中国审计市场结构的分析
中国审计市场结构的分析
市场集中度和市场换位是描述市场结构常用的指标。本文采用CRn指数对审计市场集中度进行研究,其中CRn指数是指某一特定行业中前几位按照某种指标计算的市场占有率。在本文中,CRn的计算公式为:CRn=业务收入排名前n位的事务所业务收入总和/全行业总收入,n取4和8。CRn指数越大,表明市场集中度越大。对于市场换位,本文采用事务所业务收入排名计算的前十名换位率,举例来说,20XX―20XX的前十名换位率=20XX年在前10的而20XX年却退出前10的事务所数/10。一般认为,如果市场换位较强,说明市场竞争的程度就越激烈。
一、中国审计市场集中情况分析
我们可以利用事务所的业务收入作为指标衡量中国审计市场集中度。数据来源于中注协20XX―20XX年对行业前百家事务所的排名信息。统计结果显示,从20XX―20XX年,CR4(%)分别为、、、、、、、、、;CR8(%)分别为、、、、、、、、、;国内十大业务收入合计占行业总收入比重(%)分别为、、、、、、、、。
从20XX年到20XX年,排名在前四位的一直是国际四大,因此CR4就表示国际四大在中国市场中所占的市场份额。通过对我国审计市场集中度的计算和分析,我们可以看出目前我国的审计市场结构有如下特征。
首先,从按事务所收入计算的集中率指标来看,CR4的中值为%,在%-%之间波动;CR8的中值为%,在%-%之间波动。市场集中度总体上呈上升趋势,但与注册会计师行业发达的国家(以美国为例,美国审计总署以事务所业务收入为基准计算的CR4在20XX年为99%)相比中国审计市场集中度依然较低,仍然低集中竞争阶段,这说明中国的审计市场还没有形成具有核心竞争力的大型事务所,事务所之间的竞争依然很激烈。
其次,从趋势图中我们可以发现,不论是CR4还是CR8,审计市场集中度呈现出倒U形走势,这说明排名前几位的事务所为保住现有的市场份额或者争取新的市场份额进行了激烈的竞争,从而导致CR4自20XX年开始市场份额有所下降。同时,由于国际四大市场份额下降的幅度高于“国内”四大上升的幅度,因此引起CR8下降,这也从侧面反映了国际四大所对我的审计市场有很大的影响力。从国内十大的市场占有率数据来看,国内大型的事务所的市场份额在逐年上升。特别是在20XX年,从据事务所的收入指标来看,立信和国际四大中收入排名第四位的毕马威华振已经非常接近。而本土所的市场份额之所以近几年出现较大幅度扩张,主要是因为在财政部做大做强的号召下进行了大规模的合并所致。通过本土所之间的合并,事务所成功地获得了更多的客户,聚集了大批的注册会计师、注册税务师等业务水平较高的人才,提高了国内本土事务所的综合实力,进而增强市场势力。
二、市场换位分析
我们可以参照中注协发布的20XX-20XX年行业前百家事务所的排名信息,仅分析以事务所业务收入排名计算的前十名换位率。计算结果如下,20XX―20XX年,换位率为20%;20XX―20XX年,换位率达到了高峰,为30%;20XX―20XX年,换位率较低,20XX―20XX年的换位率甚至达到了0%。这与我们上面所计算的集中度变化趋势所反映的情形是一致的,即在20XX年左右,我国上市公司审计市场竞争尤为激烈,而后审计市场竞争状况趋于稳定。出现这一现象的原因在于,20XX年事务所合并浪潮达到了高峰。在这一年里,很多事务所涉及合并事项,例如信永中和、天健、国富浩华、大信、立信等。另外,从连续几年的排名中也可以看出,国际四大之间的竞争也很激烈,市场份额在不断发生变化,前后排名也相应地发生变化。例如在20XX年的排名中,排在前四位的依次为普华永道中天、安永华明、德勤华永、毕马威华振,而在20XX年的排名中,顺序发生了变化,依
次为普华永道中天、德勤华永、毕马威华振、安永华明。发生这一变化说明国际四大在争取优质客户上竞争很激烈,各自都使出浑身解数争取在中国审计市场的主动权。
三、结论
