资产减值准则的实施对上市公司的影响
资产减值对上市公司的影响
资产减值对上市公司的影响作者：王海清来源：《现代企业》2013年第01期资产减值准备是一个使人们更客观认识上市公司业绩，更真切观察上市公司发展所处制度环境的视角。
但由于资产减值会计灵活度高，可控性强，很大程度上成为了上市公司操纵盈余的工具。
规范上市公司行为，压缩上市公司利润操纵空间，提高上市公司会计信息质量，显现出它的约束力。
因此，要对上市公司利用资产减值准备操纵利润进行防范。
一、资产减值会计对上市公司的积极影响资产减值准则有效地对上市公司通过计提资产减值准备进行盈余管理的行为产生抑制。
1.计提范围的扩大有利于经济监督部门对企业财务信息的监控。
准则增加了投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、为探明石油天然气矿区权益七项资产项目。
这些规定实现了和国际会计准则第36号《资产减值》的接轨，可以进一步挤出会计信息中的“水分”，将资产中不能给企业带来经济利益的部分扣减出去，使会计信息比较真实地反映企业的财务状况，更加提高了会计信息的相关性和可靠性。
扩大减值准备计提范围也有利于监督部门对企业所披露的财务信息进行监督和控制，制止企业通过虚增或虚减资产来操纵利润的行为，便于投资者做出正确的决策。
2.新准则资产减值的确认基础更为科学，有利于压缩企业操作利润的空间。
我国《企业会计制度》规定：应收账款、短期投资、存货可以选择按单项资产、资产类别及资产总体计提资产减值准备长期投资可以选择按单项资产或资产类别计提资产减值准备固定资产、在建工程、无形资产及委托贷款按单项资产计提资产减值准备。
但是，有些资产并不能单独产生现金流量，而是有许多资产共同作用产生的，因此实务中对于这类资产要求以单项资产为基础计提减值准备不具有可操作性。
针对单项资产难以独立确认未来现金流量的问题，准则引入“资产组”这一概念，即企业以资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或资产组的现金流入为依据，可以认定的最小资产组合。
新会计准则下资产减值对上市公司盈余管理的影响分析
新会计准则下资产减值对上市公司盈余管理的影响分析作者：王宜刚来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第6期我国的财政部于06年2月日正式颁布了新会计准则，与原会计准则相比，在该会计准则中，其中关于资产减值的规定发生了许多变化：新准则规定：部分资产的减值准备计提之后不得转回；新准则还规定在减值损失的确定方法和程序，资产组、单项资产以及商誉减值迹象的认定，以及减值额的计量等方面作出了更加详细的规定。
这样一来，新准则的实施对利用资产减值进行的盈余管理行为产生一定的作用，会对上市公司资产减值准备的转回与计提产生比较大的影响。
一、新会计准则下资产减值变化对盈余管理的影响新准则与旧准则相比，其中的资产减值的规定发生了相当多的变化，这些变化对上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的行为将会从以下几个方面产生一定的制约作用。
1.有助于抑制盈余管理行为。
新会计准则下有关资产减值不能转回的相关规定会有助于抑制盈余管理行为.新准则做出了部分资产所计提的减值准备“一经确认，不得转回”的规定后，相比较旧准则下，企业调节当期利润的重要方式就是资产减值准备的大额转回。
2.有利于制约盈余管理行为。
会计信息质量的高低与会计报表的披露程度密切相关。
新会计准则下对资产减值披露要求的提高有利于制约盈余管理行为。
新准则必然会促使公司管理当局正确运用资产减值准则，促使其提高会计信息质量，以及对资产减值计提的方法、原因以及计提程序的披露提出了明确的要求。
