资产减值准则对公司盈余管理影响的研究

资产减值准则对公司盈余管理影响的研究摘要：在新会计准则全面平稳有效实施几年中，应该肯定其对已确认的减值准备不允许转回的规定，在一定程度上遏制了公司利用减值准备进行盈余管理的行为，对公司经营业绩的纯洁化有重大意义。

但公司不可能泯灭其盈余管理的冲动，如何更好的杜绝公司盈余管理，并不是单纯靠资产减值准则的实施就能够做到的，必须加强法制、监管、审计与道德建设等。

关键词：会计准则资产减值盈余管理
1.资产减值的计提与盈余管理的关系
1.1资产减值的计提为盈余管理提供了现实可能性
资产减值的具体运用，一方面充分体现了谨慎性原则，有利于提高资产的质量以及企业抵御风险的能力；另一方面也给企业管理者提供了盈余管理的机会，从而导致虚假财务信息的产生，损害投资者和债权人的利益。

1.2盈余管理推动了资产减值准则的发展和完善
资产减值准则伴随着企业盈余管理的不断抑制和创新而不断发展和完善。

我国资产减值准则的发展历程也反映了这种互动关系。

资产减值准则正是在这种互动关系中经历着不断的发展和完善。

企业的盈余管理方式也在这种互动关系中经历着不断的创新。

通过以上分析可知，资产减值的计提与盈余管理的关系可以描述为资产减值的计提天生不是盈余管理的动因，但计提资产减值准备天生会成为管理当局用来进行盈余管理的工具。

资产减值准则主
观上制约着盈余管理，但盈余管理客观上成为了反资产减值准则牵制的对手，两者在博弈中不断演进和发展。

2.资产减值准则对公司盈余管理的影响
2.1资产减值准则对公司盈余管理的抑制
2.1.1准则对于资产减值损失转回作出禁止性规定压缩了盈余管理空间
资产减值准则中涉及的固定资产、无形资产、生产性生物资产等其他资产均明确规定不得转回。

对以前通过计提资产减值准备进行盈余管理，如还有未转回的不合理资产减值，只能作为重大会计差错进行调整。

对于已确认的减值损失可以转回的资产，其计量属性都具有很强的客观性或只能在严格的公允价值的计量前提下进行相应调整。

因此，公司通过资产减值的账务处理进行盈余管理的空间大大减小。

2.1.2资产减值迹象判断明确约束了计提资产减值的随意性
现行资产减值准则不仅要求“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，同时还明确了“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”。

如果资产不存在减值迹象，既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。

资产减值迹象的判断表明了资产减值的前提，明确了资产减值的认定标准，约束了企业在计提资产减值上的随意性，有助于会计人员进行全面地判断和把握。

2.1.3资产减值准则限制了公司利用减少计提基数、变更计提比
例操纵盈余
资产减值准则对长期资产减值的确认和计量做出了较为严格的规定，并给出了较为明确的减值迹象判断标准和可收回金额的计量方法。

此外，准则对某些流动资产计提减值准备也进行了严格限制，如规定“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备”，并给出了明确的判断金融资产发生减值的客观证据。

这些规定限制了公司利用减少计提基数、滥用计提比例操纵盈余。

2.2资产减值准则的不完善给公司留下盈余管理空间
2.2.1资产减值准则不允许转回的资产减值大都集中在长期资
产
禁止资产减值损失转回的规定主要针对固定资产、无形资产和其他长期资产而言，对存货、应收账款等短期资产的减值损失是允许转回的。

正是由于资产减值损失的转回与不能转回并存，公司就极有可能通过在不能转回的项目中不计提或少计提资产减值准备、在可以转回的项目中多计提资产减值准备的手法，实现对利润的调整。

2.2.2资产减值的判断标准难以把握
准则所列举的若干迹象来要求企业根据这些迹象综合考虑各方面因素做出职业判断，这是对会计人员职业判断能力的考验。

从这些迹象的本身看，有的过于笼统，比如判断资产减值的第一个条件
是市价的跌幅明显高于预计的下跌，“明显高于”的界限很模糊，这需要根据企业外部经营环境、法律、市场、技术的变化来判断，且资料不易取得。

另外，准则中的七个判断标准中采用“大幅度下跌”、“重大变化”等语言表达比较模糊，增加了判断的难度。

准则中对资产减值迹象的判断标准采用列举法也值得商榷，因为准则不可能罗列所有的判断标准，对于准则没有罗列的某些事项，就可能进行人为操纵。

2.2.3资产减值准则对资产组的划分缺乏具体的明确标准
资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

但对于多产品，多生产线或多元化经营的企业来说，资产组为数众多，在确认资产组时困难较大，同时还难免会涉及如何将总部资产和商誉所创造的现金流量到相关资产组的问题。

公司很可能利用资产组划分标准的模糊性来操纵资产减值准备，诱发盈余管理行为。

2.2.4会计政策的可选择性和会计估计的存在形成了盈余管理空间
在资产减值准备这个问题上，会计政策的可选性和会计估计的存在，形成了利润调节空间。

比如：企业计提坏账准备的方法可以由企业自行确定，可以分别采用应收账款余额百分比法、赊销百分比法和帐龄分析法三种不同的方法，而且提取比例也由企业自行确定。

这样做本来是使企业更加稳健地确认收益和计量资产，但有时这种机动性会为企业进行盈余管理提供契机，企业就可以根据“需
要”而去选择有利于自己的方法。

3.控制公司利用资产减值进行盈余管理的对策
3.1进一步完善会计准则
进一步完善会计准则，应谨慎赋予企业会计政策的选择权，减少模糊性语言和概念，减少可供选择的会计方法，尽量使会计规范具有可操作性，以缩小会计政策选择的空间范围。

将计提减值的比例按照不同的情况设定一个相对具体的规定，降低其随意性，从而提高在实务操作中的准确性。

提高资产组确认标准的透明度，限制资产组的应用范围。

对不同行业的资产组划分采取不同的方法，提高同行业会计信息的可比性，实现对该准则的补充与完善。

尽可能的统一减值准备转回的标准，有必要改变长期资产减值准备不允许转回的做法，转回后可考虑将其计入“资本公积”账户，而不是冲减损失。

予企
3.2加强会计人员的综合素质教育
会计人员在提高自身的专业知识水平的同时，还应加强非专业知识的培训学习，提升知识结构层次，不断丰富实践经验，培养良好的职业判断能力，成为适应环境的复合型人才。

另外，对会计人员的职业道德素质的培养也不容忽视，以逐步缓解目前我国资产减值准备被滥用的状况。

企业财务人员的薪酬和激励不应与会计信息的结果相联系，而应与会计信息质量紧密联结。

3.3健全公司内部的治理结构和经营者考核机制
目前很多企业普遍存在内部人控制现象，经理控制着会计政策
的选择和会计信息的披露，可以根据自己的需要，操纵财务报告的编制。

因此，必须进一步完善公司治理结构，抑制盈余管理。

现行企业业绩考核过分注重利润指标，管理当局为了实现这一指标往往在年底进行盈余管理。

因此，应当建立一套科学的公司业绩评价系统。

建议把对资产减值会计的执行情况纳入考核体系内，适当降低利润等指标所占的比例，提高反映社会责任等指标的比例，从而减少恶意的盈余管理。

4.结论
资产减值准则是一把“双刃剑”，它的提出是为了挤掉资产中的“水份”。

但它的不完善也为公司进行盈余管理提供了空间和手段。

基于以上认识，我们应认真分析公司利用资产减值准则进行盈余管理的可能方法和途径，保证会计信息质量，维护公司利益相关者的利益。

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