本文从审计市场集中度和市场换位两个角度描述性统计了中国审计市场20XX-20XX年间的变化趋势,发现我国审计市场集中度仍然偏低,审计竞争很激烈。同时,我们还发现国内所的市场份额近几年来呈现逐年增长的趋势,这就充分说明事务所之间经过几轮合并浪潮,合并呈现一定效果。
我国上市公司治理结构对审计质量的影响
２００６年第１期 总第１３９期 黑龙江对外经贸 ＨＬＪ Ｆｏｒｅｉｇｎ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｒｅｌａｔｉｏｎｓ＆Ｔｒａｄｅ Ｎｏ．１．２００６ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．１３９ ［证券市场】
我国上市公司治理
结构对审计质量的影响
肖 珊
【摘要】随着我国市场经济的持续稳定发展，资本市场对注册会计师高审计质量的需求与日俱增。然而近年 来，大量的审计师参与会计作假案表明我国审计质量存在着严重的问题。本文从一个特殊的角度——公司治理结 构分析审计质量低下的原因，并提出在现阶段在董事会下建立审计委员会制度是改变这种现状的根本措施。 【关键词】审计质量；上市公司治理结构；审计委员会 【中图分类号】Ｆ２７６・６【文献标识码】Ｂ【毫芋编号】１００２－２８８０（２００６）ｏ１—００７７一ｏ３
一、我国上市公司治理结构分析 公司治理结构是制度化地保障企业各利益相关集团 的利益，明确权利和义务关系的一系列契约安排。从涉及 到的利益相关者的范围来看，公司治理结构有广义和狭义 之分。公司治理结构狭义的理解是有关公司股东大会、董 事会与经营者的功能、结构与权利等方面的制度安排。广 义上是指公司控制权与剩余索取权的一整套法律和制度 性安排，涉及所有的企业利益相关者。本文采用狭义的理 解。按照现代企业制度的要求，我国上市公司治理结构中 必须建立股东大会、董事会、监事会和经理负责制。企业股 东拥有法人财产权，经营者拥有自主权，董事会负责重大 决策并监督经理，监事会对董事会进行监督。但从实际情 况看，由于我国上市公司绝大多数是由传统计划经济体制 下的国有大中型企业经公司化改造而上市的，由此造成我 国特殊的上市公司治理结构。其主要表现如下： （一）股东大会中国有大股东处于垄断地位 根据＜＜２０００中国证券期货统计年鉴》，我国上市公司 股本结构中，非流通股的比例从１９９２年到２０００年分别是 ６９．２５％；７２．１ ８％；６６．９８％；．６４．４８％；６４．７５％；６５．４４％；６５．７７％； ６５．０２％；６４．２８％。而非流通股中又以国有股所占比重最大， 分另０是４１－３８％；４９．０６％；４３．３１％；３８．７５％；３５．４２％：３１．５２％： ３４．０２％；３６．１６％；３８．９％。虽然从总体趋势上看国家股有所 下降，但其还是处于垄断地位。另外据１９９７年底的统计， 在７５０家上市公司中，第一大股东股权大于第二大股东股 权５倍的有４６５家之多，而且，在最大股东中，有４０２家是 国有股股东，占上市公司总数的５３．６％。可见，我国上市公 司的大部分国有股东处于绝对控股地位，致使股东大会上 “一言堂”现象严重，公司股东中的众多中小股东无法通过
审计局财务需求分析报告(3篇)
第1篇
一、引言
随着我国经济社会的快速发展，政府部门的财务管理日益受到重视。审计局作为我国政府的重要部门，其财务管理工作对于提高政府资金使用效率、防范财务风险具有重要意义。为了更好地满足审计局财务管理的需求，本报告对审计局财务需求进行深入分析，并提出相应的解决方案。
二、审计局财务现状分析
1. 财务管理制度不完善
目前，审计局财务管理制度尚不完善，部分制度与实际工作需求不符，导致财务管理工作中存在一定的漏洞。如预算编制、资金拨付、财务报告等方面存在不规范现象。
2. 财务人员素质参差不齐
审计局财务人员素质参差不齐，部分人员缺乏专业知识和技能，导致财务管理工作中出现错误。此外，财务人员流动性较大，难以形成稳定的专业团队。