资产减值的准备在会计报表中越披露充分，就越有利于相关信息快速准确传达到财务信息使用者手中，使得他们能够作出正确的判断。
3.有助于压缩企业利润调节的空间。
新会计准则下以“资产组”作为这类资产的计提基础，会比较大地压缩了企业在这方面进行利润处理的空间。
不同会计人员对同一项资产所做出的职业判断和估计不可能完全一致，这样一来，其判断就可能为企业进行盈余管理提留下了机会。
同时减值准备的计提需要通过这种大量的会计职业判断和政策选择。
浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响
定 的财务指标 ，从而实现 个人利益 最大 确 定 资 产 组 的 可 回 收 金 额 ” 。这 项 规 定
上 市公司利用资产减 值进 行盈 余 管理 的 目的
一
化 的 内在 目标 。
解 决 了 单 项 资 产 不 易独 立 确 认 未 来 现 金 流 量 的 问题 。
、
相 关 法 规 规 定 ： 当 上 市 公 司 最 近 两 个 会 计 年 度 显 示 的 净 利 润 为 负 值 时 其 公 司 的股 票 将 被 特 别 处 理 （ 被 即
析 研究新 资产减值准 则对上市 公司盈 公 司 本 年 的业 绩 挂 钩 ．所 以 为 了个 人 利 企 业 难 以对 单 项 资 产 的 可 回 收金 额 估 计
余 管理 的 影 响 。
益 他 们 也 有 可 能 通 过 盈 余 管 理 来 实 现 一 的 ，应 当以该资产所 属的资产 组为基础
利润操纵空间 。 已 经 亏 损 一 年 或 两 年 的 上 市 公 司 为
项 资 产 项 目 。这 些 规 定 可 以达 到 如 下 两 额 与 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 两 者 个 目的 ： 其 一 可 以 进 ～ 步 挤 出 会 计 信 之间 的较 高者确 定 。对 于资产的公允价
二 、资产减值准 则对 盈余管理 的遏 制
３ 明确 了 资 产减 值 的 测试 的前 提
准则 明确规定 了资产减值 测试的前
新资产减 值准则 的颁 布与实施 ．对 提 ，在 很 大 程 度 上 减 少 了企 业 提 取 减 值 企业会计 制度》 Ｓ ） ：当 上 市 公 司最 近 三 个 年 度 连 续 亏 上市 公司的盈余 管理行为 有一定 的抑制 准备 的随意性 。旧的 《 Ｔ 将 资产 减值 确认与计 量混为一体 ，规定 损 时 ，其 公 司 的 股 票 将 被 暂 停 交 易 （ 即 作 用 ，主 要 体 现 在 以 下 几 点 ：
浅析《资产减值》准则的变化及对上市公司会计信息的影响
个别上市公司操纵利润的手段 ， 直接导致上 市公司提 供的会计信息 的可信性受到质疑。 本次会计 准则体 系建设 ， 将资产减值作为独 立准则发布 ，主要规范 了减值 的迹象判断 、 资产可收回金 额的计量 与减值损失的确定 、 资 产组 的 认 定 及 减 值 的 处 理 以及 商 誉 减 值 的处理等内容 。新准 则适用于包括 固定资 产、 无形资产 以及除特别规 定以外 的其他资 产 减值 的处 理 。 特 别 规 定 的 资产 减 值 处 理 ， 主要是指存货 、 消耗性生物资 产、 投资性房 地产、 建造合 同、 递延所得税 、 金融资产 等在 计提减值准备 时分别适用其他相关准则。新 准则与现行制度相比具有如下特点： （ Ｊ明确规定已确认的资产减值 损失 ～ 不得转 回。与会计制度的规定相 比， 新准则 最大的特点就是规 定了资产减值 损失一经
