清华大学管理会计预测与短期经营决策
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管理会计教案第六章短期经营决策
P158 例6-9
自制 总成本=860×6+1200=6360 单位成本=6+1200 /860=7.4 ＜
需要量=860件
外购 总成本=860×8.4=7224 单价=8.4
收入一定时，成本越小越好。所 以：应该自制
(2)自制增加专属固定成本，尚未确定需要量， 可以采用成本无差别点分析法 。
TC1外购
每机器小时的贡献毛益
A机器设备 B机器设备
甲产品
2 4
乙产品
6 3.6
• 由计算结果来看，难以判别应怎样安排生产， 才能使企业实现较多的利润。逐次测算法就 是先假定先安排甲产品的生产，再视生产能 力的剩余情况，再安排生产乙产品。也就是 进行第一次测试。
生产每件品所需定额工时
甲产品
乙产品
A机器加工时间 B机器加工时间
2.生产能力可以转移时，亏损产品是否停产 P156 例6-6 的决策
如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产
对可供备选方案进行对比分析后再决策
在转产决策中，只要转产的产品提供的贡献毛 益总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就应该转 产。 当亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固 定资产可以出租时，只要出租净收入大于亏损产 品所提供的贡献毛益，就应采用出租的方案。
1.剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停 产的决策
生产能力无法转移：是指当亏损产品停产以后， 闲置下来的生产能力无法用于其他方面，既不 能转产，也不能对外出租。
在这种情况下，只要亏损产品的贡献毛益大 于零就不应该停产。只要贡献毛益大于零， 就可以补偿部分固定成本，这样可以减少企 业的亏损。
P155 也可以将继续生产和停产看两个方案，进行 例6-5 差量分析
联合成本：是分离前的联产品生产过程中发 生的，应由所有联产品共同负担的成本。与可分 成本相对立的成本概念。 可分成本：指在联产品生产决策中必须考虑 的，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加 发生的成本。 类似于半成品是否深加工决策。 增加的收入＞增加的成本 继续加工 增加的收入＜增加的成本 不加工 在联产品决策中，增加成本就是可分成本。
自制 总成本=860×6+1200=6360 单位成本=6+1200 /860=7.4 ＜
需要量=860件
外购 总成本=860×8.4=7224 单价=8.4
收入一定时，成本越小越好。所 以：应该自制
(2)自制增加专属固定成本，尚未确定需要量， 可以采用成本无差别点分析法 。
TC1外购
每机器小时的贡献毛益
A机器设备 B机器设备
甲产品
2 4
乙产品
6 3.6
• 由计算结果来看，难以判别应怎样安排生产， 才能使企业实现较多的利润。逐次测算法就 是先假定先安排甲产品的生产，再视生产能 力的剩余情况，再安排生产乙产品。也就是 进行第一次测试。
生产每件品所需定额工时
甲产品
乙产品
A机器加工时间 B机器加工时间
2.生产能力可以转移时，亏损产品是否停产 P156 例6-6 的决策
如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产
对可供备选方案进行对比分析后再决策
在转产决策中，只要转产的产品提供的贡献毛 益总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就应该转 产。 当亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固 定资产可以出租时，只要出租净收入大于亏损产 品所提供的贡献毛益，就应采用出租的方案。
1.剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停 产的决策
生产能力无法转移：是指当亏损产品停产以后， 闲置下来的生产能力无法用于其他方面，既不 能转产，也不能对外出租。
在这种情况下，只要亏损产品的贡献毛益大 于零就不应该停产。只要贡献毛益大于零， 就可以补偿部分固定成本，这样可以减少企 业的亏损。
P155 也可以将继续生产和停产看两个方案，进行 例6-5 差量分析
联合成本：是分离前的联产品生产过程中发 生的，应由所有联产品共同负担的成本。与可分 成本相对立的成本概念。 可分成本：指在联产品生产决策中必须考虑 的，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加 发生的成本。 类似于半成品是否深加工决策。 增加的收入＞增加的成本 继续加工 增加的收入＜增加的成本 不加工 在联产品决策中，增加成本就是可分成本。
短期经营决策课程设计