3. 财务信息化程度低
审计局财务信息化程度较低，部分财务工作仍采用手工操作，工作效率低下，且容易出错。此外，财务信息系统与审计业务系统之间缺乏有效对接，导致信息共享不畅。
4. 财务风险防控意识不足
审计局财务风险防控意识不足，部分财务人员对财务风险的认识不够，导致财务风险难以得到有效防范。
三、审计局财务需求分析
1. 完善财务管理制度
针对审计局财务管理制度不完善的问题，需对现有制度进行梳理和修订，确保制度与实际工作需求相符。同时，建立健全财务管理制度体系，涵盖预算编制、资金拨付、财务报告等方面。
2. 提高财务人员素质 加强财务人员培训，提高其专业知识和技能水平。通过选拔、任用、考核等手段，优化财务人员队伍结构，形成稳定的专业团队。
3. 提升财务信息化程度
加快财务信息化建设，实现财务工作电子化、自动化。推动财务信息系统与审计业务系统之间的对接，提高信息共享效率。
4. 加强财务风险防控
提高财务风险防控意识，建立健全财务风险防控体系。对财务风险进行定期评估，及时发现和解决风险隐患。
四、解决方案
1. 完善财务管理制度
（1）梳理和修订现有财务管理制度，确保制度与实际工作需求相符。
审计报告中的财务分析(3篇)
第1篇
一、引言
审计报告是审计机构对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量进行审计后，对审计结果进行的总结性报告。财务分析是审计报告的重要组成部分，通过对被审计单位财务报表的分析，揭示其财务状况、经营成果和现金流量等方面的问题，为审计机构、管理层、投资者等提供决策依据。本文将从审计报告中的财务分析角度，对被审计单位的财务状况进行分析。
二、审计报告中的财务分析内容
1. 资产负债表分析
（1）资产结构分析
资产结构分析主要从流动资产、非流动资产和无形资产等方面进行分析。流动资产主要包括现金、应收账款、存货等，非流动资产主要包括固定资产、无形资产等。
分析流动资产占比，可以判断被审计单位的短期偿债能力。若流动资产占比过高，可能存在资产流动性过剩，资金使用效率较低的问题；若流动资产占比过低，可能存在短期偿债压力较大，资金周转困难的问题。
分析非流动资产占比，可以判断被审计单位的长期资产配置情况。若非流动资产占比过高，可能存在资产闲置、投资效益不佳等问题；若非流动资产占比过低，可能存在过度依赖流动资产，缺乏长期发展能力的问题。
（2）负债结构分析
负债结构分析主要从流动负债和非流动负债两个方面进行分析。流动负债主要包括短期借款、应付账款等，非流动负债主要包括长期借款、长期应付款等。
分析流动负债占比，可以判断被审计单位的短期偿债能力。若流动负债占比过高，可能存在短期偿债压力较大，资金周转困难的问题；若流动负债占比过低，可能存在过度依赖长期负债，财务风险较高的问题。
分析非流动负债占比，可以判断被审计单位的长期负债状况。若非流动负债占比过高，可能存在长期偿债压力较大，财务风险较高的问题；若非流动负债占比过低，可能存在过度依赖流动负债，短期偿债压力较大的问题。
（3）所有者权益分析 所有者权益分析主要从实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等方面进行分析。
分析实收资本和资本公积，可以判断被审计单位的资本实力。若实收资本和资本公积过高，可能存在资本过剩，资金使用效率较低的问题；若实收资本和资本公积过低，可能存在资本实力不足，发展后劲不足的问题。
经济效益审计报告范文
经济效益审计报告范文
一、引言
经济效益审计报告是对企业或组织在财务、生产、经营等方面的效益进行评估和分析的重要工具。本文将以某企业为例，详细介绍经济效益审计报告的内容和结构。
二、企业基本情况
某企业成立于20XX年，主要从事电子产品制造和销售业务。经济效益审计将从财务效益、生产效益和经营效益三个方面进行评估。
三、财务效益
