我国审计市场结构分析
中国审计市场结构分析
中国审计市场结构分析【摘要】中国审计市场结构在不断发展壮大，呈现出多元化、竞争激烈的特点。
现状分析显示，中国审计市场规模不断扩大，市场主体分析揭示了各类审计机构的竞争态势。
监管政策逐步完善，推动市场规范发展。
市场竞争激烈，各家审计机构在竞争中不断提升自身实力。
发展趋势分析表明，中国审计市场将继续保持快速增长，市场结构逐渐优化。
中国审计市场结构正处于不断完善和发展阶段，未来将继续受益于监管政策的进一步强化和市场竞争的加剧。
【关键词】审计市场、中国、结构分析、现状、市场主体、监管政策、市场竞争、发展趋势、结论1. 引言1.1 中国审计市场结构分析中国审计市场是中国经济体系中不可或缺的一部分，审计市场结构的稳定和健康发展对于维护市场秩序、保障经济安全至关重要。
审计市场结构分析是对市场主体、监管政策、市场竞争和发展趋势等方面进行深入研究，以揭示市场运行规律并提出完善措施。
中国审计市场的现状分析显示，市场规模不断扩大，业务范围逐步拓宽，市场竞争激烈。
各类审计机构纷纷涌现，审计服务品质也在不断提升。
市场存在着一定程度的不规范和乱象，亟需加强监管力度，完善监管政策，规范市场秩序。
在市场主体分析中，除了传统的四大国际审计巨头外，国内审计机构也日益壮大，成为市场的重要组成部分。
监管政策分析表明，政府加大了对审计市场的监管力度，促进了市场的规范发展。
市场竞争分析揭示了市场主体之间的竞争状况，以及市场环境对市场竞争的影响。
未来的发展趋势分析显示，在政策引导和监管规范下，中国审计市场将继续保持稳定增长，市场结构将更加合理和健康，市场竞争将更趋激烈。
在这样的背景下，中国审计市场的结构将更加完善，为中国经济的健康发展提供坚实支撑。
2. 正文2.1 现状分析目前，中国审计市场结构面临着一些挑战和机遇。
中国审计市场规模正在不断扩大，呈现出快速增长的态势。
随着中国经济的持续发展和企业数量的增加，审计需求也在逐渐增加。
随着市场竞争的加剧和监管政策的不断完善，市场需求也在不断提高。
中国审计市场结构及其优化——与美国相比较
、
一
无 法 淘 汰 那 些 独 立 性 低 、 质 量 差 的 审计 服 务 ， 势 必 造 成 审 计 行 业 的混 乱，审计的总体质 量下降， 公众对 会计师的信任 程度 降 低 ，形 成 一 种 恶 性 循 环 ；第 三 ，过 度 竞 争将 使 得 审 计 机 构和 专 业人员可能会通 过不正 当的手 段取得客户 （ 如支付佣金 ），在 风 险 防 范 和 审 计质 量 上 作 出不 得 已 的让 步 。 以下我们通 过将 中国审计 １ ０ ０ 强和美 国审计 １ ０ ０ 强的数据进 行对 比来说 明中 国审计市场 的现状 ，并相应 地搜集 了２ ０ 年纽 ０５ 约股票市场前 １ ０ ０ 家上市公 司的市值 和 中国股票市 场前 １０ ０ 家上 市公司的市值数据 。
表２会计 师事务所规模 比较
表２ 中国和美国的比较 体现在 以下三个方面 ：一是 中国会计 师事务所平均 规模 比美 国要小得多 ；二 是中 国的 “ 四大 ”平均 规模 为非 “ 四大”９ 家事 务所平均规模 的２ 倍 。而美 国的这一 ６ ４ 比例 为８ 倍 ，规模 差距 比中国大得 多；三 是中国股票市场 １０ ８ ０ 强 的平均市值为 审计 １０ ０ 强的平均收 入的２ ２ ，而美 国的这 一比 ７倍 例 为２ 倍 。因此可 以看 出，中 国会计师 事务所规模相对 于其客 ３ 户的规模 比美 国要 小得 多。 