被审计单位基本情况及其环境的了解和把握
下列关于了解被审计单位及其环境的作用的做法
下列关于了解被审计单位及其环境的作用的做法了解被审计单位及其环境对审计工作的重要性不言而喻。
只有全面了解被审计单位的性质、规模、组织结构以及其所处的行业背景和法律、法规环境等，审计师才能更好地把握审计风险，并确保审计工作的有效性和准确性。
同时，了解被审计单位及其环境还能帮助审计师对被审计单位的内部控制环境进行评估，并排查潜在的审计风险。
下面将详细介绍一些了解被审计单位及其环境的做法及其作用。
首先，了解被审计单位的性质和规模是审计工作的基础。
通过查看被审计单位的企业类型、所有权结构、注册资本、业务范围等信息，可以对被审计单位的运营状况有一个初步的了解。
这有助于为审计师后续的审计计划和工作程序制定提供依据，并准确把握审计风险。
其次，了解被审计单位的组织结构和管理层层级，对于审计师来说也是非常重要的。
通过了解被审计单位的组织结构，审计师可以了解到各个部门的职责和功能，并从中判断被审计单位的内部控制环境是否健全。
而了解被审计单位的管理层层级，可以了解到各个管理层的决策权和责任，并有助于审计师在工作过程中与被审计单位的管理层进行沟通和合作。
此外，了解被审计单位所处的行业背景也是审计工作的重要组成部分。
不同的行业有不同的特点和规范，了解行业的发展趋势、市场竞争状况、相关政策法规等，有助于审计师更准确地判断被审计单位的财务报表是否符合行业特点和要求，并避免因未考虑行业变化而导致的审计风险。
除了上述方面，了解被审计单位及其环境还需要审计师关注一些其他信息，如被审计单位的历史财务信息、前期审计结果、重要会计估计和核算方法等。
这些信息能够帮助审计师更好地理解被审计单位的财务状况和业务特点，从而提高审计工作的准确性和可靠性。
总之，了解被审计单位及其环境对于审计工作的重要性不言而喻。
审计师只有全面了解被审计单位的性质、规模、组织结构、行业背景和法律、法规环境等，才能更好地把握审计风险，并为审计工作的有效性和准确性提供保障。
如何了解被审计单位及其环境
如何了解被审计单位及其环境对于审计来说，了解被审计单位及其环境的审计程序主要有以下几项：（一）查阅以前年度的审计工作底稿对于连续审计业务，以前年度的审计工作底稿有助于注册会计师了解与特定经营活动和行业相关的一些因素。
（二）询问被审计单位管理层和员工询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。
注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：（1）管理层所关注的主要问题。
如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。
如重大的购并事宜等。
（4）被审计单位发生的其他重要变化。
如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
风险识别准则规定，注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。
在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。
（三）查阅被审计单位内部和外部的信息资料内部信息资料主要包括中期财务报告（包括管理层的讨论和分析）、管理报告、其他特殊目的报告，以及股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要。
注册会计师可以查阅被审计单位的组织结构图、关联方清单、公司章程、对外签订的主要销售、采购、投资、债务合同等，以及被审计单位内部的管理报告、财务报告、生产经营情况分析、会议记录或纪要等，了解被审计单位的性质。
外部信息资料包括外部顾问、代理机构、证券分析师等编制的关于被审计单位及其所处行业的报告，政府部门或民间行业组织发布的行业报告、宏观经济统计数据、行业统计数据，以及贸易和商业杂志等信息资料。
2了解被审计单位及其环境明细表
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控制)
资料来源索 引
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填写管理层和治理层情况表（附表2） 3.组织结构 取得或编制组织结构图 五、经营活动 相关内容描述：主要产品性质，主要销售模式、主要客户、主要供应商、业务分布 、地理分布、利润率；厂房面积，生产、仓储、运输能力；当年年度生产经营计划 的完成情况、是否从事电子商务、原材料是否受重大价格变动影响、关联方交易情 况等。 六、投资活动 相关内容描述：包括近期拟实施或正在实施的并购活动与重大资产处置；证券投资 、委托贷款的发生与处置；资本性投资活动，例如固定资产、无形资产投资及相关 投资计划的变动；不纳入合并范围的投资；从事特殊目的而投资的实体、工具等。 