上市公司盈余管理问题探讨
我国上市公司盈余管理探析
从 公 司 内部 分 析 ： 由于 股 份 制 公 司 制 度 方 面 的缺 陷 ， 公 司
经 营 者 和 股 东 之 间委 托 代 理 关 系 的 存 在 ， 双 方 利 益 主 体 不 仅 存
在 着 利 益 冲 突 ， 双 方 的信 息 也 是 不 对 称 的 ，信 息 之 间 的 交 流 受 到 了影 响 和 阻 碍 ，足 盈 余 管理 的 出 现 的 基 本 条 件 ， 也 是 其 存 在 的基 本 原 因 ； 公 司 的 管 理 者 当 局 为 了 上 市公 司 的整 体 利 益 进 行
其 二 ，由于 委托代 理 问题 ，公司 管理层 和股 东之 间存 在信 息不
３ ．规范我 国上 市公 司盈余 管理 的对策 和建议 ３ ． １ 股权 制度 改革
对称 现 象 ，使得 公 司管理 层有 动机 进行 盈余 管理 来追 求 自身利益 的 分 离推动 了盈余 管理 的产生 和发展 。 ２ ．我 国上市公 司进 行盈 余管理 的 原因分 析
在 完成 审计 工作 阶段 ，注册 会计 师应 当取得 企 业的 书面 说明 ，
通 过对 各种 来源 的证据 的分 析评 价 ，得 出审 计结 论 。 都 需要 就有 关事 项进 行 必要 的沟通 ，对 此 时段 的工作 可 以进行 必要
的整合 。在 沟通 过程 中，注册 会计 师可 用充 分 的证据 ，说 明企 业 内
上 市公 司利用 会计 政策 变更 和 以权 责发 生制 为基 础 的应 计项 目
豳 内外一 些学 者通过 实证研 究 发现 ，股权 结构 以及治 理结构 对
的流通股 比例 对盈 余 管理都 是不 利 的，而 我国 的股权 制度 恰恰 是股
新会计准则下我国上市公司盈余管理问题探究
新会计准则下我国上市公司盈余管理问题探究摘要：盈余管理问题是国内外关注的重点问题，它可以通过会计政策的选择实现市场价值的最大化。
盈余管理以企业的管理部门作为整体，以会计和非会计的综合手段实现收益，其目的是实现企业经济效益的最大化。
新会计准则以中国特殊的经济环境为背景，对上市公司盈余管理提出了新的要求，企业必须把握新会计准则的制约作用，探讨盈余管理的具体措施，从而促进企业的稳定发展。
关键词：新会计准则；上市公司；盈余管理引言：近年来，我国的资本市场无论是规模还是质量均得到了前所未有的发展，金融资产也成为上市公司资产的重要组成部分。
新会计准则对金融资产的分类进行了修订，由之前的主观分类法改为客观分类法，大大压缩了上市公司盈余管理的空间。
在新的会计准则颁布的背景下，财务部、证监会、银监会等等都应该联合起来，创造一个严格守法的监管环境，保证会计准则能够有效落实。
1新会计准则对上市公司盈余管理的作用1.1制约作用1.11强制性的要求多在传统的会计准则下，部分上市公司会在第一年加大资产减值的计提力度，在第二年转回巨额资产减值，达到盈利目的。
新的会计标准颁布以后，对上市公司的盈余管理提出了强制性的要求[1]。
首先，新会计准则规定，一旦公司加大资产减值的计提力度，就不允许转回资产减值。
其次，银行等特殊行业的子公司、非持续经营的所有者权益为负值的子公司可以不纳入合并范围。
再次，新会计准则合并报表的控制力度加大，母公司需要把自公司纳入合并范围。
这些规定一方面使母公司的债务压力加大，一方面避免了关联交易的行为，使具体的操作环节更加科学有效，保证公允价值的有效使用。
1.12可选性的政策少随着新的会计准则的颁布，上市公司对会计政策的选择越来越少。
以应付债券的溢折价摊销为例，原本上市公司可以选择直线计算法或利率计算法，现在却只能采取利率法进行计算。
