资产减值政策的历史变化
我国资产减值会计发展与变化分析
我 国资产减值会计产生 于２世纪９ 年代初期， 展过程 ０ ０ 其发
可 以分 为 三 个 阶段 ：
（ ）９ ２ 一 １９ 年至 １９ 年 的开始运 用阶段。从 １９ 年 １ １ ９７ ９２ 月 日 起执行 的《 股份制试点企业会 计制度》 最早提 出了计提坏账准 备金 的规定 ，但未强制执行 。随后从 １９ 年 ７ １ ９ ２ 月 日起实施 的 《 外商投资企业会计制度》 开始采用应收账款备抵法以及在年度 终 了时 ， 对因残次 、 陈旧、 冷背等原 因需要降价处理的产成品和 可以对外销售的 自制半成 品允许提取存货变现损失准备 。
产 经 营活 动无 直 接 关 系 的 固 定 资 产 、无 形 资 产 和在 建 工 程 的
１９ 年 １月 １ 日， ９ ７ ２ ９ 财政 部发布 了《 于企业资产评估等有 关
关会计处理 的通知》 规定对时 间长 于一 年的长期股权投资 的 ， 股票或其他股权投资 ， 在投 资时应 对资产进行评估 ， 如评估确 认 的价值小于投出资产的账面价值 ， 将差额计人“ 应 营业外支
出— — 投 资 评 估 减 值 ” 。 （ ）９ ８ 至 ２０ 年 的 进 一 步 运 用 阶段 。 随 着改 革 的 进 二 １９ 年 ００
一
Байду номын сангаас
步深入 ，９ ８ 月２ １９ 年１ ７日， 财政部颁发 了《 股份有 限公 司会 计
制度》 取代 了《 ， 股份 制试点企业会 计制度 》 要求境 外上市 公 ， 司、香港上市公司和在境 内发行 外资股的公司必须在会计期 末， 根据公 司实 际情 况对应收账款 、 存货 、 短期投资 和长期 投
解答》 。明确规定所有上市公司和非上市 的股份有限公司均应 按照 《 股份有 限公 司会 计制度》 的规定提 取 “ 四项减 值准备 ” ；
新旧企业会计准则有关资产减值准备变化
答：2006年2月15日，财政部新颁布的减值准备准则，把原来在投资准则，固定资产准则，无形资产准则中规定的资产减值都统一纳入《企业会计准则8号—资产减值》中。
资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断，资产可回收金额的计量，资产减值损失的确认与计量，资产组的认定及其减值的处理，商誉的减值测试与处理和有关的披露等内容。
新准则与原《企业会计准则》和《企业会计制度》中规定的8项资产减值准备相比变化和区别如下：一、新旧企业会计准则有关资产减值的主要变化：1.新准则提出了“资产组”的概念。
新准则规定，准则中的资产包括单项资产和资产组；某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其它资产或者资产组的，不应该按照单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该项资产所属的资产组为基础确定可回收金额，资产组的减值损失。
2.扩大资产减值准则的适用范围。
2001年《企业会计制度》提出了计提“8项”资产减值准备，树立了资产减值（可收回金额）的理念及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏相近的实务指导性规定。
新准则规定，“适用范围包括规定资产，无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理，”例如对子公司，联营公司和合营公司的投资等，在扩大资产减值使用范围的同时和金融资产等有关准则进行特别规定的资产，从其规定。
3.在资产减值迹象判断上，新准则比现行准则的要求更加明确。
一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。
二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额”。
4.可收回金额的计量原则比现行制度更具有实务操作指导性。
新准则对公允价值，处置费用和预计未来现金现值的计算等分别作了较为详细的操作指导规定。
新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。
新准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便与实务操作。
新会计准则体系中资产减值准备的变动及不足
我国在1992年首次提出资产减值准备,1993年开始计提坏账准备,1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备,到2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准备。
资产减值准备由一项、三项扩展到八项,这些措施规范了资产减值的会计核算,夯实了资产质量,提高了会计信息的有用性,充分体现了会计核算的谨慎性原则。