短期经营决策课程设计一、课程目标知识目标：1. 让学生理解短期经营决策的基本概念、原则和方法；2. 掌握企业短期经营中产量、成本、价格等因素的影响；3. 了解企业短期经营决策在实际中的应用。
技能目标：1. 培养学生运用所学知识对短期经营问题进行分析、判断和决策的能力；2. 提高学生在团队协作中沟通、讨论、解决问题的能力；3. 培养学生运用现代信息技术手段，如Excel等软件，进行数据分析和处理的能力。
情感态度价值观目标：1. 培养学生对企业经营活动产生兴趣，激发学习热情；2. 培养学生具有诚信、负责任的经营理念，关注企业社会责任；3. 引导学生认识到短期经营决策对企业长期发展的重要性，树立正确的经营观念。
课程性质：本课程属于经济学范畴，以理论联系实际为主，注重培养学生的实际操作能力。
学生特点：高二年级学生，具备一定的经济理论基础，思维活跃，求知欲强。
教学要求：结合学生特点，注重启发式教学，引导学生主动参与课堂讨论，提高实际操作能力。
通过本课程的学习，使学生能够掌握短期经营决策的基本知识和技能，培养其经营意识和团队协作能力。
教学过程中，将目标分解为具体的学习成果，便于后续的教学设计和评估。
二、教学内容1. 短期经营决策的基本概念与原则- 教材第二章第一节：理解短期经营决策的定义、特点及分类；- 教材第二章第二节：掌握短期经营决策的基本原则。
2. 短期经营决策的方法与模型- 教材第三章第一节：学习成本、产量、价格等决策因素的分析方法；- 教材第三章第二节：了解线性规划、盈亏平衡分析等决策模型。
3. 短期经营决策在实际中的应用- 教材第四章：结合实际案例，分析企业短期经营决策的具体运用；- 教材第五章：探讨企业如何根据市场变化调整短期经营策略。
4. 教学内容的安排与进度- 第一周：短期经营决策的基本概念与原则；- 第二周：短期经营决策的方法与模型；- 第三周：短期经营决策在实际中的应用案例分析；- 第四周：课堂讨论、总结及评价。
管理会计学决策分析短期经营决策
2x3000=6000元 4000元 2000元
结论： 接受追加订货 还有剩余贡献毛益总额2000元， 故该方案可接受。
案例三：亏损产品是否停产或转产 的决策分析
例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品， 年终按全部成本法算出三种产品的成本与 各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。
解：B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏 损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献 毛益分析，结论则不同。
结论： 1、甲联产品已分离后继续加工再行出售可 获得较多盈利（5000元）； 2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案 较佳，因为若继续加工再出售反而 要损失 5000元。
三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例
贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡 献
毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。
• 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。
差量分析如下：
• 差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元
舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元
预期成本总额
完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出
售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。
例2：
假定某公司在同一生产过程中可同时生产出 甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产 品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出 售。其有关产量、售价及成本的资料如下：
联产品名称
甲产品 乙产品
结论： 接受追加订货 还有剩余贡献毛益总额2000元， 故该方案可接受。
案例三：亏损产品是否停产或转产 的决策分析
例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品， 年终按全部成本法算出三种产品的成本与 各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。
解：B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏 损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献 毛益分析，结论则不同。