新的会计准则同时取消了存货后进先出法等等，致使企业只能先进先出，对企业的盈余管理造成很大影响。
我国上市公司盈余管理问题研究与探讨
２ ． 盈余管理产生 的基本条件 （ １ 信 息的不符。 产生盈余管理的条件之一则是信息不对称的存
在， 也就是不符合 。 直接运作－ ￣ － Ｊ ， ｋ 的信息提供者 ， 企业内部的各种信
息都由ｆ 电 １ 门 掌握 ， 而使用者去了解企业的各方面状况只能靠管理当 改制后上市 的这些公 司在计划经济时期 ， 都实行利润上缴 ； 在改
充分的评价， 这样则可能有了管理当局的盈余管理。
因之 一 ， 最 终 形 成 了 上 市 公 司 上 市后 就 面 临 的资 金 枯 竭 的危 险 ，
于是这些公司产生了强烈 的盈余管理 动机 。 ｆ ２ ） 会计 固有 的特点 和局 限性 。会计信息是会计过程的最终 公 司难 以正 常运转 ， 上市公司 内部治理结构不科 学 ， 管理层的筹资 目的有最大 产物 ， 在一定程度来说它是 由主观判断产生的 ， 是会计主体相关 最 后 ，
局通过提供的信 息。所以， 相对于管理者 ， 信息 使用者就处于劣势。
为银行贷款之后 ， 资本 的严重不 足 ， 这就使企业产生了再 筹资的
我国股市属于监管当局 向国有企业发放特许经 如果管理当局不客观、 完整、 及时披露其拥有的信息的话 ， 使用者很 强烈欲望。其次 ，
难获得管理者独占的信息，这样也就不能对提供 的信息做出真实 、 营权 交 易 的市 场 ，这 种 特 征 是 上 市 公 司 整 体 盈 利 质 量 低 劣 的原
３ ． 盈余管理的主要手段是关联交易 、 非经常损益关联交易
在 我 国 的 上 市 公 司 治 理 结 构 当 中存 在 这 样 一 个 普 遍 的 问
题， 那就是母公 司“ 一家独大” ， 与上市公 司之 间的关联交易受 到
３ ． 盈余管理操纵利润的相关表现形式
关于治理上市公司盈余管理的相关对策探讨
２０ ０ ５年 被 出具 非 标 准 审 计 意 见 的 上 市 公 司 很 少 ，只 占全 部 上 市 公 司 的 ９２ ％ ， 与 我 国存 在 严 重 的 盈 余 管 理 问题 是 不 ．１ 这 符 的 。 出 现 这种 现象 ， 能 与 我 国 的惩 罚 机 制 息 息 相 关 。尽 管 可 《 法 》 《 券法 》 《 司 法 》 《 册 会计 师 法 》 《 票 发 行 与 交 刑 、证 、公 、注 、股 易 管 理 暂行 条 例 》 都 有 关 于会 计 信 息 虚 假 责 任 方 应 负 担 的行 中 政 责 任 、 事 责 任 的 规定 ， 根 据证 监会 公 开 披露 的处 罚 信 息 ， 刑 但 我 们 可 以发 现 对 违 规 事 务 所 及 相 关 注 册 会 计 师 的处 罚 主 要 局 限 在行 政 责 任 方 面 。在 我 国 ， 少 数 有 注 册 会 计 因执 业 质 量 而 很 招 致法 律 责 任 ， 因而 在 揭 示盈 余 管 理 与 不 揭 示 盈 余 管 理 之 间 ， 注 册会 计 师 一 般 倾 向于 选 择保 持沉 默 ， 由于 提 供 低 质 量 的 审 计 服务 需 要 承 担 的风 险 较 低 ， 一 定 程 度 也 上 打 击 了部 分 会 计 事 在 务 所 追 求 高 质 量 审 计 服 务 的积 极 性 。 因此 ， 大 注 册 会 计 师 的 加 法 律 责 任 、 善惩 罚 机 制 势 在 必 行 。可 以 采 取 的 措 施 主 要 有 以 完 下几个方面 ： １完 善 《 司法 》 《 券 法 》 《 册 会 计 师 法 》 会计 信息 、 公 、证 和 注 对 失 真 责 任 的 认 定 和惩 处 ， 大 对 审 计 造 假 行 为 的 打击 力度 。