但从整体上看,这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度,没有形成一个完整的体系,在某种程度上制约了资产减值的会计核算,导致会计信息失真。
而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准备进行了新的调整。
一、资产减值准备的确认1.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。
3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。
7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
二、资产减值会计的新旧准则的变动比较新准则在资产减值方面作了很多重大变动。
我国原企业会计制度引入了资产减值概念,但并未形成体系,只是要求计提八项准备,计提范围为应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程这八项资产。
新准则不但扩大了范围还引入了资产组和总部资产等概念,从会计技术上进行了突破。
1.扩大了资产减值的适用范围旧的企业会计准则要求计提八项资产减值准备,其范围为包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款,固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。
浅析我国资产减值会计的演变
2 我国资产减值会计的演变及国际比较
纵观我国资产减值会计发展， 是一个贯彻稳定
性原则， 从按谨慎主义进行计价的历史观点向按未 来经济利益进行计价的转变， 逐步扩大计提资产减 值准备范围的过程。关于资产减值的确认和计量标 准， 国内外会计标准中存在异同性， 我国资产减值会 计不断完善。目前 ， 我国建立的新企业会计准则体 系， 更加全面地规范了我国企业会计行为。 除极少数
则体现 了我 国会计创新与 国际趋 同相结合的协 同发展理念 。
关键词: 资产减位 ; 演变; 国际比较; 会计实务 中图分类号 :F811. 2 文献标识码:A 文章编号 :1673- 2006(2006)05- 0039- 03
1
引言
我国1992 ห้องสมุดไป่ตู้实施第三次会计制度改革前， 在会
计法以及会计制度中均未涉及资产减值准备问题。
第 21 卷第 5 期 2 00 6 年 10 月
宿 州 学 院 学 报
J our n al of Suzh ou Col l ege
V ol . 2 1 , N o . 5
O c t 。2 0 0 6
浅析我 国资产减值会 计 的演变
孙 冬梅
(淮南市国土资源管理局， 淮南 232001) 安徽
摘要: 本丈进过我 国资产减值会计演变， 了 国现行《 刹析 我 企业会计制度》 国际会计准到》 与《 的异同性， 进一步分析 讨论 了我 国资产减值准备实际应用中存在的若干突出问题 ， 而我 国新发布并将于 2007 执行的祈《 企业会计准刘》 ，
2. 2 资产减值的计量
资产减值计量中， 最理想化的计量标准应为“ 未 来现金流量现值， 但这一计量标准不符合成本效益 原则， 且具体应用中计算相当困难。因此， 资产减值 会计实务中通常采用具有可操作的其他计量属性 。 现行市价、 可变现净值、 可收回金额均属于“ 贴现值” 的范畴。现行市价反映了市场对资产未来现金流量 现值的预期。可变现净值指现行市价扣除处置费后
浅析新《企业会计准则第8号——资产减值》
浅析新《企业会计准则第8号——资产减值》【摘要】本文拟从新资产减值准则制定的背景和改革的动因入手，通过对比新旧准则的主要变化，引发对新准则的一点思考，希望能起到抛砖引玉的作用。
一、《资产减值》新会计准则制定的背景和改革动因（一）我国资产减值的历史演进资产减值相关概念的出现是在1992年，我国在颁布的“两则两制”中首次引入了谨慎性原则，但也是仅仅提出了对应收账款计提坏账准备，而且也没有做出强制性要求；1998年初颁布的《股份有限公司会计制度》中第一次对资产减值政策做出了明确的规定，为了夯实上市公司的资产基础，要求发行B股、H股的上市公司必须对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于发行A股的上市公司，并未作出强制性规定确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，只是要求采用备抵法核算坏账损失；1999年第四季度财政部又先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》，明确规定所有的股份有限公司均应按照《股份有限公司会计制度》计提相关资产的损失准备，同时将其他应收款也列入计提坏账准备的范围；2000年12月29日我国发布了《企业会计制度》，将资产减值的范围由四项扩大到八项，即在“四项准备金”的基础上又加上了“委托贷款减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”；2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则》，其中第8号准则“资产减值”对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其它资产减值的处理进行了专门规范。
