小型被审计单位审计程序和工作底稿
小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例(表格模板、doc格式)
小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例第一部分序言大家知道，新审计准则贯彻了风险导向的新的审计理念，新的审计理念是以识别、评估和应对财务报表重大错报风险为导向，将过去“审计程序执行到位”的简单审计理念转变为在将“审计风险控制到位”的前提下再将“审计程序执行到位”的综合审计理念。
但必须注意的是，要实现“审计风险控制到位”必须具备一定的前提，不仅要求被审计单位具备现代管理的理念和基础，而且还要求被审计单位有比较健全的内部控制体系，如果没有这些，就无法识别和评价被审计单位的内部控制，无法对内部控制进行测试，无法评估重大错报风险，也就谈不上风险导向审计。
然而，我国众多小企业的内部控制水平和管理现状却不容乐观，从严格意义上讲，我国很多小企业并不具备严格实施风险导向审计的上述前提条件。
尽管新审计准则第1621号《对小型被审计单位审计的特殊考虑》针对小企业的审计明确了一些需特殊考虑的事项和应对措施，但必须说明的是，该准则所提出的应对措施空洞、含糊、抽象，不明确，不具体，以至于许多注册会计师看完后仍然认为，该准则对注册会计师审计小企业的指导性明显不足。
于是，广大注册会计师把希望寄托在中注协的《财务报表审计工作底稿编制指南》上。
但是，2007年10月，中注协正式出台的《财务报表审计工作底稿编制指南》让广大注册会计师的希望变成了失望，原本以为，有了这本《编制指南》，就会使得财务报表审计有可供借鉴的操作范本，但是，由于这本《编制指南》是针对上市公司的审计特点和审计要求设计的，与小企业审计的特点和要求有很大区别，所以，如果注册会计师审计的是小企业，则不能随便按照拿来主义的原则生搬硬套。
由于我国百分之九十以上的企业属于小企业，所以，对于绝大多数注册会计师所面对的小企业审计的要求而言，《编制指南》并不能解决多少问题，实际上也无法生搬硬套。
众所周知，对上市公司的审计要求不仅很高，而且与对非上市公司审计的要求、重点、范围往往不同，与广大注册会计师所面对的小企业的审计要求和审计特点更有很大区别。
小型企业财务报表审计工作底稿编制指南
小型企业财务报表审计工作底稿编制说明第一部分初步业务活动工作底稿一、初步业务活动程序表二、业务承接／保持评价表三、审计业务约定书第二部分风险评估工作底稿一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）实施风险评估程序2110 了解被审计单位及其环境调查表●行业状况，法律环境与监督环境以及其他外部因素●被审计单位的性质●被审计单位对会计政策的选择和应用●被审计单位的目标，战略以及相关经营风险●被审计单位财务业绩的衡量和评价2120分析程序表（用作风险评程序）●资产负债表项目（当前金额，当前金额结构百分比，前期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●利润表项目（预期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●主要财务指标●识别的重大错报风险二、了解被审计单位内部控制2210了解整体层面内部控制结论汇总表2211了解整体层面内部控制调查表2220了解业务流程层面内部控制结论汇总表●在审计单位业务流程层面拟测试的控制活动●对重大错报风险评估的影响及需要与治理层和管理层沟通的事项2221业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表●了解业务流程层面内部控制实施的程序●描述重要业务流程的控制●评价业务流程层面内部控制设计和执行情况●主要报表项目：存货，应付款，预付款●主要控制活动点：采购合同订立，审批，验收，资产保管，会计记录，付款审批，对账，计算机erp系统，●受影响的主要认定：存在和发生，完整性，权利和业务，计价和分摊，准确性，截止，分类，●是否执行：适用，索引号●是否有效性测试：主要报表项目：主要营业收入，应收账款，预收账款主要控制活动点：订单接收，赊销批准，销售合同审批，销售与发货，实务资产保管和会计记录，收款审批，对账，计算机 erp系统主要报表项目：存货，主要业务成本主要控制活动点：存货的保管与清查，存货的销售和收款，存货处置的申请和审批，审批和执行，存货业务的审批和执行，相关会计记录主要报表项目：货币资金主要控制活动点：出纳付款和收款会计记录和审批，银行对账单调节表的审批，限额库存现金制度，开立和注销银行账号主要报表项目：营业费用，管理费用主要控制活动点：费用预算，审批权限，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：应付工资，应付福利费，成本，费用主要控制活动点：入用和辞退，工时记录，薪酬计算，审批，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：财务报告编制主要控制活动点：对新业务，特殊合同的会计处理和审批，定期复核大额，偶发交易和异常交易的会计处理，定期复核会计政策的合理性，重大会计估计和调整分录经过特别审批，期末及时结账并复核，财务报告核准2221-1穿行测试表主要业务活动：采购，记录应付账款，付款。