七、筹资活动 相关内容描述：包括公司的主要融资方式、公司的信用评级、公司在本年度是否进 行了重大资产重组，公司的抵押担保情况等。 八、会计政策和会计估计调查表 填写会计政策和会计估计调查表（附表3） 九、目标及战略 相关内容描述：查阅股东会、董事会会议记录，与管理当局进行会谈，了解被审计 单位新近制定的目标、战略，以及为实现上述目标、战略在经营、财务等各方面计 划或已经采取的措施，评价被审计单位制定的目标、战略以及为实现上述目标采取 的相应措施是否适当；取得被审计单位识别和应对经营风险的相关文件（对没有正 式的计划和程序来确定目标和战略并管理经营风险的小企业，应询问管理当局或观 察被审计单位如何应对这些事项。）；分析被审计单位是否存在与制定和实现目标 、战略相关的经营风险，该经营风险导致会计报表出现重大错报的可能性。 十、业绩衡量与评价 相关内容描述：包括股东的期望；被审计单位对管理层的业绩衡量体系、主要指标 和趋势，分析对管理层行为的可能影响；关注内外部的业绩指标所揭示的未预期或 异常的结果或趋势，了解管理层的调查结果和采取措施，分析异常结果或趋势可能 的影响。 十一、了解舞弊风险 相关内容描述：了解被审计单位是否有舞弊的迹象；管理层是否有舞弊的压力和动 机，是否有舞弊的机会，是否存在相应的监督机制。 十二、评估持续经营能力 相关内容描述：填写持续经营能力调查表（附表4） 十三、了解环境风险（被审计单位属于高环境风险的企业或目前的 状况是否违反了相关的环境法规，以至于对被审计单位的报表和持续经营产生重大 影响。
第七章 风险评估-了解被审计单位及其环境
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：了解被审计单位及其环境● 详细描述：一、总体要求 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。
二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）行业状况 了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。
注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括: （1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争； （2）生产经营的季节性和周期性； （3）与被审计单位产品相关的生产技术； （4）能源供应与成本； （5）行业的关键指标和统计数据。
【举例1】DF电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下：DF电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售是其主要来源，DF电子低价接单在业界几乎是众所周知。
根据《2001年中国电力年鉴》，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右；农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家。
【举例2】（2012年）乙公司委托第三方加工生产A产品。
自2011年1月起，新增丁公司为委托加工方。
乙公司支付给丁公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。
管理层解释，由于丁公司加工的产品质量较高，因此委托丁公司加工A产品并向其支付较高的委托加工费。
注册会计师发现，2011年A产品的退货大部分由丁公司加工。
（二）法律环境及监管环境 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括： （1）会计原则和行业特定惯例； （2）受管制行业的法规框架； （3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动； （4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）； （5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等； （6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。
浅谈如何把握好审计工作的三个主要环节
审前准备、审计实施、审计报告这三个环节，是审计⼯作的主要环节。
在审计中，着⼒把握好上述三个主要环节，就可以抓住重点，有效提⾼⼯作效率和质量，收到事半功倍的效果。
笔者结合⼯作实践，对审计中如何把握好上述三个环节，浅谈⼏点体会。
⼀、审前准备环节 审前准备，是对审计项⽬实施审计前所做的各项准备⼯作，本环节的重点是做好周密、细致的审前调查，制定切实可⾏的实施⽅案。