三 、导致审计市场结构现状形成的原因 １ ．审计 市场 结构不合理 ，事务所缺乏应有的层次 我国 目前 的审计市场结构是不合理 的，缺乏应有的层级和合 理结构，行业中没有能够领军的、有信誉量 的大所，必然影 响审 计市场的有效发展 。另外 ，在我 国，大多的事务所实力相当，无 论从人员数量、知识结构、专业胜任能力还 是执业水平和质量方 面差距都很小，难 以承接高端业务 ，无法拉开服务档次，导致市 场竞争激烈，为了生存不惜降低收 费、为降低成本而减少程序、 降低质量的情况也非常普遍，严重破坏了审计市场的竞争秩序。 ２ ．行政过度干预加剧 了行业竞争 企业按照 自己的需要选择适合 自己的事务所 ，而事务所也要 根据 自己的专业胜任能力、审计成本、受益 与审计风险的大小来 选择客户。因此 ，事务所与客户之 间是一个双 向选择的过程 。但 在现实中，政府相关部 门过多地对会计师事务所 的执业行为加 以 干预 ，为注册会计师进入某 一领域人为设置 了许多门槛一发放执 业许可证，将审计市场人为划分 了不 同的归属和 区域等 。 ３ ．审计市场 的有效需求不足 我国审计市场缺乏对审计服务的 自愿需求，主要有三方面的 原 因 ： 一 是 上市 公 司 治 理 结构 的缺 陷 。 公 司 治理 结 构 不合 理 ，使 得控股股东和管理者有机会造假并且面临的造假成本很低 ，造假 者 自然缺乏对审计服务的 自愿需求 ：二是股市监管制度安排不合 理。公司对 审计服务的需求是为 了满足 一些硬性指标或政府管制 的需 要 ， 并且 只 愿 意 寻求 较 为 “ 合 ” 的注 册 会 计 师 ；三 是 资本 配 市场不规范，投机行为十 分普遍 。目前我国的证券市场投机性较 强且很不成 熟，许多中小投资者缺乏理性和投资性，大量 的投机 行为充斥证券市场 ，市场波动幅度相对较大 。 四、中国审计 市场 结构 调整 的建议 要完 善我 国的审计市场结 构，在很大程度上 要依靠政府 部 门推 动 来 实 现 。必 须 借 助 政 府 规 制 的 效 力 ，使 政 府 力 量 与 市 场 自身力量 “ 双管齐 下” ，来加快 审计市场 的结构 调整 ，提高审 计市场的效率 ，促进审计市场结构的演变 。 １ ．取消对 “ 四大 ”的超国 民待遇 ，禁止相关部门歧视 国内 会 计 师 事 务 所 据 经济观察报 列举 的一些 事实：有银行 规定 ，信用审计一 律需通过 外资会计师 事务所 ；基础 性产业一律得 请 “ 四大 ”审 计 ；政府 对国 内会计师 事务所推 行政府指导价格 ，而对 国际会 计师事务所则允许市场调节价格等 。这都是应当加 以矫正的。 ２ ．鼓励 国内会计师事务所强强合作 对 国 内已经有信 誉 品牌 的大 会计师事务所应 该给予政策性 扶助 ，这是解决 当前我 国事 务所 平均规模偏 小，质量低下 ，难 以和 “ 四大 ”竞 争 的重 要 手 段 。 ３ ．适当鼓励 国内会计师事务所与非 “ 四大”的国外会计师 事 务 所 合 作 与 合 资 国际上非 “ 四大 ”的一些会 计师事务所 中不乏规模大 、信 誉高 、历史悠久 、审计质量好 的审计企业 ，与他 们的合作 同样 可 以提 高我 国的审计质量 ，同时能够抵御 “ 四大 ”的非正 常膨 胀 ，将 中国审计市场 的集 中度维持在～个适当 的水平。
我国审计市场集中度研究
这 几年 中总体行业脱 钩
