为消耗性、生产性和公益性生物资产三种。
就资产减值方面而言，在充分考虑了各类生物资产的特点后，新准则对其资产减值采取了不同的处理方式。
（1）消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来要收获为农产品的生物资产,其生长周期短（一般在1年以内），具有流动资产的性质。
因此，准则对消耗性生物资产的减值处理采取了类似于其他流动资产的处理方法，即发生减值时按其可变现净值低于账面价值的差额计提跌价准备，并允许价值恢复时在原计提范围内转回。
（2）生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，其生长周期较长，具有长期资产的性质。
因此，准则对生产性生物资产的减值处理采取了类似于其他长期资产的处理方法，即减值发生时按其可收回金额低于账面
价值的差额计提减值准备，并规定减值准备一经计提，不得转回。
（3）新准则明确规定将公益性生物资产进行单独分类核算，不计提减值准备。
二、生物资产减值的会计核算
（一）消耗性生物资产减值会计核算期末，企业应按照消耗性生物资产的可变现净值低于账面价值的差额，借记“资产减值损失——计提的消耗性生物资产跌价准备”科目，贷记“消耗性生物资产跌价准备”科目。
如果资产减值的影响因素已经消失，应将减记金额予以恢复，在原已计提的跌价准备金额内转回，作相反分录。
其中，消耗性生物资产的可变现净值参照《企业会计准则第1号——存货》确定。
在具体确定时应当考虑该资产的持有目的：如果是为出售而持有的消耗性生物资产，应当按照该资产的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；如果是在将来收获为农产品的消耗性生物资产，应当以所收获的农产品的估计售价减去至收获时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
（二）生产性生物资产减值的会计核算期末，企业应当按照生产性生物资产的可收回金额低于账面价值的差额，借记“资产减值损失——计提的生产性生物资产减值准备”科目，贷记“生产性生物资产减值准备”科目。
生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
其中，可收回金额参照《企业会计准则第8号——资产减值》确定，即可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
在确定资产公允价值减去处置费用后的净额时，公平交易中存在销售协议价格的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定；不存在销售协议和资产活跃市场的，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计；另外，企业如果按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
通过以上分析可以看到，我国会计准则的制定正日趋合理，不同准则间的相似规定具有可比性；准则的制定在逐步缩小与国际会计惯例差距的同时也充分考虑了我国的现实国情，而不是盲目地与国际会计惯例趋同。
在现阶段，我国市场经济发展并不成熟，因此，在会计准则的制定过程中，更应当注重从我国国情出发，遵循市场经济的发展规律，逐步规范会计准则的制定程序，努力制定出高质量的会计准则，实现规范会计工作和市场秩序的目标。
参考文献：
[1]财政部：《企业会计准则第5号——生物资产》2006年。
[2]李艳红、徐春雨：《浅析农业生物资产的确认与计量》,《北华大学学报》（社会科学版）2005年第1期。
[3]财政部：《<企业会计准则第5号——生物资产>应用指南》2006年。