计资产的公允价值 （ 或同行业类似资产 的最 近交易价或结果 ） 一处置费用金额。以上三种 情况如仍无法确定净额的，则按资产预计未 来现 金流 量 的现 值作 为其 可收 回金 额。 ２资产未来现金流量现值的确定 。原则 －
上 ： 产 未 来 现金 流 量 的 现值 ＝资 产 持 续 使 资 用 过 程 中 以 及最 终 处 置 所 产 生 的 预 计 未 来
誉 ，企 业 每 年 至 少 必 须 进行 一 次 减 值 测 试 ， 而 且 在确 定 是 否 应 当确认 减 值 损 失之 前 。 应 当 自购 买 日按 照 各 资 产 组 或 者 资 产 组 组 合 的 公 允 价 值 占 相 关 资 产 组 或 者 资 产 组 组 合 公 允价 值 总 额 的 比例 进行 分摊 。公 允 价值 难 以可 靠计 量 的 ， 可 以按 照 各 资产 组 或 者 资 也 产 组 组 合 的账 面 价 值 占相 关 资 产 组 或 者 资 产 组 组合 账 面价 值 总 额 的 比例进 行 分摊 。
新会计准则下资产减值对上市公司的影响
新会计准则下资产减值对上市公司的影响引言：资产减值是一种重要的会计处理方法，用于反映企业资产价值下降所产生的损失。
在过去的会计准则中，资产减值的计提主要基于固定公式或固定比例的规定。
然而，随着经济变化的加速和金融危机的发生，财务报表的真实性和准确性受到了质疑，因此，国际财务报告准则组织（IASB）发布了新的会计准则（IFRS9）来改进资产减值计提的方法。
本文将详细分析新会计准则下资产减值对上市公司的影响。
在新会计准则（IFRS9）中，将传统的“发生信用事件时才计提减值”的原则修改为“预测未来资产现金流量时就计提减值”。
这意味着，在新的准则下，企业需要提前根据合理预计的未来现金流量变化来计提资产减值，而不再需要等待实际发生信用事件后再计提减值。
这样做的目的是提高财务报告的准确性和及时性，更好地反映企业的风险状况和财务状况。
影响一：财务报表准确性的提高新会计准则下，企业需要预测未来现金流量变化，并根据预测结果计提资产减值。
这就意味着企业能更准确地反映资产可能出现的风险和损失。
例如，如果企业预计未来现金流量变化可能导致项资产的价值下降，就需要提前计提相应的减值。
这种预测性计提的做法可以更好地反映企业的财务状况，增强了财务报表的可信度。
影响二：风险管理能力的提升新会计准则要求企业在计提资产减值时，考虑到未来的不确定性和风险。
这意味着企业需要更广泛地考虑不同的风险因素，并进行相应的风险管理措施。
例如，在预测未来现金流量时，企业需要考虑到市场变化、行业竞争、政策变化等因素对现金流量的影响。
通过更加细致和全面的风险管理，企业可以更好地保护自身的资产价值，减少损失发生的概率。
影响三：投资者信心的增强新会计准则下，企业需要提前计提资产减值，这可以帮助企业及时地反映风险和亏损的情况，增加财务报表的真实性。
这将增强投资者对企业财务状况的信心，提高投资者信任度和投资企业的意愿。
同时，由于新会计准则要求企业更好地预测未来现金流量变化，企业的财务报表对投资者的决策也更具指导性。
资产减值规定对上市公司盈余管理的影响分析
比例 ６ ．３ ３０ ％ 比例 ５ ．９ ７３ ％ １２ ２ ．７｛ ．５ ３３ ９ ５４ ．８ ６３ ．３
环比 ５ ０ １ ５３ ％ ０ ／ ４ ３ ．３ ２ ９ ． ３ ８３ ９ ２ ９ ３ ９ ９２ ３ ７ ＿８ ｛ ９ － １ ８６ 曩 ４ ．ｌ
（ 样本的选取 ２０ 一） ０ ７年 １ １日起 实施 的现行会 计准则规 月
定， 资产减值损失一经确认 ， 以后会计期间不得转 回。现行准则 在 实施以后 ， 上市公司利用资产减值来操 纵利 润越来越难 。 为分析资 产减值 现行规定对上市公 司盈余管理的影响 ， 本文选取沪 、 深两市
潮资讯 网公布 的 ２ ０ 至 ２０ ０４年 ０ ６年年报 。