对 加 于 注册 会 计 师 因 串通 舞 弊 或 重 大 过 失 而 不 能 发 现 上 市 公 司重 大 盈 余 管 理 行 为 ． 件 ， 册 会 计 师 协 会 、 监 会 、 券 交 易 所 案 注 证 证 等 要 一 查 到 底 ． 严 格 按 照 法 律 法 规 给 予 惩 罚 ． 使 投 资 人 或 并 致 债 权 人 蒙受 损 失 的 ， 当 承 担 民事 责 任 ． 还 要 承担 刑 事 责 任 应 若 的， 决不手软 ， 也 只有 这 样 才 能 给 注 册 会 计 师强 大 的威 慑 力 。 ２ 完 善 审计 诉 讼 体 制 。 报表 使 用 者 因会 计 信 息 失真 而 导 、 在 致 决 策 失 误 时 。 鼓 励 报 表 使 用 者 向 注册 会 计 师 起 诉 ， 大 的 应 强 起 诉 压 力 将 对 提 高 注 册 会 计 师 的执 业 质 量 起 到 很 大 的 推 动 作
上市公司盈余管理的负面影响及其对策
上市公司盈余管理的负面影响及其对策一、引言作为上市公司的经营者，盈余管理已成为他们在财务报告中一种常见的行为。
盈余管理是指公司在一定范围内通过选择不同的会计政策或调整会计估计值，以达到影响财务报告盈余数额或趋势的目的。
虽然盈余管理在某些情况下可能是合理和合法的，但滥用盈余管理可能会产生一些负面影响。
本文将分析上市公司盈余管理的负面影响，并提出相应的对策。
二、盈余管理的负面影响1.扭曲财务报表：上市公司通过盈余管理可以掩盖实际的盈利能力和财务状况，以改善投资人和金融机构对企业的看法。
这可能导致投资者做出错误的投资决策，进而影响市场的公平性和有效性。
2.降低信息透明度：盈余管理使得财务报表难以理解和分析，投资者很难准确评估公司的价值以及未来的盈利能力。
这可能降低市场参与者对公司真实价值的认识，增加投资风险。
3.短期主义：盈余管理往往注重短期利益，将公司的长期发展置于次要位置。
这可能导致公司对长期战略和可持续发展的忽视，最终损害公司的长期利益和持续竞争力。
三、应对策略1.加强监管：监管部门应加强对上市公司的监督，建立有效的监管框架和制度，严格执法，加大对盈余管理行为的打击力度。
同时，应加强企业财务报告的审计力度，确保财务报表的真实性和准确性。
2.提高信息披露水平：上市公司应加强信息披露的透明度，确保财务报表的准确、全面和及时披露。
同时，应主动披露与盈余管理相关的信息，将盈余管理的可能影响在财务报表中进行明确说明。
3.加强内部控制：上市公司应加强内部控制体系的建设，建立健全的风险管理和内部控制机制，包括完善的会计政策制定流程、风险管理制度和内部审计机制，以遏制盈余管理的可能行为。
4.提升企业文化意识：上市公司应加强企业文化建设，树立诚信经营、稳健经营的理念，培养员工诚实守信的道德观念和职业道德标准。
只有建立良好的企业文化，才能有效地预防和遏制盈余管理的负面影响。
四、结论上市公司盈余管理行为的负面影响不容忽视，它可能导致财务报表的扭曲、信息透明度的降低以及短期主义的产生。
契约理论视角下上市公司盈余管理探讨
［］ ７ 冯福根 、 吴林 江、 刘世彦 ：我 国上市公 司资本结构 形成 的 《 影响因素分析》 《 ，经济学 家＞ｏ ０ 第５ 。 ＞ ｏ年 ２ 期 ［］ ８ 柳松 ：农 业类上市公 司资本结构 的影响 因素 实证研 究》 《 ，
《 济 问题 探 索） ｏ ５ 第 ５ 。 经 ２０年 期
给其他利益相关者的一种工具 ， 于增强利益相关者对企业的信 有利
心， 减少企业经营风险 ， 保持企业持续发展 。 此外 ， 管理 还可 以 盈余
成本的同时存在给予了经理层进行盈余管理 的可趁之机 。 另一方面，