现在的审计项⽬往往由于⼀个⾏业、⼀个企业集团、⼀个项⽬、⼀类资⾦点多⾯⼴，情况复杂，如果不搞审前调查就仓促上阵，就会打乱仗甚⾄败仗。
俗话说：磨⼑不误砍柴功。
要下⼒⽓调查研究审计项⽬涉及的相关情况，确认与被审计单位财政财务收⽀真实、合法、效益有关的审计风险，突出审计重点。
对⼀些重点审计项⽬，更要花⾜够长的时间搞审前调查，确定审计重点，制定具体的、切实可⾏的审计实施⽅案。
实践证明，凡是审计成果⽐较突出、审计质量⽐较⾼的审计项⽬，都进⾏了充分的审前调查。
如何把握审计调查的重点：⼀是了解被审计单位内部控制制度的建⽴和执⾏情况，管理层对内部控制及其重要性的认识、态度和实际⾏动，对财务管理是否重视，领导和财务主管⼈员是否有较好的⼈品和诚信，这是任何部门、单位能否有效执⾏财经法规的关键。
⼆是了解被审计单位的总体情况，如单位的经济性质、资⾦收⽀规模、财政财务⾪属关系、业务流程、财务核算制度及涉及的法规、制度，掌握管理上的薄弱环节。
三是了解被审计单位与所属及其他单位的经济往来。
在审前调查的基础上，对审计对象进⾏认真分析，做出正确的判断，为合理组织审计⼒量，采取切实可⾏的审计⽅法、⼿段，制定有针对性、可操作性的审计实施⽅案，是审前准备应把握的⼜⼀重点。
审计实施⽅案应准确确⽴审计⽬标，突出重点，明确审计的具体内容，对审计⼈员进⾏合理分⼯，对⼯作完成的时间做出较准确的计划。
审计⽬标是审计监督的根本⽬的，突出重点是审计⼯作的灵魂和重要原则，审计的具体内容是在确认⽬标和重点基础上对审计⼯作的细化，合理配备审计⼈员可有效地充分利⽤审计资源。
下列关于了解被审计单位及其环境的作用的做法
下列关于了解被审计单位及其环境的作用的做法了解被审计单位及其环境是审计工作中的重要环节，也是保障审计质量的基础之一、通过充分了解被审计单位及其环境，审计师可以更好地识别风险，确定审计程序，并采取相应的应对措施，以确保审计工作的准确性和可靠性。
下面将介绍几种了解被审计单位及其环境的重要做法。
首先，审查被审计单位的内部控制制度。
内部控制制度是被审计单位进行经济活动的基础，对于审计师来说是非常重要的。
审计师应该了解被审计单位的内部控制制度是否健全、有效，并能够识别可能存在的弱点和风险。
审计师应该通过查看内部控制制度的文件和记录，与被审计单位的管理层和内部控制专业人员进行交流，以确保对被审计单位的内部控制制度有一个全面的了解。
其次，了解被审计单位的经营状况和财务状况。
审计师需要了解被审计单位的经营情况，包括主要的经营业绩指标、市场地位、竞争对手等。
对于财务状况的了解包括被审计单位的资产负债表、利润表和现金流量表，以及相关的会计和财务记录。
通过对被审计单位的经营状况和财务状况的了解，审计师可以确定审计程序，并评估其财务报表的可靠性。
第三，与被审计单位的管理层和内部控制专业人员进行沟通。
与被审计单位的管理层和内部控制专业人员进行沟通是了解被审计单位及其环境的重要途径之一、审计师可以通过与被审计单位的管理层互动，了解被审计单位的战略目标、经营风险以及内外部监管要求等信息。
与内部控制专业人员的沟通可以帮助审计师更好地了解被审计单位的内部控制制度，并确定可能存在的问题和风险。
第四，考虑被审计单位的行业特点和法律法规要求。
不同行业有不同的业务模式、发展趋势和竞争机制，审计师应该了解被审计单位所处行业的特点和规模，以便更好地确定审计程序和评估风险。
此外，审计师还需要了解适用的法律法规要求，以确保审计工作的合规性。
最后，定期更新对被审计单位及其环境的了解。
被审计单位及其环境是不断变化的，审计师需要定期更新对被审计单位及其环境的了解。
第三节了解被审计单位及其环境.pptx
（三）了解被审计单位所处的法律环境及 监管环境
1．了解的主要原因（教材P288）
（1）某些法律法规或监管要求可能对 被审计单位经营活动有重大影响，如 不遵守将导致停业等严重后果；
（2）某些法律法规或监管要求（如环 保法规等）规定了被审计单位某些方 面的责任和义务；
（3）某些法律法规或监管要求决定了 被审计单位需要遵循的行业惯例和核 算要求。
（三）了解被审计单位所处的法律环境及 监管环境
2．了解的主要内容（教材P288） （1）适用的会计准则、会计制度和行业特
定惯例；
（2）对经营活动产生重大影响的法律法规 及监管活动；
（3）对开展业务产生重大影响的政府政策， 包括货币、财政、税收和贸易等政策；
长、成熟或衰退阶段？ （3）所处市场的需求、市场容量和价格竞
争如何？ （4）该行业是否经济周期波动的影响，
以及采取了什么行动使波动产生的影响最 小化？ （5）该行业受技术发展影响的程度如何？ （6）是否开发了新的技术？ （7）能源消耗在成本中所占比重，能源价 格的变化对成本的影响？
（8）谁是被审计单位最重要的竞争者，他 们各自所占的市场份额是多少？
（4）与被审计单位所处行业和所从事经营 活动相关的环保要求。
（三）了解被审计单位所处的法律环境及 监管环境
3．了解的具体表现（教材P288）
（1）国家对某一行业的企业是否有特殊的 监管要求（如对银行、保险等行业的特殊 监管要求）；