改制 的关键 几年 ， 也是全 行业规模化进程 真正 启动的几年 。 事务 所 脱钩改 制 以后 ，正朝着 市场 化的方 向运行 。９ ９年 １ １９ ２月 ２ ３
种。 市场集 中度是指在 特定行业 中， 若干家最大企业所 具有 的
换言之 ， 在行业 制度 变革 中审计 市场 的集 中程度提 高了 （ 易琮 ，
２０ 。 ０ ３）
所占 场 额 和， 有Ｃ ＝ 。 市 份 之 则 Ｒ ∑ｘ ∑Ｓ ／ ｘ 。
ｉ＝ Ｉ ｉ＝ １
２０ １ ４年 是审计市场 收入绝对额 增加较 大的一年 ， ３ 也是 Ｃ ８ Ｒ 和 Ｃ２ Ｒ ０增长较 大的一年 。 国际 “ 四大”在我 国审计 市场 的收人 遥遥领先 ， 每年都以数亿元 的速度增长 ． 占审计 市场前百家事务 所收人 的比例也在不 断提高 。当我们看 到近年来 审计 市场集 中
资料来源 ：９ ７ ００ 统计数据来 源于易琮 《 １ ９ ～２０ 年 有关 审计 市场集 中度 问题 的探 讨 》 ，中国注册会 计师 ，０ １ ２０ 。
２ ０ ～２ ０ ０ １ ０ ４年数据根据 中注协公 布的百家信息统计而来。
２ ０ ・５ ￣ｆ坛 ０ ７ １ 经， ｄ －
１５ ３
维普资讯
事务所 的收 入计算 的集 中度 Ｃ ８大体 上小 于 ２ ％ ，Ｒ ０才达 Ｒ ０ Ｃ２
到 ２ ％左右 ， ０ 这说 明我 国审计 市场 的集中度很低 。 按植草益对市
场 结构 的分类 （ 草益 ，９ ２ ， 国的审计市场 属于分散 竞争 植 １８ ） 我
型的市场 ， 审计市场的集 中度过低 ， 市场上缺 乏起 主导作用的大 规模事 务所 。 尽管我 国审计市场 的集 中度到 目前为止还相 当低 ，但 是在
我国上市公司审计市场结构现状及优化研究
一
、
市 场 集 中 度 定 义
市场结 构 ，是指市 场状况 和竞争 程度 ，也称 市场类 型。 目前公认 的划 分市场结构 的标准 主要有 以下几种 ： 交易者数 量 、商品的 同质性 、企业进 出市 场的难易程度 和信 息的完全 性等。在经济学领域 ，产品的市场结构一般划分为完全竞争 、 垄断 、垄断竞争和寡头 四种类型 ，再依据 “ 结构—行 为一 绩 效（ ｓ ｔ ｕｃ ｒ ｔ ｕ ｒ ｅ — ｃ ｏ ｎ ｄ ｕ ｍ— ｐ ｅ ｒ ｆ ｏ ｒ ｍ ａ ｎ ｃ ｅ ， Ｓ － Ｃ — Ｐ ｙ ’的思路进行分析 ， 则将 审计市场划分 为完全竞争 、垄断竞争 、寡头垄 断和完全 垄断 ４ 种市场结构 。 那 么， 在分析行业竞 争环境和发展阶段 时， 我们用 市场集 中度这一重要 指标来 反映行业 内垄断及竞 争状 况 。因此本文以市场集 中度作 为分析工具 ，以下详细分析。 在描述市场结构 的各类 指标 中，集 中度是最重要 的指标 之 一。审计行 业是 连接资本市 场和投 资者 的金融 中介 产业 ， 随着 资本 市场的发展审计市场也 逐渐壮大 。因此 ，在 中国资 本市场 的不 断完善的大环境下 ，维护更加 规范和高效 的审计 行业就是 当务 之急。以下本文从 国际和国内两个角度来分析 审计市场集 中度 。 目前 ，“ 贝 恩 分 类 法 ”是 目前 国 际上 较 为 通 行 的关 于 审计行 业集 中度 的分类 方法，常用 指标是 Ｃ Ｒ ｎ指 数 （Ｎ — ｃ ｏ ｎ ｃ ｅ ｎ ｔ ｒ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ） ，Ｃ Ｒ ｎ 是 指审计 市场上最活跃 的几个大事 业管理 、工程设计 、国际贸易方面人才 ，但是具有 相关 服务 外包专业知识 、Ｉ Ｔ技术 背景 和较 强外 语应 用能力的复合型人 才极为短 缺 ，因此 ， 出现 中高端人才稀缺 ，企 业 困于人 才瓶 颈无法扩大规模 、承接 高新 技术业务 ，而另一方 面低端重复 培养人才 无法满 足市场需 求。