经理的薪酬一般 由现金收入 和长期报酬两部分组成 ， 但我国上市公
通过合理调节收益 帮助企业合理避税 ， 减少企业经 营成本 ， 确保企 业获得预期收益 。 盈余管理 的“ 面 ： 恶” 过度的 、 有悖于会计原则的盈
严重（ 肖继辉 ，０ ５ 。 ２ ０ ）这就导致了管理层为获取超额的现金报酬进
行盈 余 调节 进 而实 现企 业短 期 利润 最大 化 ， 股东 权 益最 大化 。 无视
其二 ， 债务契约动机。 债权人为了减少代理成本和风险 ， 保证到 期收回本息 ， 在贷款时， 往往要求债务人提供经注册会计师审计的
的利益相关者有不 同的 目标函数 ， 加之契约 本身具有不完备性 ， 各 利益主体之 间不可避免地存在矛盾 冲突 。 当冲突发生时 ， 企业管理 层作为契约关 系中能够影响和改变会计信息的一方 ，为使契约的
签 汀和履行朝着有利于 自己或企业 的方 向发展 ，就会产生调节盈 余的机会 主义行 为。 其一 ， 薪酬契约动机。 会计信息通常作为契约签订和执行基础 。
研究与探索 ＩＴ Ｄ ＮＤＥ Ｐ Ｏ Ｕ ＹＡ Ｘ Ｌ ＲＥ Ｓ
上市公司盈余管理的负面影响及其对策
上市公司盈余管理的负面影响及其对策在当今的商业世界中，上市公司的财务状况备受关注。
盈余管理作为一种财务手段，被部分上市公司所采用。
然而，这种行为并非全然有益，它带来了诸多负面影响，同时也需要我们寻找有效的对策来加以应对。
一、上市公司盈余管理的负面影响（一）损害投资者利益上市公司通过盈余管理来操纵利润，可能会导致财务报表不能真实反映企业的经营业绩和财务状况。
投资者往往依据这些财务信息做出投资决策，如果信息失真，他们可能会错误判断公司的价值和发展前景，进而遭受经济损失。
例如，公司可能在某一时期虚增利润，吸引投资者买入股票，而随后利润又大幅下滑，股价暴跌，使投资者损失惨重。
（二）破坏市场资源配置效率资本市场的重要功能之一是实现资源的有效配置。
当上市公司进行盈余管理时，会干扰市场对企业真实业绩的判断，使得资金流向那些表面上业绩良好但实际经营不佳的公司，而真正有潜力和价值的公司可能无法获得足够的资金支持。
这无疑降低了整个市场的资源配置效率，阻碍了经济的健康发展。
（三）削弱企业的长期竞争力盈余管理往往侧重于短期的利润操纵，而忽视了企业的长期战略规划和核心竞争力的培育。
为了达到盈余目标，公司可能会削减研发投入、减少员工培训、降低产品质量等，这些短期行为虽然可能在短期内使利润看起来好看，但从长期来看，却损害了企业的创新能力、人才储备和品牌形象，削弱了企业在市场中的长期竞争力。
（四）影响会计信息质量盈余管理使得财务报表中的会计信息失去了真实性和可靠性。
会计信息作为企业内外各方了解企业经营状况的重要依据，如果被扭曲，不仅会误导利益相关者的决策，还会破坏整个会计行业的公信力，降低市场对会计信息的信任度。
（五）增加审计风险和监管难度对于审计机构来说，上市公司的盈余管理行为增加了审计的难度和风险。
审计师需要花费更多的时间和精力来辨别财务报表中的盈余管理迹象，以确保审计质量。
同时，也给监管部门带来了挑战，监管部门需要投入更多的资源来监测和查处上市公司的违规行为，维护市场的公平和秩序。
上市公司盈余管理探析
几点 ： 第一 ， 报酬 和业绩相对称的激励机 制。 建立 在激励 相容的报酬契约中 ， 经营者 的业绩衡量 不仅应 采用会计 数据 ， 同时 还需采用股 价和其他 非财务数据 衡量 ， 减少 会计数据的依赖 ， 增强业绩指标 的客观性 和全 面性 。第
二， 提高股东 大会 的代表性 。 由于股权结构的分散 ， 小股 东并不参 与股东 大会 的投票 ， 股东大会实质上成为大股 东操纵的工具 。 我们建议 引入 网上投票和代理投票等维