（2）是否存在新出台的法律法规（如新出台的有 关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规 等），对被审计单位有何影响；
第三节 了解被审计单位及其环境
1风险评估工作底稿——了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
（一）了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）被审计单位索引号2100项目截止日/期间编制人复核人日期日期一、审计目标从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2．被审计单位的性质；3．被审计单位对会计政策的选择和运用；4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。
二、实施的风险评估程序风险评估程序索引号执行人1．了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，评估相关风险：(1)向被审计单位的董事、总经理等相关人员询问行业、法律环境与监管环2110境以及其他外部因素；(2)查阅以前年度审计工作底稿(适用于连续审计)、内部与外部的相关信息资料。
(3)其他相关程序。
2．了解被审计单位的性质，评估相关风险：(1)向管理层询问被审计单位所有权结构、治理结构和组织结构；(2)向销售主管询问主要客户和合同、付款条件、主要竞争者、定价政策、2110营销策略等相关情况；(3)了解经营、投资、筹资活动，并查阅主要合同；(4)实地察看被审计单位主要生产经营场所；(5)其他相关程序。
风险评估程序索引号执行人3．了解被审计单位对会计政策的选择和运用，评估相关风险：(1)向财务负责人询问被审计单位采用的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务人员构成情况等；(2)查阅被审计单位会计工作手册、操作指引等财务资料和内部报告(如有)；(3)其他相关程序。
21104．了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，评估相关风险：(1)向管理层询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略。
(2)其他相关程序。
注：小型企业通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略并管理经营风险。
注册会计师应通过访谈，询问被审计单位的目标、战略以及如何管理经营风险。
21105．了解被审计单位财务业绩的衡量和评价，评估相关风险：(1)向管理层询问被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策以及不同层次部门的业绩报告等；(2)实施分析程序，将内部财务业绩指标与被审计单位设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分析业绩趋势；(3)其他相关程序。
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❖ 动机： 在西方，倾向提高公司整体的市场价值。 在我国，利益驱动、政绩及荣誉追逐，更多是前者，
如，募集资金（IPO和配股）、操纵股价、避免摘牌、 业绩考核等经济利益的舞弊动机。
❖ 分析程序及其重点: 审计师对该公司主业分地区、分产品、分业务进 行横向和纵向分析，并对各自所处的产业和地区 进行调查，以判断各种业务预期的收入和利润， 并重点分析客户的管理舞弊风险因素：
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Ⅰ 压力
❖ 1、 再融资：公司已提出再融资计划； ❖ 2、与同行相比，获利能力过高 ：石材采掘业的毛利
率超过50%，塑钢门窗的毛利率也有35%，石材高毛 利也许有那么一点理由“新疆天山优质的大理石材资 源可供不限量开采”，那么塑钢门窗呢？ 4、管理当局对外提供的信息过于乐观而导致外界对 其产生不合理期望，xxx1、xxx2年高速增长，xxx3年 管理层可能为了保持高增长形象而虚增收入。
在全国商场中第一个在中央电视台做广告，并有党政 领导、商界要员来商场视察，给予很高的评价。
1998年，亚细亚却悄然关门！
4
❖ CPA对亚细亚了解到的诸多账外“活”情：
1、公司产权关系、股本结构和管理机构不合理；
2、控制环境薄弱：董事会形同虚设，任何事情都是总 经理说了算；
3、生产、销售成本管理失控； 4、信息沟通不顺畅；
2. 评估风险的水平：报表层次和认定层次的重大错报风险水
平（第三章第二节的二、三）；
3、应对风险的措施：
（1）针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施（第四
章）；