表 １ 样 本 上 市 公 司行 业 分 布 表 公 司名称 公 司 名称 公 司名 称 公 司名称 公 司名 称
公 司名 前
本都低 于 ２０ 年 。２０ 年资产减值准备 的计提高于 ２０ 年 ， ０５ ０４ ０５ 说
的４ ２家公司作为样 本进行分 析。 虽然选取的样本数 占全部上市公
司的 比例不足 １％， ０ 但这 ４ ２家样本是从 各行业挑选 出来 的 ， 资 其 产总额及 营业利润在所在行业均 占有较高的 比例 ，所以所选 取的
样本均具有 一定 的代表性（ 见表 １ 。选取 的样本数据均来 源于巨 ）
表 ５ ２ ０ — ０ ６年 样 本 公 司 资 产 减 值 准 备 转 回环 ｝ ０４２０ 比较 单 位 ： 元 万
深圳华强 Ｓ双 汇
超声 电子 泸 州 老窖 美的 电器 五 粮 液
资产减值准则变动对上市公司盈余管理影响分析
七项资产项 目， 从而进一步挤出会计信息 中的“ 水分”将资产 中不 ， 能给企业带来经济利益的部分扣减 出去。扩大减值准备计提范围
也有利于监管部 门对企业所披露 的财务信息进行监督和控制 ， 制 止企业通过虚增或虚减资产来操纵利润的行为 。 （ 资产减值准备计量的 变化 原准则规定可收回金额是指 二）
ＯＯ ．２ １ ．３ ８５ ６２ ．８ １．２ １ ７ ３９ ．８ ２０ ．４
２． ０９ ８ ５５ ． ２ ９２ ． ７ ２６ ． ８ ０９ ． ９ ２５ ． ４
（ ） 二 资产 减 值 准 备 转 回 情 况分 析 表 ２反 映 了 ２０ 、０６和 ０ ５ ２０
２０ ２０ ０ ５～ ０ ７年 计提 各 项 资 产 减 值 准 备 比例
～
手 势
——＼ ２０（ ） ０ ５％ ２０ ％） ０ ６（ ２ ０ ％） ０ ７（
项 目
坏 账 准 备
４ ６ １ ９
５ ．３ ７４
５． ８２ ９
资产的销售净价与其从该资产 的持续使用和使用寿命结别 占整体的 ３％、０ ４ ３ ％和 １％， ４ 固 定资产减值准备 占整体 的比例大 幅度提高 ，由 ２ ０ 的 １％上 ０５年 ７ 升到 ２ ０ 的 ３ ％，增长 了 １％之 多，转 回金额仅次于坏账准 ０６年 ０ ３ 备， 位于第二位。 这种变化的主要原因是发布的新资产减值准则中
（ 资产减值 准备确认的 变化 首先 ， 一） 在确认方式上 ， 针对单
２０ ０ ７年计 提各 项减 值准备 金 额的 比例关 系 。从表 中可 以看 出 ２０ ２ ０ ０ ５— ０ ７年计提金额排在前 三位的资产减值准备分别是坏账 准备 、 存货跌 价准备和固定资产减值准备 ， 且计提的坏账准备 占整 体的 比例逐年提高 ，由 ２０ ０ ５年的 ４ ． ％￣ ０６年 的 ５ ． ％再 １６ Ｕ ０ ９ ２ ７４ ３ 到 ２０ ０ ７年的 ５ ．９ 两年时间共提高了 １ ． ％。由此可见， ８ ％， ２ ６３ ３ 坏账 准备是上市公司计提减值准备的主要方式 ，也是上市公 司进行盈 余管理 的主要 手段 。而计提 的长 期资产减值 准备 所 占的 比例 由 ２０ ０ ５年 的 ２ ． ％下 降 到 ２ ０ ６２ ６ ０６年 的 ２ ．２ ，再 到 ２ ０ ４０ ％ ０７年 的 １． ％， ８ ７ 两年来一共下降了 ７ ３ ． ９个百分点。 笔者认为引起这种变化 的主要原 因是在新资产减值准则 出台后利用 固定资产、无形资产 和在建工程等 长期 资产进行盈余 管理的手段将受 到限制的情况 下， 上市公司更倾 向于利用短期资产减值准备来进行盈余 管理 。
新准则下资产减值准备的变化及对上市公司盈余管理的影响