结论： 1、甲联产品已分离后继续加工再行出售可 获得较多盈利（5000元）； 2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案 较佳，因为若继续加工再出售反而 要损失 5000元。
三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例
贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡 献
毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。
• 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。
差量分析如下：
• 差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元
舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元
预期成本总额
完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出
售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。
例2：
假定某公司在同一生产过程中可同时生产出 甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产 品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出 售。其有关产量、售价及成本的资料如下：
联产品名称
甲产品 乙产品
短期经营决策
30
（四）无关成本
❖ 与相关成本相对立的概念是无关成本，又称不相关成 本，它是指不受决策结果影响，与决策关系不大，过 去已经发生或注定要发生的各种成本。如果无论是否 存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可断定 该项成本则是上述方案的无关成本。
31
1、沉没成本 ❖ 沉没成本是指过去已经发生，但在目前和未来时期仍然
第五章 短期经营决策
❖ 本章主要内容
❖ 第一节 决策概述 ❖ 第二节 短期经营决策相关的问题 ❖ 第三节 生产决策 ❖ 第四节 定价决策
1
第一节 决策概述 ❖ 一、决策概念和种类 ❖ 二、决策的原则 ❖ 三、决策的程序
2
一、决策的概念和种类
❖ 决策，是指人们为了实现某一特定目标，从若干可供 选择的方案中选择一个最优方案的过程。
8
三、决策的程序
❖ 决策程序实际上是一个提出问题、分析问题、解决问 题的分析、判断过程。通常而言，决策可以概括为以 下步骤： 1、提出决策问题，确定决策目标 2、广泛地收集与决策有关的信息 3、拟定达到目标的各种可能的行动方案 4、选择最满意方案 5、组织与监督方案的实施、反馈
9
第二节 短期经营决策相关的问题
29
8、可避免成本 ❖ 可避免成本是指在短期经营决策中并非绝对必要，通过
管理当局的决策可以改变其数额的成本。 ❖ 它与可延缓成本的不同在于：是否发生可避免成本完全
取决于决策者；而可延缓成本只是在发生的时间上可以 推迟，但将来注定要发生。酌量性成本属于可避免成本。 例如管理当局采纳某方案，某项支出就会发生；如果该 方案不被采纳，某项支出就不会发生。这样的支出就是 可避免成本。
继续发挥作用而不必支付现金的成本。 ❖ 沉没成本是过去决策的结果，与目前决策方案无直接关
（四）无关成本
❖ 与相关成本相对立的概念是无关成本，又称不相关成 本，它是指不受决策结果影响，与决策关系不大，过 去已经发生或注定要发生的各种成本。如果无论是否 存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可断定 该项成本则是上述方案的无关成本。
31
1、沉没成本 ❖ 沉没成本是指过去已经发生，但在目前和未来时期仍然
第五章 短期经营决策
❖ 本章主要内容
❖ 第一节 决策概述 ❖ 第二节 短期经营决策相关的问题 ❖ 第三节 生产决策 ❖ 第四节 定价决策
1
第一节 决策概述 ❖ 一、决策概念和种类 ❖ 二、决策的原则 ❖ 三、决策的程序
2
一、决策的概念和种类
❖ 决策，是指人们为了实现某一特定目标，从若干可供 选择的方案中选择一个最优方案的过程。
8
三、决策的程序
❖ 决策程序实际上是一个提出问题、分析问题、解决问 题的分析、判断过程。通常而言，决策可以概括为以 下步骤： 1、提出决策问题，确定决策目标 2、广泛地收集与决策有关的信息 3、拟定达到目标的各种可能的行动方案 4、选择最满意方案 5、组织与监督方案的实施、反馈
9
第二节 短期经营决策相关的问题
29
8、可避免成本 ❖ 可避免成本是指在短期经营决策中并非绝对必要，通过
管理当局的决策可以改变其数额的成本。 ❖ 它与可延缓成本的不同在于：是否发生可避免成本完全