河北 省 ２ ０ １ １ 年底将 石家庄 经 济学院列为服务外 包人才培养基 地和认证 中心 ， 每年从河北 省 大 中专 毕业生 中选拔 １ 万 人进行 服务外包 专业知识 培训 ， 是 各高校将 来人才培养方面尝试 的新开端 。 我省 已制定近 五年 服务外包 提速推进实施计划 ， 通过 “ 一 极 突破 、两带提升 、示范带 动 、多点支撑 ”的统筹 布局 ，合 理 安排全省 服务外包 发展规 划 ，加快 服务外包 资源 向省会 、 沿海 和环京津地区聚集 ，以高科城市 带本省城市发展 。根据 京冀政府 达成的共识 ，双方将用 三到五年的时 间，建成若 干 个 与北京对 接 的产业 园 区辐 射并带 动我省地 区外包业 发展 ， 这五年将 是国际服务外包产业 向我国转移 的黄金期 和战略机 遇期 ，这对河北 省服务 外包 的发展提供 了重大 的发展 机遇。 省政府 可从 政策方 面给予服务外 包企业大力 的支持 ， 减轻企 业 的财 力负担 ， 为企业 营造一个 良好 的政策支持 环境 。企业 根据 自身特点制 定具有本身特色 的发展 策略 ，积极进行 品牌 宣传 ， 提高 企业 的知名度 ， 建立 具有 国际竞争 力 的服务 外包
审计市场结构的决定因素分析——结构主义的研究范式及其述评
２０ ０ ９年 ３月
浙 江 大 学 学 报 （ 文 社 会 科 学版 ） 人
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆ ｈｊａ ｇＵ ｉ ｒｉ ｛ ｍａ ｉ ｅ ｎ ｏ ｉｌ ｃｅ ｃ ｓ ｏ ｒ ａ ｅｉｎ ｎ ｖ ｓ ｙ Ｈｕ ｎｔ ｓ ｄ Ｓ ｃ ｉ ｅ ） ｏＺ ｅ ｔ ｉ ａ ａＳ ｎ
的研 究 未 能 给 出 基 于 制 度 背 景 的 系统 解 释 。
［ 键 词 ］审 计 市 场 ； 构 主 义 ； 模 经 济 ； 品差 异 性 ； 务 多 元 化 关 结 规 产 服
Ａ ｔ ｕ ｔ ｒ ｌｓ ｎ ｌ ｓ ｓ ｏ ｈ ｔ ｒ ｉ ａ ｓ ｏ ｄ ｔ Ｍ ａ ｋｅ ｔ ｕ ｔ ｒ Ｓ ｒ ｃ ｕ ａ ｉ ｔ Ａ ａ ｙ ｉ ｎ ｔ ｅ Ｄｅ ｅ ｍ ｎ ｎｔ ｆ Ａｕ ｉ ｒ ｔＳ ｒ ｃ ｕ ｅ
Ｖｏ１ ３ ．Ｎｏ ２ ．９ ．
Ｍａ．２ ０ ｒ ０ ９
ＤＯＩ ：ＤＯＩ ０ ３ ８ ／．ｓ ｎ １ ０ — ４ Ｘ． ０ ９ ０ ． １ ：１ ． ７ ５ ｊ ｉｓ ． ０ ８ ９ ２ ２ ０ ． ２ ０ １
审 计 市场 结构 的决 定 因素 分析
结 构 主 义 的研 究 范 式及 其 述 评
重要议题 ， 产业 组 织 分 析 的结 构 主 义 为 此 提 供 了 有 用 的 框 架 。 规 模 经 济 、 品差 异 性 和 服 务 多 元 化 是 决 产 定 审 计 市 场 结 构 的三 个 主要 因 素 。 审 计 市 场 中可 能 的规 模 经 济 在 于 审 计 师 行 业 知 识 累 积 过 程 中 的 “ 中 干 学 ” 应 和行 业 专 家 的 某 种 程 度 上 的“ 产 专 用 性 ” 审 计 的产 品差 异 性 包 括 审 计 意 见 质 量 差 异 、 号 传 递 效 资 ； 信 功能 差 异 和 保 险 功 能 差 异 ； 计 与 咨 询 服 务 之 间 的交 叉 补 贴 使 得 服 务 多 元 化 改 变 审 计 的收 费 、 本 以 及 审 成 审计 市场 的 结 构 。与 西 方 国家 不 同 ， 目前 我 国审 计 市 场 结 构呈 现 出 低 集 中 度 、 散 与 分 割 的 特 征 ， 已 有 分 但