2013小型企业财务报告审计工作底稿编制指南 (中注协)第一部分
第一部分初步业务活动工作底稿一、初步业务活动程序表初步业务活动程序表被审计单价： 索引号： A项目： 初步业务活动 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：一、注册会计师的目标确定是否接受业务委托；如果接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的事项；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
二、审计工作核对表索引号：AA-1说明：本沟通函是后任注册会计师（B会计师事务所）在接受审计委托前向被审计单位（S公司）征询是否允许与前任注册会计师（A会计师事务所）沟通的函件参考格式。
沟通函S公司：贵公司拟聘请本所执行20×2年度财务报表审计业务，按照《中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师与后任注册会计师的沟通》的规定，本所在接受委托之前，应当与贵公司的前任注册会计师——A会计师事务所进行沟通，以确定本所是否能够接受委托。
为此，请贵公司同意本所与A会计师事务所进行沟通，并授权A会计师事务所对本所就贵公司事项的询问作出答复。
感谢贵公司对本所工作的支持！如有任何问题，请及时与本所联系，以便我们与贵公司进一步沟通。
联系人： 传真：联系电话： 邮编：地址：（B会计师事务所盖章）20×2/3年×月×日回执：本公司同意贵所与A会计师事务所进行沟通，并授权A会计师事务所对贵所对贵公司事项的询问作出答复。
（S公司盖章）20×2/3年×月×日注：本底稿主要适用于首次接受业务委托。
说明： 本沟通函是后任注册会计师（B会计师事务所）在首次接受审计委托前与前任注册会计师（A会计师事务所）进行必要的沟通沟通函A会计师事务所：S公司（以下简称该公司）拟聘本所为其20×2年度财务报表审计业务，按照《中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师与后任注册会计师的沟通》的规定，经该公司同意，本所就如下问题与贵所及相关注册会计师沟通，烦请贵所根据所了解的事实在收到本函后尽快对其作出充分的答复：1.是否发现该公司管理层存在正直的诚信方面的问题；2.贵所与该公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；3.贵所向该公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；4.贵所认为导致该公司变更会计师事务所的原因；5.其他需要沟通的事项；感谢贵所对本所工作的支持！如有任何问题，请及时与本所联系，以便我们与贵所进一步沟通。
小型企业财务报表审计工作底稿编制指南(电子版) 第三部分之一 进一步审计程序工作底稿之控制测试
被审计单位：索引号：3110项目：
截止日／期间：编制：
复核：日期：
日期：毕莎莎控制测试审计抽样
一、样本设计
2008年度
中铁特货运输有限责任公司
2008年年度报表审计
二、选取样本并实施审计程序
三、评价样本结果
上表是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量。
例如，对全年共发生500次的采购批准控制，如果初步评估控制运行有效，注册会计师至少要测试25个样本。
如果25个样本中没有发现偏差，样本结果支持初步风险评估结果。
如果25个样本中发现了偏差，样本结果不支持初步风险评估结果，此时注册会计师可以得出控制无效的结论，或考虑扩大样本量。
如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制时，注册会计师应考虑更大的样本量。
有些控制可能执行次数很多，但不是每天都执行。
例如，如果某公司实施一种按月执行的控制，该控制针对多个事项(某人每月对该公司的所有50个银行账户编制银行存款余额调节表)。
在此情况下，首先把信息换算成对应的控制发生总次数，也就是12个月乘以50个即600个，然后从表格中选择对应的行。
此时，600是个大规模的抽样总体，应采用“每日数次”这一行来确定样本规模。