取决于决策者；而可延缓成本只是在发生的时间上可以 推迟，但将来注定要发生。酌量性成本属于可避免成本。 例如管理当局采纳某方案，某项支出就会发生；如果该 方案不被采纳，某项支出就不会发生。这样的支出就是 可避免成本。
继续发挥作用而不必支付现金的成本。 ❖ 沉没成本是过去决策的结果，与目前决策方案无直接关
清华大学管理会计教案第四章
4.1 预测的理论要点 4.2 决策的理论要点 4.3 生产决策分析方法 4.4 产品定价决策 4.5 存货决策分析 小 结 练习题与思考题
/webnew/
4.1 预测的理论要点
4.1.1 预测的意义和特征 4.1.2 预测分析的方法和步骤 4.1.3 预测的基本内容
第4章 短期经营决策
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本章学习目标
了解决策分析的概念和分类 掌握短期经营决策分析的常用方法 掌握生产决策分析、定价决策分析及存货决策分析
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本章学习内容
即=27.90＋4.97x 若预测第7年的销售额，则x=6，代入 上式，便可测算第7年的销售额的预 测值为： y=27.90＋4.97×6=57.72(万元)
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2. 利润预测
利润预测是利用掌握的与利润相关的数据资料，运 用各种数学或敏感分析的方法对企业未来一定时期 的利润做出科学的预计和推测。 利润的预测方法除了第3章的盈亏临界点分析中所 述及的方法外，还可用比例法和敏感分析法。
/webnew/
2. 预测的特征
在市场经济体制下，企业的生产经营因受多方面的因素影响， 因此必须深刻认识预测分析的特征，遵循科学的原则，不断 改善预测方法，使其发挥应有的重要作用。
– (1) 预测具有一定的科学性。因为预测是根据实地调查和历史统计资料，通 过一定的程序和计算方法，推算未来的经营状况，所以基本上能反映经营活 动的发展趋势。从这一角度来看，预测具有一定的科学性。 – (2) 预测具有一定的误差性。预测是事先对未来经营状况的预计和推测，而 企业经营活动受各种因素的影响，未来的经营活动又不是过去的简单重复， 所以预测值与实际值之间难免存在一定的误差，不可能完全一致。从这一角 度来看，预测具有一定的误差性。 – (3) 预测具有一定的局限性。因为人们对未来经营活动的认识和预见，总带 有一定的主观性和局限性，而且预测所掌握的资料有时不全、不太准确或者 在计算过程中省略了一些因素，所以使得预测的结果不可能完整地、全面地 表述未来的经营状况，因而具有一定的局限性。
管理会计第六章短期经营决策分析
• （二）按决策条件的肯定程度划分
•
1、确定型决策。确定型决策是指决策所涉及的
各种备选方案的各项条件都是已知和 确定的，且每
个方案只会有一个确
•
2、风险型决策。风险型决策是指决策所涉及的
各种备选方案的各项条件虽然也是已 知的，但却是
不完全确定的，每个方案的执行都可能会出现两种
• （一）按决策的重要程度划分
• 1、战略决策。战略决策是指对关系到企业未 来发展方向、全局性重大问题所进行的 决策。 如企业的营销战略、品牌战略、人才战略等的决 策。这类决策取决于企业的长远发展规划及外部 市场环境对企业的影响，其决策正确与否对企业 成败具有决定性意义。
• 2、战术决策。战术决策是指企业具体部 门在未来较短时期内，对局部性日常管理 活 动所进行的经营决策。如零部件外购与 自制决策、半成品是否深加工决策等。这 类决策主要考虑使现有的人力、物力、财 力资源得到合理充分利用，并产生较大经 济效益。
•
2、长期投资决策。长期投资决策是指对一
年（或长于一年的一个营业周期）以上的 重大投
资活动进行的决策。该类决策涉及的方案影响期
较长，发生次数少，资金投入大， 主要包括固定
资产等长期资产的决策。长期投资决策是企业保
持良好财务状况、资金周转及持续盈利能力的关
键，对改善企业综合生产能力，降低经营风险具
有重要作用。
• 相关成本（Relevant Cost ），是指与特定 决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。这 里所说的相关成本是指与某个决策方案直接相关 的成本，此方案采用，该成本就发生，否则该成 本就不会发生。相关成本主要包括：增量成本、 机会成本、专属成本、边际成本、付现成本、重 置成本、可延缓成本、可避免成本等。
管理会计 短期经营决策
39
2、零部件是自制还是外购的决策分析
对于自制方案：
如果企业已经有剩余生产能力自制零部件，则与自 制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中不 考虑。 如果生产车间的设备如不自制可移作他用，并能提 供边际贡献或者获得租金收入，这些机会成本也得考 虑进去。
对于外购方案：
买价、订货费、运输费、装卸费等。
4
决策分析的程序
1、确定决策分析目标； 2、寻找、设计各种备选方案；
3、评价备选方案的可行性；