款和金融 工具 等减 值准备仍 可以继续 计提并转回 ， 存货应收账款和 存货可变现净值 ， 不提或少提跌 价准 备 ， 以此达到粉饰业绩 的目的。 金融工具是企 业重要的流动 资产 ， 上市公司 可能会利 用存货跌价准 ２３利用短期投资跌价； ． 隹备的计提操纵利润。在业绩不佳的年 备、 个别特殊坏账准 备的计 提、 回调 节年度利润 、 以往 比虽然影 转 与 度企业可能将按 照单项计提跌 价准备 改为按 照投 资 总体 或按投 资 响力 有 所 减 少 ， 实 施 手 段 更 加 隐 蔽 。 但 类别计提 ， 如果使 用后两种计提 方式 ， 总体或 类别 内部 各项短期 投 ４２ 新准 则规 定资产减 值准备 测试 中的 可收回金额 应 当根据 ． 资相互之 间会 先抵消一部 分跌 价损 失 ，从而使计 提 的跌 价； 隹备减 资产 的公允价值减 去处置 费用后 的净额 与资产预计 未来现金 流量 少， 增加利润。 的现值两者 之间较 高者确定 ，而且 新准则对公允价值 、 处置费用和
上市公司利 用资产减值？ 隹备计 提来调 节利润 主要有 以下一些 手段 ： ’ ２１利 用坏账准 备计提操纵企业利润。比如 改变坏账准备 的计 ． 提方法。
２２利 用存 货跌价准备的计提操纵利润。存货跌价准备的计提 ． 主要是依据成 本和 可变现净值孰低 的原则进行。比如在财务状况不 佳的年度 ， 企业对 期末存货可 变现 净值作过 低估计 ， 而计提 巨额 从 的存货跌价准 备， 以后年度的盈利打下 铺垫 。 为 相反 ， 企业也可高估
财税金 融 蕊
新准则下资产减值 准备 的变化及对 上市公 司盈余 管理 的影 响
王 玖 （ 春 黑龙江省大庆市红岗区 财政局）
摘要： 由于资产减值准备 的确认和 计量可操作性 差， 给企业 利用资产减 后 的净额 与资产预计 未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。处 值准备的缺 陷、 在一定范围 内操纵利 润进行盈余管理 留下 了空间。２ ０ ０ ６年 置 费用包括 与资产处置有 关的法律 费用、 相关税 费、 搬运费 以及为 我国颁布 了新 的资产减值； 则 ， 隹 明确规范 了资产减值迹 象的判断 、 资产 可收 使资产达到可销售状态所发生 的直接费用等。 回金额 的计量 、 资产减值损 失的确 认与计量、 资产组 的认 定以及有关资产减 ３ 资产减值损 失不得 转回 新准则的 主要 变化与现行 的 《 ． ４ 企 值 的披露 等具体 问题 ， 以利遏 制企事业单位随意操纵 利润的行为。但是 ， 由 业会计 制度》 比， 相 新准则 规定 “ 资产减值 损失一经 确认 ， 以后 会 在 于 现 实市 场 因素 的 限制 ， 的 还 是 存 在 一 些 不 足 ， 要 进 一 步 改 进 和 完 新 隹则 需
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资产减值准则的实施对上市公司利润的影响
摘要
2006年2月１5日，我国财政部颁布了新企业会计准则，该体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。
新准则体系中单列了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称《资产减值》准则)以更好地提高会计信息质量、规范企业会计行为，体现了我国会计准则和国际会计准则的趋同。
本文先从资产减值的会计基本理论入手,对资产减值会计的确认、计量和披露进行了阐述,并结合相关上市公司数据的对比,分析了该准则的执行情况及影响。
通过在数据的分析中发现:个别上市公司在使用旧准则时,利用资产减值为其虚增利润,粉饰报表;而新《资产减值》准则虽减少了上市公司进行盈余操纵的空间，但并没有完全封住上市公司操纵盈余的闸门。