我国审计市场结构现状分析
我国审计市场结构现状分析随着经济的发展，我国审计市场逐渐形成以国外四所为领头的寡占市场，国内会计师事务所集中度低，竞争激烈，因此很多事务所在关注审计市场占有率时，忽略了审计质量的提高。
所以通过对我国审计市场的结构进行分析，可以帮助我们了解本土审计市场中存在的弊端，从而找到可以改进的方向。
从市场集中度、进入壁垒和行业专业化方面进行了分析，探究产生这种现状的原因并对如何对我国审计结构进行优化提出了建议。
标签：审计市场结构；市场集中度；进入壁垒；行业专业化0 引言随着我国市场经济体制的完善，注册会计师审计的地位在不断提高，它在加强人们对投资市场的信任、维护经济秩序方面发挥了重要的作用。
但是，我国目前的审计市场上存在很多的不足，各事务所之间争取市场份额，留住客户，而忽略了对审计质量的保证，严重影响了我国审计市场结构的有效性。
同时政府对审计市场的干预、监管不当等也影响了我国审计市场的健康发展。
1 审计市场概述审计市场是指会计师事务所通过对审计资源进行识别、分析，提供审计服务的场所。
审计市场是一种无形的服务，不可储存，因此很容易出现供给不平衡。
审计市场主要受到市场集中度、进入壁垒和行业专业化的影响。
市场集中度主要指那些在行业中领先地位的一家或几家企业所拥有的市场份额。
进入壁垒是指行业以外的企业想要进入该行业所受到的阻碍和限制。
在审计市场中，注册会计师提供一种专业性服务，因此会计师事务所最终无形资产所占比例较大，而有形资产需求较小。
政府会适当对进入审计市场实施管制，但是进入壁垒让然较低。
管理的协同性和资源的聚合性是审计行业专业化最大的优势，一项审计业务需要注册会计师需要具备作为审计人员必须的职业素养和专业能力以及对某一个和几个行业的特征的熟练掌握。
然后将这些能力、资源整合到一起，构成一个专业化群体。
2 我国审计市场结构现状分析2.1 审计市场集中度分析市场集中度表示在某一个行业中，前一家或几家大企业占整个行业的市场份额。
我国审计市场集中度研究综述
有信 誉 、 质 量 的 本 土 高 度， 除了集 中度之外， 还要考虑市场壁垒 、 整 ， 业 内 掀起 了 合 并 潮 ， 这 样 一 个 背 审 计 质 量 的 提 高 ， 行 在
规模经济性、 产品差异和市场需求量 的增 景 下 ，经 测算后 发现 Ｃ 。由 １９ Ｒ。 ９ ９年 的 会 计 师 事 务 所 还 未 脱颖 而 出 。
２０ 发 市 场 集 中 度 只 是 决 定 市 场 结 构 的 必 要 条 后 ，０ ０年 全 面 启 动 了 以会 计 师 事 务 所 率 和 平 均 利 润 率 ， 现 我 国 审 计 市 场还 是
件， 而非充分条件 。要判断市场的竞争程 上 规 模 、 水 平 为 主要 内容 的 组 织 结 构 调 上
标 。 映集 中度 最 常 用 的指 标 为 Ｃ ｎ 数 计 的规避 倾 向 。 反 Ｒ指 地 分 割着 。
和 Ｈ指数 。Ｃ Ｒ 指数是最常用、 最基本的
吴溪 （０ １ 沿用 了前者的研究思路， ２０）
易琮 （０ ２ 利 用会计 师事务所 的业 ２０ ）