一
、
引起 有关部 门的高度重 视 ，加大对 上市公司 的监 管力 度， 进一步规范上市公 司的行 为。
三、 上市公司盈余管理治理措施 近年来 ， 上市公 司盈余 管理 行为的盛行已经使得编 制财务报告几乎变成了一种数字游戏 。 上市公 司盈余管 理严重危及 了财务信 息的可信 性 ， 对资本市场的正常运
＿ 会讨 ｜， 上市公司披露 的会计信息一直是证券 市
的具体表现 。 财政 部财政科 学研究所 的吴江涛认 为盈余管 理是 企业管理者基于主体 的利益 ， 利用可控制手段 ， 对企业经 营成果进行调节 ， 以误导会计信息使用者的决策行为。 国外学 者对盈余 管理 的研 究主要集 中于对盈余 管 理动机 的研究 ， 国内学者并没有对盈余管理 的动机进 而 行研究 ， 本文将对 这一 问题 进行深入 研究 ， 一方 面是对 现有盈余管理成果的一个有益补充 ， 另一方面也希望能
管理行 为的研究 ， 提醒投资者在做 出投资决策之前 不仅 要关注传统 的盈 余指标 ， 更要综合 考察公 司业 绩 ， 而 从 在一定程度上避免 了投资者不必要的损失。 ２有利于上 市公 司的长远发展 。对上市公司盈余管 ． 理行为 的规 范可 以督促 上市公 司通 过正 常的途径改善
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上市公司盈余管理问题探讨作者：宋迎婷张丽来源：《合作经济与科技》2015年第05期[提要] 盈余管理是一个世界性的问题，我国自20世纪末开展企业股份制改造以来，资本市场逐渐得到发展，上市公司进行盈余管理的情况越来越普遍，盈余管理带来的诸多问题日益受到各方关注。
本文在分析我国上市公司盈余管理产生的原因及盈余管理手段基础上，提出治理上市公司盈余管理的对策。
关键词：上市公司；盈余管理；手段中图分类号：F27 文献标识码：A收录日期：2015年1月4日一、盈余管理的界定盈余管理是直接由Earnings Management一词翻译而来，国内外学者从不同的角度对盈余管理的概念进行界定。
目前理论界比较认可的概念为：盈余管理是会计报告人为获得个人利益或局部利益而采取的一系列行为，既包括选择更有利的会计处理方法，规划有失公允的交易事项，也包括那些能够影响会计盈余的政策游说活动，如争取补贴收入等，该行为最终会导致财务报告不能公允地反映企业的经营业绩和财务状况，从而误导财务报表使用人对企业根本经济收益的理解。
盈余管理与利润操纵有着严格的区别。
利润操纵是通过违规违法的手段弄虚作假，人为地操纵利润的增加或减少，而盈余管理则是通过选择会计政策，以寻求对自己有利的财务结果，是建立在合理合法的前提之上的。
二、盈余管理存在的原因（一）盈余管理产生的内在动因。
契约理论认为，企业是一系列契约的联结，是拥有不同要素的所有者通过一组明示或默认的契约相互联结在一起的利益结合体。
在一般情况下，各种契约都要用到会计信息，其中有的契约是以会计信息为基础的，如管理报酬契约、债税收和管制等，而有的则与会计信息有着隐含的联系，如劳资合同、审计合约等。
根据有限理性经济人假设，作为会计信息提供者的管理当局为追求自身利益最大化和企业价值最大化，便会利用其处于控制会计系统的有利地位，产生对企业会计信息进行管理的动机。
而且，盈余等会计信息在契约中的重要程度直接影响着企业盈余管理的力度。
（二）盈余管理产生的外部条件1、信息不对称性。
现代企业制度的特征是所有权与经营权相分离。
所有者作为委托人将公司的经营权委托给代理人行使，即由代理人直接运作和管理着企业，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。