在确定被审计单位自动控制的测试范围时，如果支持其运行的信息技术一般控制有效，注册会计师测试一次应用程序控制便可能足以获得对控制有效运行的较高的保证水平。
审计基本流程
审计基本流程
审计的基本流程包括以下四个阶段：
1. 审计准备阶段：首先，审计师需要接收委托，确定审计项目。
接下来，组成审计小组，了解和调查被审计单位。
确定审计工作重点，制订审计工作计划方案。
编制审计通知书，被审计单位承诺书。
最后，下发审计通知书。
2. 审计实施阶段：审计师需要对被审计单位提供的有关会计资料（包括电子文档），实施财务审计程序。
同时，整理汇总审计实施过程中发现的问题及有关情况。
审计小组汇报审计过程中发现问题和有关情况，确定需进一步核实的问题。
然后，实施相关的追加审计程序。
3. 审计报告阶段：审计小组需要归集审计工作底稿、并编制审计报告初稿。
之后，按照审核后的要求，对审计报告进行修改。
审计小组汇报审计报告的征求意见稿，并对审计报告的征求意见稿进行定稿。
将审计报告的征求意见稿征求被审计单位意见。
最后，出具正式审计报告。
4. 审计报告的终结阶段：在这一阶段，审计小组将审计档案归档。
以上是审计基本流程的四个阶段，实际操作中可能需要根据具体情况进行适当调整。
小型企业财务报表审计工作底稿编制要点及问题
小型企业财务报表审计工作底稿编制要点及问题傅贵勤【摘要】编制小型企业财务报表审计工作底稿,首先要认真遵守审计准则,同时要结合小型企业财务报表审计的特点.本文分析了小型企业财务报表审计工作底稿的编制要点和应注意的问题,以期提升审计工作底稿的质量和效率.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2016(000)002【总页数】4页(P71-74)【关键词】审计工作底稿;小型企业;财务报表审计【作者】傅贵勤【作者单位】内蒙古财经大学会计学院【正文语种】中文审计工作底稿是在初步业务活动、风险评估、计划审计工作、进一步审计程序、业务完成等审计工作的全部过程中所形成的工作记录。
注册会计师必须按照审计准则要求编制审计工作底稿，真实、完整的记录审计过程。
注册会计师通过编制审计工作底稿，可以证明自己所进行的审计业务活动是否严格遵循了执业规范和相关法律法规；证明自己在审计过程中实施了哪些必要的审计程序，收集的审计证据是否充分、适当，在审计报告中得出的审计意见是否恰当；证明自己所完成的审计业务是否经受得住行业监管部门的检查；证明自己在防范和控制审计风险方面做了哪些工作。
近年来，随着市场经济发展和相关法律法规的不断健全，注册会计师行业加大了业务监管力度，全面开展了“对标提升”活动，巩固行业创先争优机制，迫于内外压力，一些会计师事务所也在不断地完善改进审计工作底稿。
如何编制规范的审计工作底稿呢？《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》及其指南详细规定了编制审计工作底稿的基本要求、内容、格式以及每张底稿应具备的要素。
然而，对于小型企业财务报表审计业务来说，存在着企业规模小、经济业务简单、内控制度薄弱等特点，与大型国企和上市公司不可同日而语。
中国注册会计师协会2013年印发《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》，该指南针对小型企业审计的特点出具了一整套审计工作底稿模板，为我们编制小型企业财务报表审计工作底稿提供了有利的参考。
《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》应用指南2017
《中国注册会计师审计准则第1131 号——审计工作底稿》应用指南（2017 年2 月28 日修订）一、及时编制审计工作底稿（参见本准则第九条）1．及时编制充分、适当的审计工作底稿，有助于提高审计质量，便于在完成审计报告前，对获取的审计证据和得出的结论进行有效复核和评价。
在审计工作完成后编制的审计工作底稿，可能不如在执行审计工作时编制的审计工作底稿准确。
二、记录实施的审计程序和获取的审计证据（一）审计工作底稿的格式、内容和范围（参见本准则第十条）2．审计工作底稿的格式、内容和范围主要取决于下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取的审计证据的重要程度；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。
3．审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
审计工作底稿通常包括：（1）总体审计策略；（2）具体审计计划；（3）分析表；（4）问题备忘录；（5）重大事项概要；（6）询证函回函和声明；（7）核对表；（8）有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）。