1. 资产负债表分析
经济效益审计报告首先对企业的资产负债表进行分析。资产负债表反映了企业的资产状况和负债状况，通过分析资产负债表，可以了解企业的资金结构和财务状况。
2. 利润表分析
利润表是反映企业经营成果的重要财务报表。经济效益审计报告将对企业的利润表进行详细分析，包括销售收入、成本费用、利润率等指标的评估，以评估企业的经营状况和盈利能力。
四、生产效益
1. 生产能力评估
经济效益审计报告将对企业的生产能力进行评估。包括生产设备的完善程度、生产线的运行效率、生产工艺的改进等方面进行分析，以评估企业的生产效率和生产能力。
2. 生产成本控制
经济效益审计报告还将对企业的生产成本进行分析。通过对原材料采购、加工费用、人工成本等进行分析，评估企业的生产成本控制水平，提出改进意见。
五、经营效益
1. 市场份额分析
经济效益审计报告将对企业的市场份额进行分析。通过对市场调研数据的收集和分析，评估企业在行业中的竞争地位和市场占有率，为企业制定市场营销策略提供依据。
2. 品牌价值评估
经济效益审计报告还将对企业的品牌价值进行评估。通过对品牌知名度、品牌忠诚度、品牌形象等方面进行分析，评估企业的品牌价值和品牌影响力。
六、结论和建议
经济效益审计报告将根据对企业财务、生产和经营效益的评估，提出结论和建议。结论是基于对企业各方面效益的综合评估，而建议则是根据结论提出的针对性改进意见，以帮助企业提升经济效益。
七、总结 经济效益审计报告是企业进行经济效益评估和改进的重要工具。通过对财务、生产和经营效益的评估，能够帮助企业了解自身的优势和不足，针对性地提出改进建议，提升企业的经济效益。企业应重视经济效益审计报告的编制和使用，以促进企业的可持续发展。
所有权结构、公司治理与审计收费——中国证券市场2005—2006年的实证检验
第２５卷第ｌ１９期
２ｏｏ９年６月 湖南财经高等专科学校学报
Ⅱ玎 Ｚ Ｑ厂 Ｍｎ ，ｌ口聊 口 Ｅｃ０，ｌｏｍ ｃ ｃ０比ｇｅ ｌｆ．２５ Ｄ．１１９
Ｊｕｎ．２０ｏ９
所有权结构、公司治理与审计收费
中国证券市场２０ｏ５—２Ｏｏ６年的实证检验
张薇
（湖南财经高等专科学校，湖南长沙４１０２０５）
【摘 要】通过对所有权结构、公司治理与审计收费的多元回归分析，得出公司所有权集中度、独立董事
参加会议次数与审计收费显著正向相关，审计委员会和独立董事占董事会成员比例与审计收费
不相关。同时，研究发现我国上市公司的盈余管理动机很强，但是否可以通过高审计收费来购
买审计意见实现其动机，则还只有微弱的证据。此外，公司上市地、审计年度和公司所属行业
与审计收费显著相关，建议在审计收费模型中不要忽略这几个变量。
【关键词】所有权结构；公司治理；审计收费；实证检验
【中图分类号】 ３９．４ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】１０ｏ９—４ｌ４８（２０ｏ９）ｏ３一Ｏ１ｏ９一Ｏ３
一、文献回顾
审计收费，也称审计定价，是指对审计服务的酬劳，
它是审计供需双方就审计服务的价格达成的共识。 ｍｍｕ．
ｒＩｉｃ（１９８Ｏ）首次对审计收费问题进行研究以来，一直是 国内外关注的热点问题…。我国学者王振林在２ｏ０２年关
于审计收费的研究一度掀起了国内对于审计收费的研究热
潮。作者基于国内上市公司２０ｏ５年和２ｏｏ６年的数据，侧
重从公司所有权结构、公司治理角度对审计收费的影响等
加以探讨。
Ｓｊ姗ｕｎｉｃ（１９８Ｏ）的研究表明审计费用与客户规模、
客户业务复杂程度、固有风险、审计风险显著正相关，与 “审计师是否八大”有轻微负向相关。国内学者王振林
（２００２）、吴溪（２ｏｏ３）、伍利娜（２０ｏ３）、王善平等
（２Ｏｏ４）、张继勋等（２０ｏ５）、陈冬华等（２ｏｏ６）均研究过 审计收费的影响因素 ｊ，但并未达成一致的结论，关于
所有权结构、公司治理对审计收费影响的相关研究还
审计师选择、信号传递和资本结构优化调整——基于中国上市公司的实证分析