集 中度 指标 ， 映 某 一特 定 市场 中规 模 最 从 审计 市场 集 中 度 与 注 册 会 计 师 独 立 性 务 收 入 指标 对 市 场 集 中 度 进 行 了 测算 ， 反 并 大 前 ｎ 企 业某 一指 标 （ 值 、 量 、 售 的角 度 对集 中度 进行 了计 算 ， 中所 使 用 且 将 研 究 范 围从 上 市 公 司 审 计 扩 展 到 整 位 产 产 销 其 额 、 售 量 、 工人 数 、 产 总 额 等 ） 占 的指标 主要 是各事务所上市 公司客户 的 个审计市场， 销 职 资 所 这是与之前研究者所不 同的
我国会计师事务所规模化发展：市场结构、价值取向与有效整合
达到 １ 元 的事 务所 超过 ３ 亿 ０家 。 这 些 为 高 集 中 度 的 寡 占 型 市 场 奠 定 了
基础 。
模 、 律法 规 、 场份 额 、 法 市 审计 市 场 进
入 退 出 壁 垒 、审 计 师 的 行 业 专 长 等 。 完 善 和 健 全 审 计 市 场 结 构 是 会 计 师
前 的 一 个 重 要 举 措 和 未 来 的 重 要 趋
市 公 司 选 择 事 务 所 的 空 间 ， 高 对 上 提 市公 司 的审 计质 量 。从 １８ ９ ０年 开 始
务所 的最 低 资本 金 要求 等 ， 行 业发 为
展提 供坚 实 的 、 期 而标 准 的法 律 保 长
障 。第 二 ， 继续 研究 、 动与协 调落 实 推 《 券 法》 《 证 、 合伙 企 业 法》 《 司法 》 、公 、 《 破产 法 》 等有 关上 市公 司审计 、 合伙 企业 审计 验 证 、 司法 定 审计 、 产 公 破 清算 管理人 等制 度安排 。加 强和推 动 我 国审 计准 则 与 国际 准则 的接 轨 ， 完 善会 计 制度 ， 断提 高会 计 师事 务 所 不
ｉ
一 论 坛 ｉ ＵＮ Ｔ ＡＮ Ｌ
我 国会 计师 事务 所规模 化 发展
市场 结构 、 值取向 与有 效整合 价
●冯 义 秀 程 永 泉 王 小 蕊 ／ 文
辫 提 要 ：会计 师事务所规模化发展是我国审计 市场发展的重要趋势之一 ， 规模化发展要
把握 三 个 关键 点 ： 是 完善 和 健 全 审计 市场 结 构 ， 其 是 要 培 育 一部 分规 模 大 、 区域 、 一 尤 跨 跨
审计 人 员 的业 务水 平 。第 三 ， 大行 加 政 、 事 责 任 处 罚 力 度 ， 高 违 规成 刑 提
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我国审计市场结构分析
摘要本文主要从审计市场集中度、审计产品差异化、审计市场基础壁垒和审计市场规模经济这几个方面分析我国审计市场结构。
选取了中注协年度会计师事务所综合评价前百家信息各年报告的数
据来从上述四个方面分析审计市场。
关键词审计结构进出壁垒集中度
一、我国审计市场的集中度分析
市场集中度是指用行业中规模最大的前几名的企业的有关数值(销售额、资产额、职工人数等)占整个行业的份额,集中度主要从行业内比较重要的企业的角度来反应整个行业的市场结构。
市场集中度是市场结构分析中最常用的一个指标,一般都是以四大所或者是八大所得数据分析。
市场集中度的计算公式为:
在此公式中,n为市场中的事务所总数,n为行业中前几位的事务所数量。
统计所用数据可以是事务所客户个数、事务所年收入、年营业额、职工人数等。