注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分。
然而，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。
4．审计工作底稿不需要包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
5．注册会计师的口头解释本身不能为其执行的审计工作或得出的审计结论提供足够的支持，但可用来解释或澄清审计工作底稿中包含的信息。
对遵守审计准则的记录（参见本准则第十条第（一）项）6．原则上讲，注册会计师遵守本准则的要求，将能够根据具体情况编制出充分、适当的审计工作底稿。
计划阶段审计工作底稿 (2)
（7）管理层的报酬 是否与被审计单位 否，供应商较多， 较分散。 35、业主（管理 层）的控制意识 （1）业主（管理 层）是否执行重要
（2）业主（管理 层）是否设计与批
（3）业主（管理 层）是否制定措施
（4）业主（管理 层）是否理解并使
（5）会计人员是否 具有履行其职责所
（6）会计人员是否 清楚自己的职责和
否，不存在审计范围限制
（4）从前任注册 会计师、供应商
被审计单位信用良好
11、业主（管理 层）的工作方法是
工作方法较稳妥，经营战略较稳定
12、业主（管理 层）是否充分了解
是 13、业主（管理 层）是否充分了解
是
报酬安排 14、有无员工奖励 或者利润分红计
本年度向股东分配了红利
15、是否为员工办 理了有关社会保险
不存在可能损害独 立性的利害关系 24、注册会计师是 否需要代行通常由
否
经营活动 25、被审计单位生 产经营部门、销售
91人 26、被审计单位的 主主要要产产品品目目录录：、除气服机、过滤袋、石墨杆和石墨轮。服务种类：高温材料及其除气设备系统、部件
和模具
27、被审计单位的经营活动是否主要依赖于某一客户，列出该客户名称和来自该客户的收入占 总收入的百分比
31、被审计单位主 要筹资渠道，如银
银行存款、业主投入资 本
32、税前会计利润 与应纳税所得额的
采用应付税款法，不存在时间性差 异
33、所有已知的关 联方、关联方交易
无
内部控制 34、是否存在导致 业主（管理层）歪 （1）业主（管理 层）是否存在少纳 否，供应商较多， 较分散。 （2）被审计单位是 否处于财务困境， 否，供应商较多， 较分散。 （3）业主（管理 层）是否面临外部 否，供应商较多， 较分散。 （4）外部筹资是否 依赖于财务比率或 否，供应商较多， 较分散。 （5）业主（管理 层）是否存在冒不 否，供应商较多， 较分散。 （6）管理层的报酬 是否依赖于经营成 否，供应商较多， 较分散。
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小型被审计单位审计程序和工作底稿
特征3:
经济业务及结构简单 业务分支机构少 经营业务复杂程度低 管理人员会计知识有限 法律意识弱
小型被审计单位审计程序和工作底稿
二、小型被审计单位审计特殊考虑
1、小型被审计单位审计业务流程 1) 签约前基本情况了解 2) 签订业务约定书(Y类) 3) 总体审计策略和具体审计计
小型被审计单位审计程序和工作底稿
三、小型被审计单位具体审计程序和工作 底稿
(一)完成阶段工作底稿 (B类) 1、审计工作完成核对表(B100) 2、业务质量复核记录 (B200) 3、咨询记录(若有) (B300) 4、审计总结 (B400) 5、试算平衡表、错报汇总和被审计单位
未审财务报表(B500)
划(C类) 4) 风险评估程序(C类) 5) 进一步审计程序(D—K类) 6) 出具审计报告(A类)
小型被审计单位审计程序和工作底稿
2、关于签约前了解中的特殊考虑(Y130) *审计目的确定：目的决定审计策略
1）债权人评估被审计单位财务状况和信 贷风险的需要。 2）股东掌握被审计单位财务状况和财务 成果的需要。 3）税局掌握纳税人计缴税金情况的需要。
小型被审计单位审计程序和工作底稿
4）关注小型被审计单位可能存在重大错报 *特定目的下的低估收入和高估费用 *个人及家庭费用列入被审计单位 *为解决个人财务问题从被审计单位谋取
不当利益 *管理人员获得报酬与经营成果直接挂钩
小型被审计单位审计程序和工作底稿
7、出具审计报告的特殊考虑 确认存在的会计差异并充分交换意见 形成审计报告初稿 审计报告的格式与披露
1) 会计记录的完整性 2) 内部控制的存在性 3) 管理层的诚信度
可审时,可接受审计委托; 如总体可审, 但存在不足时,应考虑签业务约定书时的 限制条款。
小型被审计单位审计程序和工作底稿
3、 签订业务约定书中的特殊考虑(Y130) 业务约定书类型 责任与义务 审计收费 商定程序 商定沟通对象
小型被审计单位审计程序和工作底稿
小型被审计单位审计程 序和工作底稿
2020/11/18