第２５卷第５期 ２０１０年９月 审计与经济研究 Ｊ０ＵＲＮＡＬ ＯＦ ＡＵＤＩＴ＆ＥＣＯＮＯＭＩＣＳ Ｖｏ１．２５，Ｎｏ．５ Ｓｅｐ．，２０１０
审计师选择、信号传递和资本结构优化调整
基于中国上市公司的实证分析
张娟 ，李虎 ，王兵
（１．南京大学中国审计研究中心，江苏南京２１００９３；２．南京大学管理学院，江苏南京２１００９３）
［摘要］我国上市公司的审计师选择行为是否具有信号传递作用？这对推动我国审计师行业发展和扩大独 立审计的市场需求基础十分重要。通过２００１年至２００６年的面板数据分析发现，我国上市公司选择大规模审计 师，能向市场传递利好信号，加快公司资本结构优化调整速度。国有上市公司和民营上市公司的审计师选择具有 不同的边际效应，为促进资本结构优化调整，民营上市公司对国内“十大”审计师的需求更显著。 ［关键词】审计师选择；信号传递；资本结构；优化调整；上市公司 ［中图分类号］Ｆ２３９．４３ ［文献标识码］Ａ ［文章编号】１００４—４８３３（２０１０）０５—００３３—０７
一、引言 资本结构的优化是关系到上市公司发展和资本 市场运行的关键问题，也是公司治理和财务理论研 究的焦点。尽管资本结构理论流派众多，但近期的 动态权衡理论逐渐得到较一致的认可，即从长期来 看，上市公司资本结构表现为向目标值趋近，以配合 公司价值最大化目标 。著名财务学家Ｍｙｅｒｓ指出， 交易成本会阻碍公司资本结构向目标值优化调整的 过程 。信息不对称是产生交易成本的重要原因之 一，选择代表高质量审计的大规模审计师能否通过 信号传递功能降低信息不对称程度，进而促进上市 公司的资本结构优化，这为检验我国资本市场中审 计的功能和审计信号理论提供了新的视角。 具体来说，作为融资主体的上市公司和外部投资 者之间存在大量信息不对称，由此引发的“柠檬问题” 将最终导致市场平均融资交易成本很高，公司资本结 构难以优化。信息不对称的市场产生对信号机制的 迫切需求。根据审计信号理论，审计师选择是一种信 号机制。投资者会根据审计师选择行为筛选优质公 司，为其提供较低成本的资金、便利的融资渠道和更 多可供选择的融资方式，促进公司资本结构优化。但 审计师选择的信号机制效果，依赖于审计市场和资本 市场的成熟度。那么，在我国转型经济体中，审计师 选择是否具有上述信号传递作用？这不仅关系到审 计信号理论在我国的检验问题，也可以为了解我国审 计师行业发展的市场需求基础提供参考。 现有关于审计师选择的信号传递研究主要集中 在ＩＰＯ市场或信贷市场中，观察审计师选择对股权 或债务各自的融资成本影响。而从资本结构调整的 角度考察，可以观察审计师选择对融资成本、融资便 利度和融资渠道等因素的综合影响，这丰富和扩展 了审计师选择的信号传递研究。本文结合审计信号 理论和资本结构动态权衡理论，探讨聘用代表高质
审计营销方案
审计营销方案
第1篇
审计营销方案
一、前言
本方案旨在为XX公司（以下简称“公司”）提供一套合法合规的营销策略，以提升公司审计服务的市场竞争力，扩大市场份额。以下内容均遵循我国相关法律法规及行业规范，确保营销活动的合规性。
二、目标定位
1. 提高公司审计服务的品牌知名度；
2. 增加潜在客户群体，提高市场占有率；
3. 提升客户满意度，增强客户粘性；
4. 促进公司业务拓展，提高公司盈利能力。
三、市场分析
1. 行业现状：审计市场竞争激烈，同质化现象严重，客户对审计服务的需求日益多样化；
2. 客户需求：客户对审计服务的专业性和个性化要求越来越高，注重服务质量和服务体验；
3. 市场机遇：随着我国经济发展，企业对审计服务的需求持续增长，市场潜力巨大。
四、营销策略
1. 产品策略： （1）优化审计服务产品，提高专业性和个性化水平；
（2）推出差异化服务，满足不同客户群体的需求；
（3）加强审计技术研发，提升服务质量。
2. 价格策略：
（1）根据客户需求和市场竞争情况，制定合理的价格体系；