在计算审计市场的集中度时,一般用排名前四名()或前八名()事务所相关数据来统计。
本文是按产业前“四大”和“八大”的市场销售额占整个行业的总销售额比例来计算的。
跟据财政部和中注协近几年的有关资料:2006、2007和2008年的行业收入为221.15亿元、265.32亿元和321亿元。
根据中注协提供的前一百家事务所的排名信息,获得2004-2008年事务所前四家和前八家的营业收入总额。
由此可以得到近5年的和见表1。
数据来源:中注协统计数据库
表1是根据中注协的数据的出的和的数值。
表2是日本著名的产业组织专家植草益跟据对本国产业市场的实证分析所得出的指标。
由表1可以看出我国审计市场的集中度有不断上升的趋势,但从绝对数值上看,还是处于较低水平。
我国市场集中度数据逐年增幅都很小,根据表2由植草益的指标来评断,我国处于低集中竞争型的审计市场。
与国际“四大”相比,国内所占全行业的比重较低。
虽然近年来,国内事务所的合并对我国一些中小事务所的规模化发展产生了正面影响,但影响程度比较低,还远远未形成具有品牌声誉的
会计师事务所和寡占型市场。
同时,由于我国审计市场集中度比较低,导致市场竞争比较激烈。
表3给出了美国在1955年到1988年间,当时“八大”国际会计师事务所(现在的“四大”的前身)的市场集中度就已经达到
82%-96%。
而我国到2006年还低于30%,我国审计市场的集中度很低,整个审计市场呈现出竞争的市场环境。
二、审计产品差异化程度分析
根据产业组织理论,产品的产异化是指在产业内产品对卖方而言具有替代关系不完整的程度。
产品差异越小,竞争程度越大,垄断越弱;产品差异性越大,竞争程度越小,垄断越强。
产品的差异性是企业在市场竞争中对抗竞争者、提高本身竞争能力的一种主要的手段,也是一种非价格壁垒。
审计产品的差异化则是注册会计师提供的服务需满足客户的特定需要,使客户将它与其他会计师提供的同类服务相区别,其目的是扩大其本身的市场份额。
会计师事务所提供的
“商品”在形式上是由事务所出具的审计报告,大多数公众很难通过审计报告这种外部形式判断审计质量的高低。
也就是说审计报告本身并不能反应审计的“质量”的高低,因为审计服务本身需要遵守一个严格的准则,所以就审计报告的性质和功能来讲,注册会计师行业的产品差异并不明显。
三、我国审计市场的进出壁垒
产业组织理论认为,进出壁垒影响进入与退出的难易程度。
例如:一个产业的进入壁垒越低,进入者就越容易进入,则该产业的竞争程度越高;反之,如果产业的进入壁垒越高,产业内的企业会受益于进入壁垒的保护,竞争程度会降低。
所以,进出壁垒都是妨碍事务所进出的因素,也是判断市场结构的一个重要的标准。
我国的审计市场存在以下的出入障碍:
(一)进入壁垒
1.政府管制壁垒
基于审计服务的高度信息不对称性这种特点,以及由此特点可能引发的道德风险和逆向选择的问题,政府对审计行业采取监管的政策,其出发点是保证一个社会可接受的最低审计质量。
政府对审计市场的管制主要体现在其准入制度上,审计市场的准入制度主要包括三个方面:会计师从业资格、事务所设立资格和合伙人资格几个方面。
目前我国实行注册会计师资格统一考试,注册会计师的资格考试条件的高低也是会影响审计市场进入壁垒的因素之一。
相对而言,
目前我国注册会计师考试的条件是较低的,根据《注册会计师法》的规定,具有高等专科以上学历或会计相关专业中级以上专业技术职称的均可参加考试。
而美国的注册会计师考试的报考条件则要求会计学学士或非会计专业经济类研究生以上学历才可参加考试。