所有者不直接参与企业的生产经营过程，只能靠管理当局提供的信息来了解企业的经营状况，与管理当局相比，明显处于信息上的劣势，这就形成了委托人与代理人之间的信息分布的不对称性。
作为代理人的公司管理当局为了追求公司市场价值最大化和自身利益最大化往往会利用这种信息的不对称性对公司的业绩进行盈余管理。
2、会计准则的不完善性。
由于各种客观、主观的原因，会计准则本身必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而很容易给职业道德方面有问题的企业管理当局及其会计人员进行盈余管理提供条件。
3、会计信息重要性原则与稳健性原则固有的缺陷。
重要性原则允许企业对不重要的项目进行简化或灵活处理，而重要性的判断权掌握在管理者手中，也就为管理者进行盈余管理提供了可能。
稳健性原则的运用，使得企业收益平均化和秘密准备金的操作更容易。
企业管理当局有可能为了使财务报告显示出持续稳定的盈利趋势或为了其他经济利益而采取收益平均化的会计行为，压缩经营状况好的年度会计利润，将其转移到亏损年度或经营状况较差的年度。
4、资本市场的弱有效性。
我国的资本市场尚处于弱式有效阶段，即股票价格只反映以往的历史信息。
资本市场的弱式有效性使得信息使用者和上市公司管理当局的信息不对称性程度加大，这无疑为公司管理当局进行盈余管理提供了更为广阔的空间。
三、上市公司盈余管理的手段（一）利用收入与费用的确认进行盈余管理1、利用收入的确认与计量进行盈余调节（1）提前确认收入。
如提前开具销售发票；在未来存在巨大不确定性时仍确认为收入；仍需提供进一步服务时确认收入等手段。
（2）推迟确认收入。
企业一般会在当前收益较为充裕而未来收益预计可能下降时才会使用此种盈余管理手段。
推迟确认收入会误导投资者，使投资者高估本期收益。
（3）创造收入事项。
是企业为达到增加利润的目的而人为制造经济业务以增加收入行为。
如，在报告年时做一笔销售，再于第二年度退货，从而达到虚增当年利润，实现扭亏保盈目的等。
2、利用费用的确认与计量进行盈余调节（1）费用资本化。
主要是借款费用和研究开发费用资本化，即把需要计入当期损益的利息费用、研究开发费用计入相关资产。
（2）费用的推迟和提前确认。
根据权责发生制原则规定当期的收入与相关费用应相互配比，然而现实中费用的受益期很难确定。
如很难确定广告费到底能使哪个会计期间的收入增加及增加了多少。
对这种费用如何在各个会计期间分配及分配多少需要一定的主观判断，上市公司管理层正是利用这一点，随意确定推销时期进行盈余管理。
（3）潜亏挂账。
是指不确认可能发生的损失，导致账面资本价值的虚计和本期利润的虚增，从而达到管理盈余的目的。
这种方式，盈余管理手法多样，归纳起来有：低转产品成本、高估存货、投资损失不冲销、不良债权长期挂账、财产盘亏与损失挂账、少提不提折旧、少计负债等手段，以此导致企业虚增资产和利润。
（二）利用关联交易进行盈余管理。
通过关联方交易，上市公司成了母公司的取款机，而当上市公司出现财务危机时，关联方交易又可以源源不断地向上市公司输送利润，为继续“圈钱”创造条件。
上市公司利用关联交易进行盈余管理，其实质是通过合法不合理的方式达到操纵盈余的目的，将关联交易产生的利润（或亏损）向上市公司转移，而亏损（或利润）则转出上市公司。
通过关联交易所产生的利润多反映在投资收益、营业外收入、其他业务收入等一些科目中。
另外，关联公司之间的资产重组也是盈余管理的一种重要途径，但非实质性重组很难实现上市公司盈利能力的根本改观。
（三）利用会计政策和会计估计变更进行盈余管理。
按照会计准则规定，企业可以在国家法律、规章、制度允许的范围内选择适合自身特点和需要的会计政策。