（2）提供优惠政策和套餐服务，吸引潜在客户；
（3）实行差别化定价，满足不同客户的预算需求。
3. 渠道策略：
（1）线上线下同步发力，拓展营销渠道；
（2）加强与行业协会、专业论坛、展会等合作，提升品牌知名度；
（3）利用互联网平台，开展线上推广活动，扩大客户群体。
4. 推广策略：
（1）开展线上线下宣传活动，提高品牌曝光度；
（2）组织专业讲座、研讨会等活动，提升行业影响力；
（3）加强与客户的沟通与互动，了解客户需求，提升客户满意度。
5. 人员策略：
（1）加强内部培训，提升员工的专业能力和服务意识；
（2）建立激励机制，调动员工积极性，提高工作效率；
（3）优化人才结构，引进高素质人才，提升团队整体实力。
五、实施与监控
1. 制定详细的营销计划，明确时间节点和任务目标；
2. 建立营销数据监测体系，实时掌握营销效果；
财务及审计状况分析报告(3篇)
第1篇
一、报告概述
本报告旨在对某公司近三年的财务状况及审计情况进行全面分析，通过对财务数据的解读和审计报告的评估，揭示公司财务健康状况、经营风险及潜在问题，为决策层提供参考依据。
二、公司概况
某公司成立于20XX年，主要从事XX行业的研发、生产和销售。公司注册资本XX万元，员工人数XX人。近年来，公司业务发展迅速，市场份额逐年提升。
三、财务状况分析
1. 资产负债表分析
（1）资产结构分析
截至20XX年，公司总资产为XX万元，其中流动资产占XX%，非流动资产占XX%。流动资产主要包括货币资金、应收账款、存货等；非流动资产主要包括固定资产、无形资产等。
（2）负债结构分析
截至20XX年，公司总负债为XX万元，其中流动负债占XX%，非流动负债占XX%。流动负债主要包括短期借款、应付账款等；非流动负债主要包括长期借款、长期应付款等。
2. 利润表分析
（1）营业收入分析
近年来，公司营业收入逐年增长，20XX年达到XX万元，同比增长XX%。主要原因是市场份额的扩大和新产品的推出。
（2）毛利率分析
20XX年，公司毛利率为XX%，较20XX年提高了XX个百分点。这主要得益于产品结构的优化和成本控制措施的实施。
（3）费用分析 20XX年，公司销售费用、管理费用和财务费用分别为XX万元、XX万元和XX万元，较20XX年有所下降。这表明公司在费用控制方面取得了一定的成效。
3. 现金流量表分析
（1）经营活动现金流量分析
20XX年，公司经营活动现金流入为XX万元，较20XX年增长了XX%。这主要得益于营业收入的大幅增长。
（2）投资活动现金流量分析
20XX年，公司投资活动现金流出为XX万元，主要用于购买固定资产和无形资产。这表明公司在扩大产能和提升技术水平方面投入较大。
（3）筹资活动现金流量分析
20XX年，公司筹资活动现金流入为XX万元，主要用于偿还短期借款和支付长期应付款。这表明公司在财务风险控制方面取得了一定的成效。
中国审计市场集中度对审计质量的影响
２０１０年第７期 总第８ｌ期 经济研究导刊 ＥＣＯＮＯＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．７，２０１０ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．８１ 中国审计市场集中度对审计质量的影响 翟一花 （北京理工大学，北京１０００８１） 摘要：中国审计市场自１９８０年１２月建立后，直至１９９８年底才形成了真正市场意义上的审计市场。２０世纪９０ 年代初，证券市场爆发多起市场危机，独立审计质量问题开始引起人们的重视。根据产业组织理论中的ＳＣＰ分析 框架，从中国审计市场的市场结构角度，运用ＣＲ 和审计质量指标进行实证分析，研究中国审计市场集中度对审计 质量的影响。针对目前中国审计市场集中度不高、市场过度竞争和审计专业化程度低等问题，建议提高中国审计市场 集中度。 