另外,我国注册会计师资格考试的科目相对较少,仅有五门相关课程的考试,而与审计行业相关的财政,金融等知识却没有涉及。
我国会计师事务所的设立主要有有限责任制和合伙者两种形式。
根据《注册会计师法》的规定这两种形式的设立是比较容易的,例如,有限责任制会计师事务所的设立的主要条件是注册资本不少于30万和至少有5名注册会计师,这些都是很容易达到的,只是会计师事务所从事证券和期货的相关业务的资格需要相对高一些。
2.结构性壁垒
(1)规模经济壁垒
审计服务行业具有规模经济的特征,一些大型会计师事务所所具备规模经济的特性能够满足大型客户的需求。
而小型的事务所由于本身规模和业务能力的限制无力承担对大客户的审计,小型的会计师事务所即使进入大客户市场,也会因为自身规模的限制导致成本过高,最终会被挤出大客户市场。
因此,规模经济壁垒在大客户市场是存在的,但是在小客户市场却不存在这种限制。
在小客户市场上,客户的代理成本比较低,审计的复杂性也较低,由于客户的规模限制,客户更倾向于从规模较小、价格更低的小事务所,以降低审计成本。
由表4可以看出,本地的中小会计师事务所和“四大”表现出的差异,“四大”在大客户市场上有很高的占有率,从2002年到2004年的数据可以看出以客户资产额计算的市场份额都接近60%。
而表上所显示的小客户市场在这三年比率虽然逐年递增,但均不超过3%。
“四大”在大客户市场的占有率明显高于小客户市场的占有率,表明在审计服务中存在规模经济。
(2)区域性壁垒
审计市场作为一种服务性的市场,在客户所在地设立自己的分支机构能更好、更快捷的满足客户的需求是客户对自身的审计服务能否成功的关键所在,因而会计师事务所审计服务的特性决定了审计市场的地域性的特征。
对于客户而言,相对于外地的会计师事务所,本地的事务所更具地域优势,因为本地事务所可以和客户进行快捷,便利的交流,能够和客户建立更为亲密的关系,节约了交易成本。
对于外地的事务所,进入新的区域需要负担一些额外的进入成本。
因此区域性因素也成为审计市场的另外一个壁垒。
由表5可以看出,虽然会计师事务所的异地客户率在逐年上升,但是从绝对数量和相对率上看出仍是维持在较低的水平,事务所仍以本地客户为主,平均客户率达到了73.2%。
(二)退出壁垒
退出壁垒是指现有企业在市场前景不好、企业业绩不佳时意欲退出该产业(市场),但由于各种因素的阻挠,资源不能顺利转移出去。
退出壁垒主要是沉淀成本,就是那些一旦投入就不能收回的成本。
成立会计师事务所的投入主要包括两部分,设备投入和人力资本的投入,而人力资源的投入是事务所最重要的资产。
而这种特定的资产一旦脱离一定的行业或组织,其本身的价值会大大的降低,这种情况意味着退出审计市场的沉淀成本比较高。
四、结论
本文主要从市场集中度、审计市场壁垒和规模经济三个角度来分析我国审计市场的现状。
我国独立审计市场的市场集中度是比较低的,仍然属于分散竞争型的市场。
在审计市场的进出壁垒方面,我国审计市场的进出壁垒都比较低,市场竞争较为激烈。
规模经济方面,国内会计师事务所与国际四大会计师事务所相比,国内所呈现的是规模不经济。
由于我国会计师行业呈现出的低集中度、进出壁垒较低的特点导致了本土会计师事务所无法形成规模经济性,无法有良好的风险和品牌意识,在与国际会计师事务所的竞争中会处于劣势状态。
参考文献:
[1]李树华.审计独立性的提商与审计市场的背离.上海三联书店出版社.2o00.
[2]刘明辉.中国注册会计师行业的规模经济效应研究.会计研究.2005(10).。