而事实上，所有的会计政策又是由企业管理当局来选择的。
这样，管理当局会基于自身的立场，选择满足于自身目标需要的会计政策。
着重体现在以下方面：固定资产折旧政策的选择、存货计价方法的选择、长期股权投资核算方法的选择。
（四）运用公允价值计量属性进行盈余管理。
2006年的会计准则引入了公允价值计量属性，这导致企业盈余弹性增强。
以债务重组为例，债务重组中以现金或非现金资产或债转股等方式偿还债务，其原债务的账面价值与实际支付公允价值之间的差额，确认为债务重组收益，计入当期损益，而不再是作为资本公积直接进入所有者权益。
同时，债务人转出的非现金资产也要按公允价值确认资产处置收益。
对于无力清偿债务的公司，一旦获得全部或部分豁免，其重组收益将会直接反映在利润表中。
上市公司的控股股东也很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益，来改变上市公司的当期损益。
四、上市公司盈余管理的治理（一）建立高质量的会计准则，压缩盈余管理空间。
我国目前的会计准则给管理当局提供了太多的判断空间，允许他们有过多的选择，但相关的规定不够具体明晰，往往缺乏可操作性，同时会计准则与会计实践之间又存有一定的时滞，实践中经常出现上市公司会计处理“无法可依”，这些都为上市公司盈余管理提供了的空间。
所以，目前各国对盈余管理研究都追跟至会计准则的不完善。
要对盈余管理行为进行治理，提高会计信息的决策有用性，必须完善目前的会计准则，建立起一套高质量的会计准则。
（二）完善上市公司治理结构，形成盈余管理内部约束机制。
我国上市公司大部分是由国企改制而成，国有股“一股独大”现象较普遍。
一般在企业内部形成了严重的“内部人控制现象”，最终使得公司管理当局在自身效用最大化目的的驱使下，大肆进行盈余管理，甚至与证券机构勾结进行投机炒作，使中小投资者成为其牺牲品。
从建立有效的资本市场角度出发，治理上市公司中的盈余管理问题就要改革和完善上市公司的治理结构，这种改革和完善是一个长期系统的工程。
（三）推进《证券法》等相关法规制度改革，弱化盈余管理的外在诱因。
在我国的资产市场上，上市公司进行盈余管理的主要动机是为了应付证券监管机构颁布的相关法规制度。
这些相关法规制度之所以成为上市公司盈余管理的诱发因素，主要是因为证券法对公司上市、取得配股资格、终止上市的条件规定的过于简单，并都以会计盈余为基础的单一财务指标作为衡量标准的。
为解决这一问题，需要对相关法规制度加以修改和完善，推进监管制度的市场化改革进程，弱化上市公司盈余管理的外在诱因。
（四）加强注册会计师审计，强化盈余管理的外部监督。
有效的注册会计师审计能在很大程度上发现上市公司管理当局的盈余管理，其提供的审计报告也能为投资者提供决策有用的信息。
然而，在我国，由于上市公司内部治理结构尚不健全，我国上市公司注册会计师审计的实际委托人变成上市公司管理当局。
管理当局为进行盈余管理方便更换会计师事务所的现象时有发生。
据有关资料显示，我国上市公司更换会计师事务所的频率要明显高于国际平均水平，独立性较高的会计师事务所的市场占有率呈逐年下降的趋势。
此外，再加之注册会计师执业规范体系不完善和注册会计师执业风险意识淡薄等问题，所有这些都使得管理当局的盈余管理行为有恃无恐。
主要参考文献：[1]苏柯，杜金岷，张超林.公司治理视角的中国上市公司盈余管理研究.产经评论，2014.5.[2]孙艳娜.我国上市公司盈余管理动机研究.中国外贸，2014.2.[3]谢海洋.债务重组准则变化与上市公司盈余管理.中国财经政法大学学报，2013.1.[4]黄海波.上市公司盈余管理问题研究.北方经贸，2011.6.。