关键词：市场集中度；审计质量；会计师事务所 中图分类号：Ｆ２３９ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１０）０７—００６０—０２ 审计质量是“审计服务”这种特殊产品的核心价值。自２０ 世纪９０年代初爆发的审计问题都牵涉到审计市场本身的竞 争状况，因而从产业经济学角度，研究中国审计市场集中度 对审计质量的影响，具有一定意义。 一、中国审计市场集中度状况 市场集中度是度量产业市场结构的主要指标，有关它的 理论阐述体现在产业组织理论中的ＳＣＰ分析框架中。Ｓ指市 场结构，是厂商间市场关系的表现；Ｃ指厂商行为，是厂商在 市场Ｊ二为谋取利润和市场份额而采取的战略性行为；Ｐ指市 场绩效，指在一定市场结构下，通过一定的厂商行为使某一 产业在价格、成本、利润、产品质量等方面达到的状态。 ＳＣＰ分析框架形成于哈佛学派，他们认为，市场结构决 定厂商行为，而厂商行为决定了市场运行的绩效。与该学派 观点对立的学派有芝加哥学派。该学派从研究厂商行为出 发，认为企业通过提高效率获得高额利润，从而引起了市场 集中度的提高。从上述分析可知：市场集中度与市场绩效中 的产品质量存在着重要关联。 市场集中度指某特定市场中少数几个最大厂商（通常是 前四位或前八位）所占市场份额，通常以ＣＲｎ指数为度量指 标。审计市场中的ＣＲｎ是指市场上最活跃的几大会计师事 务所按某种指标（如事务所的收入、客户数量或客户资产规 模等）统计的市场占有率。习惯上取前四家事务所的市场份 额，如果前四家事务所的市场集中度不足以说明问题，再取 前八家事务所的集中度。除ＣＲｎ表示集中度外，还有集中曲 线、洛伦兹曲线、基尼系数、赫芬达尔（Ｈ）指数、熵（Ｅ）指数等 测定方法。目前大多数研究均以客户数量、客户资产或业务 收入为测定基数，采用ＣＲｎ指数来测定审计市场集中度。 表１ 中国审计市场集中度 以客户数量排序 以客户资产排序 ＣＲ５ ＣＲ１０ ＣＲ５ ＣＲｌｏ ２０Ｏ４ ０．１９４９ ０．３１３６ ０．２０６３ ０．３２３６ ２００５ ０．２２０４ ０．３４８８ Ｏ．２２６４ ０．３５３４ ２００６ ０．２３５０ ０．３７５４ ０．２４８６ ０．３８９５ 数据来源：宴青、陶亚民《中国审计市场结构优化问题研究 表１可知，虽然中国审计市场集中度在逐年提高，但幅 度很小，市场集中度明显偏低。按照植草益对市场结构的分 类可知，中国审计市场还处于低集中、完全竞争模式，仍停留 在一个竞争较为激烈且不稳定的状态中。 二、审计质量的影响因素 （一）审计质量的界定 西方学者，以ＤｅＡｎｇｅｌ为代表，对审计质量的界定统一 立足于会计师的专业胜任能力和事务所的独立性两个方面。 ＤｅＡｎｇｅｌ认为，“审计质量是审计人员发现客户违约行为并且 愿意披露客户违约行为的联合概率”。其中，注册会计师发现 客户的会计系统存在违规的可能性取决于会计师的技术能 力，而报告违规现象的可能性则取决于其独立性。 国内学界则体现为两种观点——“结果论”和“过程论”， 认为对审计质量的评价应基于整个审计活动的过程和结果 来评价其优劣程度，而不仅仅是针对审计报告的评价。 （二）审计质量的衡量指标 审计质量该如何衡量，说法不一，没有形成统一的衡量 方法，其衡量指标主要有以下几类： １．事务所的品牌声誉和规模。品牌声誉作为衡量事务所 收稿日期：２０１０—０ｌ一１８ 作者简介：翟一花（１９８６一），女，江苏张家港人，硕士研究生，从事产业经济学研究。 一６０
我国审计市场结构及其优化——与美国审计市场结构相比较
２０１０年第１４期 总第８８期 经济研究导刊 ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．１４，２０１０ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．８８
我国审计市场结构及其优化
与美国审计市场结构相比较
赵维丝 （首都经济贸易大学，北京１０００７８）