文章最后,根据上述发现，按现时情况提出了如何更好的防止上市公司在资产减值方面操纵利润的若干浅见。
关键词：资产减值，上市公司，案例分析，利润操纵，不足和建议
The Ｉmpacｔｏf Nｅw Assets Ｉmpａｉｒmen ｔAccountiｎg Standaｒd’s Executｉon on Liｓted Coｍpａnｉes’ Eaｒninｇs
Ａbstrａct
Aｔ tｈe begｉnｎｉｎg of 2006, Chiｎa’s Ｄeparｔｍeｎt of Ｆinanc ｅ aｎｎounced the nｅw “Accounｔｉng Stanｄards for Buｓiｎｅss Enterprｉｓeｓ”， wｈicｈinclｕdｅs a ｓiｎgle standaｒｄ for th ｅａcｃounｔinｇｏｆimｐaｉｒment of assests. ＣAS 8 stipul ａｔeｓｔhat, ｗhｅn ｔhe ｉmpairment of assｅｔｓｉs ｒｅｃｏｇnized, it cannot be fｌusｈed. Ｔhis aiｍｓto pｒeveｎt thoｓe ｅn ｔeｒprｉseｓusｉng ｔｈe impairment alｌowａnｃe to adjｕst ｔheir prｏfit． Tｏ refleｃt thｅ finａnｃial posｉtion anｄtｈe ｒesｕlｔ oｆ operａｔion of ｔhｅcompａnies fairly， thｅ principｌe of allｏwaｎｃe fｏr impaiｒｍent ａsseｔｓ oｂeｙs the funｄａment ａｌs oｆ wａriness， but it is diffeｒent in realｉty．Becauｓe of some inhｅrent premise anｄｒeｓｔrｉctｉoｎ oｆthｅｓecｕｒity mａｒket, ｃｏmｐanｉes wｈｉch ｕsiｎg tｈe policy adjusｔ tｏprofiｔｓmake tｈｅｐrobｌem of ａccｏunting ｉnfｏrｍatiｏn ｅｖeｎ wｏｒsｅ.
Tｈis paper ｄiscuｓseｓ tｈe reｃogniｔioｎ, ｍｅasｕremeｎt aｎｄ dｉｓcｌosure ｏf accounｔｉng fｏr asseｔiｍpaｉrment in ｖiｅｗｏｆbasic accｏuｎｔinｇ theoｒy. Ｔhen wｅ drａｗ thｅ conｃlusion that rａtiｏ of ｅｖery impaｉｒment allowance iteｍｄecreasｅd ａs tｈｅ decreaｓｉnｇ of asseｔ＇s ｌiqｕｉｄiｔy by the analysｉs of ｔｈe exｅｃutｉon ｏf asｓet impaiｒmeｎt ａcｃoｕnti ｎg poｌicy ｉn ｔhe liｓteｄｃoｍｐanｉｅｓ． By ａｎalyzｉｎｇｔh ｏｓe ｐｒｏblemｓ which ｗe ｆounｄ when stuｄｙiｎg those listed coｍｐanies, we draw some ｓｕｇgestioｎs ｔo ｉmprｏve China’ｓａssets ｉmｐairment aｃcounting ｓtandａrd anｄ its aｐpｌicａtｉons.
Key Wｏrdｓ：Ａccoｕｎｔing foｒthe ｉmpairｍeｎt ｏf asset ｓ,Listed coｍpａnｙ，Cａse analysis, Eａrnings managemen ｔ，Aｃｃouｎtｉｎg Regulations，Iｎsuｆfiｃienｃy ａnd。