至此，我国资产减值会计发展进入了一个相对完善的阶段。
（二）资产减值会计准则改革的动因随着经济全球化的发展，并依托于中国加入WTO这一大背景，我国发布新会计准则势必要适应国际趋同的需要。
其中资产减值准则中对资产组（现金产出单元）、未来现金流量的预测、折现率的选择、商誉减值等一系列问题就借鉴了国际会计准则，既增强了会计准则的可操作性，也实现了会计准则的趋同。
浅述我国资产减值政策的历史演进与解读认识
１９ 年初颁布 的《 ９８ 股份有 限公 司会计制度 》 中第一次对资 产减值政策做 出了明确 的规定 ，为了夯实 上市公 司的资产基 础， 要求发行 Ｂ Ｈ股的上市公司必须对应收账款 、 股、 存货、 短期
投资和长期投资计提减值准备 ， 但对于发行Ａ 股的上市公司 ， 并
到两者逐步分离的过程演进 ， 国对资产减值计提 的会计政 我
至此 ，八项减值” 策应运而生。 “ 政 三、八项减值” “ 时期
其二 ， 某上市公司 １９ 年当年实现净利 １４ 元 ， ９８ ４万 其账龄 ３ 年以上 的应 收款项高达 １ １ ． 亿元 。 ４ 我们不难想象 ， 按账龄分析法 ， 面对高达 １ １ ． 亿元 的账龄 ３ ４ 年以上应收款项 ， 如果对其坏账准备 的计提百分 比稍微高估一 点， 该上市公司所报的区区１４ ４ 万元净利就会 “ 化为乌有” 。 面对上市公司在资产减值计提上 的随心所欲甚至 上巧立 名 目的现象 ，９９ １９ 年财政部发 布了财会字［ 号汶 件 ， ３ ５ 要求上市
债务重组收 回了已经核销的债权 ， 借此一举扭亏为盈 。 我们可以从这个案例嗅觉 出该上市公司为避免连续二 年 亏损 的局面 ， 从技 术层 面上通过补提坏账准备 ， ９ ８ 在１９ 年度表
演 了一 出“ 我 一 次 亏外 够 ” 咏 叹调 。 让 的
各上市公司置换 出去 的是要计提减值准备的应收款项 ， 其
策也经历 了稳健程度逐步加大的渐进过程 。 概括起来 主要分为
如 下 阶段 ：
“
一
未作 出强制性规定确认存货跌价损失 、 短期投资跌价损失和长 期投资减值损失 ， 只是要求采用备抵法核算坏账损失 。 １９ 年第 四季度财政部又先后颁布了《 ９９ 股份有限公司会计 制度有关会计处理 问题 的补充规定》 股份有限公司会计制 和《
资产减值会计的发展历程和发展方向
资产减值会计的发展历程和发展方向[摘要]随着我国经济体制改革的进一步深化，目前我国会计准则的制定开始向国际会计准则靠拢。
由于财务会计的一个核心问题是会计计量，而会计计量的关键在于计量属性的选择。
不同的计量属性，会产生不同的会计信息。
本文将从此入手，探讨资产减值会计的发展历程、产生原因、计量标准和发展方向。
[关键词]企业会计准则资产减值会计确认与计量标准一、我国资产减值会计的发展历程1992年我国第三次会计改革前，在我国会计法、各项会计制度中都没有提到资产减值准备的问题。
1992年11月30日两则两制发布后．才第一次出现了坏账准备这样一种资产减值准备，而且规定企业对坏账损失既可采用备抵法又可采用直接转销法核算。
也就是说，只有当企业坏账损失采用备抵法核算时，企业才可能提取坏账准备这样一种资产减值准备。
在《外商投资企业会计制度》中规定，外商投资企业在规定情况下必须计提坏账准备和存货变现损失准备(即现在所说的存货跌价准备)两种资产减值准备。
在1998年《股份制试点企业会计制度》和随后的《股份有限公司会计制度》中规定，企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备四种。
在2000年12月29日发布的《企业会计制度》中规定．除金融企业和小型企业外的其他企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八种。
在2001年11月发布的《金融企业会计制度》中规定，金融企业提取的有自营证券跌价准备等九种。
将在2007年1月1日实施的《企业会计准则》颁布后，资产减值准备的核算又成为新制度中的一大亮点。
新的会计准则不仅增加了资产组减值、商誉减值，细化了减值迹象，还引入了资产预计未来现金流量的现值、可收回金额，更强调了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”、“企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试”。