小型被审计单位审计程序和工作底稿
一、小型被审计单位特征及问题
特征1:
内部控制基础差 公司治理结构不完善 不相容职务分离有限 不存在基本的内部控制制度
小型被审计单位审计程序和工作底稿
特征2:
会计核算不健全 会计系统设计不合理 会计单证不合法、不完整 容易设置多套帐 现金交易多
小型被审试的特殊考虑 *关于审计程序的简化：审计不足与审计过 度。 *关于重点项目的测试：联系审计目的测试。 *关于审计方法的运用：检查、监盘、观察、 查询、函证、计算及分析性复核。
小型被审计单位审计程序和工作底稿
3）分析性测试（分析程序）的应用 会计报表逻辑结构分析 会计报表项目一致性分析 会计报表项目趋势分析 财务指标合理性分析 会计报表项目结合现场状态分析 帐户明细项目分析
小型被审计单位审计程序和工作底稿
6、现金流量表工作底稿(B160) 7、合并会计报表工作底稿(若有)(B170) 8、未完成要点清单(若有)(B180) 9、管理层声明书原件 (B190)
小型被审计单位审计程序和工作底稿
(二)特定项目审计工作底稿 1、对舞弊的考虑 (D100) 2、持续经营 (D200) 3、财务报表审计中对法律法规的考虑
小型被审计单位审计程序和工作底稿
2）了解小型被审计单位的内部控制 *控制环境 *风险评估过程 *信息系统和沟通 *控制活动 *对控制的监督
小型被审计单位审计程序和工作底稿
3）识别和评估重大错报风险(C321,C322) *识别和评估报表层次重大错报风险。 *识别和评估各类交易、账户余额、列报 （包括披露）认定层次重大错报风险。
(D300) 4、关联方及其交易 (D400) 5、期后事项(D500) 6、首次接受委托时对期初余额的考虑
(D600)
小型被审计单位审计程序和工作底稿
7、或有事项 (D700) 8、财务报表审计中对环境事项的考虑
(D800) 9、其他(D900)
（1）考虑内部审计工作 (D910) （2）对被审计单位使用服务机构的考虑 (D920) （3）利用其他注册会计师的工作(D930) （4）前后任注册会计师的工作(D940) （5）电子商务对财务报表的影响(D950) （6）利用专家的工作(D960)
小型被审计单位审计程序和工作底稿
(二)进一步审计程序—科目审计工作底稿 *科目审计工作底稿内容: 1、销售与收款循环审计工作底稿(E类) 2、购货与付款循环 (F类) 3、生产循环(G类) 4、筹资与投资循环(H类) 5、货币资金与其他科目(J类) 6、其他(K类)
小型被审计单位审计程序和工作底稿
的执行; 2、可有可无的证据,尽量单独归档或放弃; 3、尽量在项目现场完成主要工作底稿; 4、合理分工, 交叉复核。
小型被审计单位审计程序和工作底稿
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/18
小型被审计单位审计程序和工作底稿
小型被审计单位审计程序和工作底稿
4）被审计单位取得特定资质的需要。 5）常规年度审计。 6）其他专项审计。
小型被审计单位审计程序和工作底稿
*审计范围确定：范围决定审计安排 1）总机构与分支机构：汇总报表 2）母公司与子公司：合并报表 3）关于不同时间段的会计报表
小型被审计单位审计程序和工作底稿
*评估小型被审计单位的可审性
4、总体审计策略和具体审计计划 1）总体审计策略(C200)
确定审计范围，时间及方向。 2）具体审计计划(C300)
审计程序的性质，时间及范围。 *可适当简化审计计划，也可将总体审
计策略和具体审计计划合二为一。
小型被审计单位审计程序和工作底稿
5、风险评估程序 1)了解小型被审计单位及其环境(C310) *行业状态,法律环境,监管环境及其他外部因素。 *小型被审计单位的性质：所有权结构、治理结 构、组织结构；经营活动、投资活动、筹资活 动。 * 对会计政策的选择和运用。 *被审计单位的目标及经营风险。 *财务业绩的衡量和评价。
*科目审计工作底稿编制中的问题: 1、工作底稿轨迹不清晰 2、工作底稿未形成合理的勾稽关系 3、工作底稿基本要素不齐备 4、工作底稿中形成的结论与支持的证据对
应关系不明显 5、工作底稿中重凭证抽查记录,轻对结果
的分析 6、工作底稿中重内部证据,轻外部证据
小型被审计单位审计程序和工作底稿
*完善科目审计工作底稿编制的建议: 1、做到有物就盘,有账就涵,关主替代程序
小型被审计单位审计程序和工作底稿
6、进一步审计程序(D—K类) 对各类交易、账户余额、列报（包括
披露）认定层次重大错报风险实施进一 步的审计程序。
对各类交易、账户余额、列报（包括 披露）进行控制测试和实质性测试。
小型被审计单位审计程序和工作底稿
1）内部控制测试的特殊考虑
*注册会计师应当了解相关内控。 *如果内控可信赖程度低，可减少研究与评 价的时间。 *如果不可信赖，可不进行内控测试。 *某些方面内部控制可能较强。