摘要：中国注册会计师协会发布的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》中提出要发展培育１０个特大型 会计师事务所。那么，就应解决制定该发展策略的依据是什么，哪些因素决定了中国的会计审计行业应该是更集中 一些还是更分散一些的问题。鉴于我国审计行业发展还不是很成熟，因此，研究西方发达国家会计审计行业的市场 结构对于中国会计审计行业的发展和体制改革就有着重要的指导意义。 关键词：审计市场；结构；中关 中图分类号：Ｆ２３９．０文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１０）１４—０１０３—０２
在工业经济学中，市场结构是指不同规模的企业所占的 市场份额及其在行业中的相对地位。一般着重考察某行业内 各企业间市场份额的分布状况，最常用的表征指标为反映集 中度的Ｎ厂商集中比率（Ｃｏｎｃｅｎｔｒａｔｉｏｎ Ｒａｔｉｏｏｆ Ｎ Ｆｉｒｍｓ，ＣＲｎ） 和反映离散度的赫芬达尔一赫希曼指数ｆＨｅｒｆｍｄａｈｌ—Ｈｉｇｈ— ｍａｎＩｎｄｅｘ，ＨＨＩｎ）。Ｎ厂商集中比率能较好地、简便地反映产业 内的市场集中状况，显示产业的垄断和竞争程度，因而是度量 市场结构时广泛使用的指标。而ＨＨＩ指数越大，集中度越高。 采用ＨＨＩ能很容易看出市场份额的变动差异，更明确地说明 企业间的竞争状况。 本文就主要通过比较美国和我国的ＣＲｎ来说明两国审 计市场结构的不同，提出我国可以从中借鉴的地方。 一、中美审计市场结构比较 （一）美国审计市场结构的情况介绍 Ｔｏｎｇｅ和Ｗｏｏｔｏｎ（１９９１）用Ｎ厂商集中比率和赫芬达尔一 赫希曼指数这两个指标研究了１９８８年美国审计市场的集中 程度，得到的结果是ＣＲ４为７０％，ＣＲ８为９６％。这些研究均提 供了国外审计市场高度集中的证据，而且均发现“八大”或“四 大”在审计市场中占有较高的市场份额。美国、英国等证券市 场和注册会计师职业发达的国家，上市公司乃至其他大型企 业的审计业务都是由极少数巨型会计公司控制的，即形成了 寡占型的审计市场结构。 （二）我国审计市场结构现状 夏冬林、林震仄在《我国审计市场的竞争状况分析》中以 上市公司２００１年年报披露的支付给事务所的费用为依据，计 算上市公司审计市场的集中度，得出前４名的市场份额仅为 ３０．３２％，前８名为４４．７％，前２Ｏ名为６４．２１％。如果剔除国内 事务所不可竞争业务（如境外上市公司的审计费用），市场集 中度更低。最后得出结论说，无论从行业集中度看，还是从收 费水平、人均劳动生产率、利润率看，我国的审计市场还是一 个竞争性的市场。 根据笔者查询的资料显示，截至２００９年，我国有７ ５２２ 家会计师事务所，执业人数有８５ ０００多人。另外，根据２００９ 年４月３０日中注协发布的（２００９年会计师事务所综合评价 前百家信息》，四大会计师事务所在我国２００８年度总收入为 １ ０３８ ８８１万元，前百家事务所２００８年度总收入为１ ９６６ ４９９ 万元，四大所的总收入占了前百家总收入的５２．８３％。与表１ 相比较可以看出，我国的审计市场集中度正在逐步提高。美国 审计总署ＧＡＯ（２００３）给出了２００２年美国证券审计市场上按 客户数计算的ＣＲ４为７８％。同一时期，我国审计市场上这一 指标仅为１５．０８％；两年后，这一指标也仅为１７．１５％。可以说， 我国上市公司审计市场集中度远远低于西方国家的水平。 二、我国审计市场结构中存在的问题及其优化 （一）我国竞争型审计市场结构存在的问题 我国的审计市场集中度不高，市场中还存在着众多中小 型会计师事务所，呈现出竞争性强的特点。而由于我国审计市 场结构还处于竞争型市场，在这种市场结构下，事务所之间的 竞争过于激烈，导致审计效率下降，不能适应审计服务这种特 收稿日期：２０１０—０３—３０ 作者简介：赵维丝（１９８７一），女，山西太原人，硕士研究生，从事会计理论研究。 一