资产减值准则问题研究
资产减值准则问题研究摘要资产减值准则是会计领域的一项重要制度。
本文主要研究资产减值准则的发展历程、现行准则的具体细节、存在的问题以及未来的发展趋势。
通过对各个方面的分析比较，本文提出了改进资产减值准则的建议。
资产减值准则的发展历程资产减值准则起源于20世纪初期，最初在美国和欧洲被广泛使用。
1980年代，国际标准化组织（ISO）和会计准则委员会（ASC）开始推广资产减值准则，随后全球范围内的会计行业逐渐采用了资产减值准则。
2007-2008年全球金融危机爆发，导致许多企业的资产大幅贬值，同时暴露出了现行资产减值准则的一些缺陷。
因此，各国会计准则组织都开始重新审视和修改现行的资产减值准则，并试图改进现行准则的不足之处。
现行资产减值准则全球范围内常用的资产减值准则是公允价值模型和成本法。
公允价值模型是指将资产和负债按其当前市场价值计量，将资产（或负债）分为三个水平：1级为全体客户可获得的市场报价；2级为部分客户可以获得的市场报价；3级为无法从市场获得市场报价，必须根据其他手段计算公允价值。
成本法是指将资产和负债按其历史成本计量，并根据历史成本进行逐期摊销。
公允价值模型和成本法不仅在计量方式上有所不同，而且在资产减值计提的时机和方式也有所区别。
公允价值模型的资产减值计提是基于资产的公允价值与其账面价值之间的差额计算的。
而成本法的资产减值计提则是基于该资产未来收益的现值与其账面价值之间的差异计算的。
现行资产减值准则在计量和计提方式上都有其优势。
公允价值模型在反映资产价值上更为客观，在资产贬值时更为及时。
成本法则更加稳健，有助于避免过度计提资产减值。
存在的问题然而，现行资产减值准则仍然存在一些问题。
首先，公允价值模型是基于市场情况而进行计量的，在市场变动剧烈的情况下，公允价值难以准确反映资产的价值变动情况。
例如，2020年新冠肺炎疫情对全球市场造成的冲击，即使是强劲的企业资产价值也会受到一定的影响。
其次，现行资产减值准则的计提要求存在一定的主观性。
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资产减值政策的历史变化
资产减值政策是指企业在资产负债表审核过程中对资产进行评估
后发现其价值低于账面价值时，根据会计准则的规定计提相应的减值
准备，以反映资产实际价值的调整情况。
资产减值政策的历史变化主
要可以分为以下几个阶段。
第一阶段：初始的资产减值政策
在20世纪以前，资产减值政策主要以实物资产的价值衰减为主要
考虑因素。
企业往往采用更保守的方式进行减值判断，资产价值的减
少主要通过资产折旧来体现，而且只有在明显的价值减少时才予以计提。
第二阶段：主要反映企业经营环境变化的资产减值政策
20世纪70年代至80年代初，随着经济发展、企业竞争日益加剧，企业开始面临更多的经营风险。
为了反映企业在经营过程中，由于市
场竞争、技术变革和不可预见的风险等因素可能导致资产价值下降的
情况，会计制度逐渐引入了资产减值政策。
此阶段的资产减值政策主要借鉴了美国的会计准则FAS 5的相关
规定，通过引入账面净值法，要求企业在每个会计期间末对所有具有
不可恢复性价值损失的资产进行减值处理。
具体做法是企业按照有关
资产的发生原因和情况，按照收益主义的方法，利用专业意见、科学
依据和合理的假设来衡量和评估资产的损失程度。
第三阶段：全面减值政策的引入
进入21世纪，全面减值政策开始得到普遍应用。
此政策基于2001年国际会计准则委员会（IASB）发布的国际准则IAS 36《资产减值》
制订，要求企业根据资产的可收回金额（Recoverable Amount）来评
估资产减值。
全面减值政策主要通过引入可收回金额的概念，以现金流折现法、营业利润法等方法来计算可收回金额与账面价值之间的差额，从而计
提减值准备。
同时，根据减值资产的情况，全面减值政策对资产减值
损失进行了分类，分为按单项减值测试和按组合减值测试两种方法。
前者是针对特定资产的减值测试，后者是针对资产组合的减值测试。
第四阶段：准则的完善和进一步变革
随着全球化和金融危机等因素的影响，资产减值政策的准则不断地进行完善和变革。
近年来，国际会计准则委员会发布了IFRS 9《金融工具》，进一步完善了资产减值政策。
该准则主要针对金融资产进行了规范，包括引入了更多主观判断和预测性因素，对预期信用损失进行计提，并将资产减值损失和金融资产分类进行了明确。
此外，在国内也出台了一系列配套政策，如《企业财务会计准则第41号——资产减值》等文件，对资产减值政策进行了进一步明确和规范。
总结
资产减值政策的历史变化经历了从初始的价值衰减到主要反映经营环境变化，再到全面计提减值准备，最后准则的完善和进一步变革的过程。
这些变化反映了经济、企业经营环境的变迁，也体现了会计准则的不断演进和提高。
随着全球化的推进和金融危机的冲击，资产减值政策将继续面临新的挑战和变化。
企业需要密切关注相关政策和标准的更新，合理评估和处理资产减值风险，确保财务报表的真实性和准确性。