（2）针对认定层次的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性 测试程序。（第四章）
识别是为了评估，评估是为了采取针对性的应3
❖ Ⅱ机会（舞弊）
❖ 1、 一股独大，董事长具有绝对的控制权; 2、 主要收入源于关联交易，这种关联交易实 质与形式不符，非正常商业交易； 3、 房地产销售收入确认有较大的弹性； 4、 内部控制设计存在重大缺陷； 5、 独立董事不能发挥作用，没有独立的审计 委员会； 6、 有疑点的交易条款：公司房产在与各建筑 施工单位签署商品房建造合同中,明确规定各建 筑施工单位用其工程总造价的10%-15%的金额 , 按现行市场价格从xx房网购买公司商品房。
洞悉各种外部因素变化，它们是否会对客户带来现实或 潜在的经营风险—— 宏观视角
开展对各行业相关信息的收集和分析—— 中观视角 了解企业内部经营风险—— 微观视角
通过大量的比较、研究，揭示各种经济现象与客户经营 风险乃至审计风险之间的关系。(实现评估)
3
引例
郑州亚细亚商场1993年开业，生意兴隆，第二年即 跨入全国50家大型商场行列。
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一、了解被审计单位基本情况及其环境的内容
（一）风险识别的总体内容（P52-54）
1、被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素（外部因素）
2、被审计单位的性质（内部因素） 3、被审计单位对会计政策的选择和运用（内部因素） 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（内部因素） 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价（外部和内部因素） 6、被审计单位的内部控制 （内部因素）
❖ 大部分审计资源分配于高风险审计领域。 ❖ 高风险审计领域的判断是个动态过程，其高低要根据专业
判断对审计计划作适时调整。
11
❖ 以A股份公司xxx3年报审计为例：
❖ 公司业务范围: 主要业务是石材，收入增长主要原因是房地产包 销，公司业绩呈现多元化，除了石材、房地产， 还有制造业、批发和零售贸易。
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❖ Ⅲ 信号（态度）
1、年报提前确认收入xx万元，隐瞒关联交易xx万元； 2、频繁变更会计师事务所； 3、存货中受托代销商品，以及预收账款增长迅速； 4、在建工程迅速增加，介入陌生的液化天然气业务 ； 5、支付咨询费244万元； 6、年报“其它应付款”不分项列示，只显示余额
xx万元，增加主要原因是因为客户已退房而本 公司尚未退还的房款。 。。。。。。
微观
5、经营风险意识淡泊；
❖ 会计师事务所 : 需要了解这些基本情况及其环境， 从而识别和评估重大错报风险水平，把检查风险降低 到注册会计师可接受的水平。
5
风险导向审计经历“风险的识别、评估和应对 ”程序
1、识别风险的存在：实施风险评估程序了解被审计单位
及其环境（第三章第一节的一、二）；
第三章 第四章
归类为六个风险因子。 8
风险因子
环境风险 战略经营风险 财务风险 治理结构风险 内部控制风险 会计错弊风险
CPA统考专业知识，《会计》、《审计》、 《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、
《公司战略与风险管理》。
9
❖ 会计舞弊动机理论： ❖ 理论： 会计舞弊冰山理论（二因素论）、会计舞弊三角形理论
学习目标: 重大错报风险
报表层和认定层
识别和评估
1
2006年以来，我国推行了现代审计风险模型， 引入“重大错报风险”概念——开展风险导向 审计。
风险导向审计要求：运用“风险评估程序”评
估重大错报风险是首要的审计程序。
关注审计风险、经营风险。平行地位。
2
附注：
风险导向审计体现更宽泛的“风险意识”：
❖ 会计舞弊GONE理论 [ 四因素论 ]： ❖ G（Greed－贪婪）、O（Opportunity－机会）、N（Need－需要）、
E（Exposure－暴露）
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❖ 中注协的《审计技术提示第1号—财务欺诈 风险》基本借鉴了美国注协2002年发布的 《财务报表审计中对舞弊的考虑》。
❖ 基于以上的提炼：将舞弊风险因素划分为压力（动机）、 机会、信号（态度）。举例见后。
6
第一节 被审计单位基本情况及其环境的了解和把握 ——风险的识别
❖ 了解和把握的程度
→ 足以识别和评估财务报表重大错报风险。
❖
意义
→编制审计计划（总体审计策略、具体审计计划）
（1）初步判断重要性水平(是评估和应对之间的桥梁)。制定 “总体审计策略”；
（2）为实施“进一步审计程序”，制定“具体审计计 划”（审计程序表）。