4、选择未来行动的方案； 5、组织决策方案的实施，跟踪反馈实施情况。
5
决策分析的分类
1、按决策的重要程度分类 2、按决策条件的肯定程度分类 3、按决策规划时期的长短分类 4、按决策方案之间的关系分类 5、其他分类
30
五、相关成本分析法
只计算相关 成本
决策标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案 最优。
当相关收入相同时，可以只用比较相关成本进行决策。例 如，零部件是自制还是外购的决策分析。
31
六、本量利分析法（成本无差别点法）
依据成本无差别点 业务量进行决策
成本无差别点业务量是指能使两方
案总成本相等的业务量。记作x0。
P106【例7－2】 【例7－3】 【例7－4】
40
练习
某企业每月需用甲零件100个，如外购，每个进 价为80元（包括进货环节的各种费用），该企业 目前尚有剩余生产能力可以制造该种零件，经测 算生产单位甲零件的直接材料为30元，直接人工 为18元，变动性制造费用为6元，固定性制造费 用为4元，且该企业的剩余生产能力没有其它用途。 要求，做出甲零件应外购还是自制的决策分析。
15
相关成本的对立概念——无关成本
无关成本是指 不受决策结果影 响，与决策关系 不大，已经发生 或注定要发生的 成本。
2、零部件是自制还是外购的决策分析
对于自制方案：
如果企业已经有剩余生产能力自制零部件，则与自 制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中不 考虑。 如果生产车间的设备如不自制可移作他用，并能提 供边际贡献或者获得租金收入，这些机会成本也得考 虑进去。
对于外购方案：
买价、订货费、运输费、装卸费等。
4
决策分析的程序
1、确定决策分析目标； 2、寻找、设计各种备选方案；
3、评价备选方案的可行性；
4、选择未来行动的方案； 5、组织决策方案的实施，跟踪反馈实施情况。
5
决策分析的分类
1、按决策的重要程度分类 2、按决策条件的肯定程度分类 3、按决策规划时期的长短分类 4、按决策方案之间的关系分类 5、其他分类
30
五、相关成本分析法
只计算相关 成本
决策标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案 最优。
当相关收入相同时，可以只用比较相关成本进行决策。例 如，零部件是自制还是外购的决策分析。
31
六、本量利分析法（成本无差别点法）
依据成本无差别点 业务量进行决策
成本无差别点业务量是指能使两方
案总成本相等的业务量。记作x0。
P106【例7－2】 【例7－3】 【例7－4】
40
练习
某企业每月需用甲零件100个，如外购，每个进 价为80元（包括进货环节的各种费用），该企业 目前尚有剩余生产能力可以制造该种零件，经测 算生产单位甲零件的直接材料为30元，直接人工 为18元，变动性制造费用为6元，固定性制造费 用为4元，且该企业的剩余生产能力没有其它用途。 要求，做出甲零件应外购还是自制的决策分析。
15
相关成本的对立概念——无关成本
无关成本是指 不受决策结果影 响，与决策关系 不大，已经发生 或注定要发生的 成本。
管理会计课件第章短期经营决策优秀PPT
无关成本包括： 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 可避免成本
注意
生产决策坚持相关性原则，凡相关的收 入、成本、业务量就考虑，无关的就不考虑。
例: 分辨相关收入与成本
贝尔熊正准备从温州出发去看望他在杭州的同学，他可以选择自驾车或 乘坐长途汽车的方式去杭州（400公里），他收集了以下的信息:
要求：希尔顿公司的经理在考虑是否该签订这个合
同。假设10月20日零售商召开大会时，附近的旅 店都将被住满，此时这50间套房的机会成本是多 少?12月28日，预计这50套房中仅有10套可以平 均价90美元出租时，机会成本又是多少?全年的机 会成本又是多少？
• 练习：设某公司生产乙产品，其正常单位成本构成如下：
注意： 对于亏损产品是否要转产的决策分析，
主要看转产的产品确实是利用了亏损产品 停产后腾出来的生产能力，而不占用其他 产品的生产能力。 同时转产产品所提供的贡献毛益总额要大 于原亏损产品所提供的贡 献毛益总额，
项目
A产品
B产品
C产品
销售量（X） 销售单价（P） 单位变动成本 （b） 固定成本总额
1000件 20元/件
9元
500件 60元/件
46元
400件 25元/件
15元
18000元（按各产品的销售额比利分摊）
要求：做出 B 产品是否要停产或转产的决策分析
B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏损， 增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献边际分析 法，结论则不同。
200 26 50
170 ￥446
乘坐长途汽车
车票
￥140
第三节 生产决策（1） ——是否生产的决策
• 是否接受特殊订单的决策 • 是否继续生产亏损产品的决策 • 是否增产的决策 • 自制或是外购原材料的决策