第四章3—债权债务培训教材

——福利费 ——社会保险费（注：5险） ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费
“应付职工薪酬”（负债类，借—贷+）
2、支付各项应付职工薪酬 借：应付职工薪酬——工资 ——福利费 ——社会保险费（注：5险） ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 贷： 银行存款 （库存现金）
（5）、借款
借：原材料
10 000
应交税费—增（进） 1 700
贷：应付票据
11 700
若该票据为带息 银行 承兑汇票 第1个月、第2个月计提利息（月利息：11 700*1%=117）
借：财务费用 117 贷：应付利息 117
第三个月，票据到期
（1）企业支付票据款 借：应付票据 11 700
应付利息 234 财务费用 117 贷：银行存款 12 051
借：原材料
10 000
应交税费—增（进） 1700
贷：应付票据
11 700
票据到期
（1）企业支付票据款 （2）企业无力支付票据款
借：应付票据 11 700 借：应付票据 11 700
贷：银行存款11 700
贷：应短付期账借款款 11
700
账务处理
例：企业从A公司购买原材料10 000元，增值税进项税 1 700元。企业签发、承兑面额为11 700元，期限3个 月的带息 商业 承兑汇票（月利率1%）
——要求：掌握核算内容
根据经济业务，判断科目增减，编制分录
账务处理
（1）、应付账款 * 因债权人撤销等原因而无法支付的应付账款，计入 “营业外收入”
例：由于对方公司撤销，企业经批准将无法支付的 应付该公司账款40 000元转入营业外收入
借：应付账款 40 000 贷：营业外收入 40 000
账务处理
*短期借款
企业向银行借入借款200 000元，期限3个月，到期 一次还本付息。（年利率6%）
借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000
月末计提利息
借：财务费用 1 000（200 000×6%/12） 贷：应付利息 1 000 第三个月，到期还本、付息 借借：：短短期期借借款款 202000000000借:应付利息 2 000 贷：应银付行利存息款 2200000000 财务费用 1 000 财务费用 1贷0：00银行存款 3 000 贷：银行存款 203 000
（2）企业无力支付票据款 借：应付票据 11 700
应付利息 234 财务费用 117 贷：应短付期账借款款 12 051
账务处理
（3）、其他应付账款 ——除 应付账款、应付票据、预收帐款、应付职工薪 酬、应交税费、应付股利等以外的其他各应付、暂收 款项
——如：应付经营租入固定资产租金 应付租入包装物租金
“其他应收款”：其他应收及暂付款项
——要求：掌握核算内容
根据经济业务，判断科目增减，编制分录
练习：
2、企业收回上述应收账款 借：银行存款 1 170
贷：应收账款 1 170
*企业收到对方单位开出的商业汇票，用于抵付所欠 货款
借：应收票据 1 170 贷：应收账款 1 170
练习：
3、企业销售商品100件，@10元/件，增值税170元。 收到对方单位开出的银行承兑汇票
（1）借：应收账款 （2）借：银行存款
贷：坏账准备
贷：应收账款
3、应付款项（负债）
“应付账款”：企业因购买商品、产品、接受劳务， 应向对方单位支付的款项
“应付票据”：企业因购买商品、产品、接受劳务， 应向对方单位开出、承兑的商业汇票（商业承兑汇票& 银行承兑汇票）
“其他应付款”：其他应付及暂收款项
存入保证金
应付及暂收所属单位与个人的款项等
例：企业收取包装物押金1 000元，存入银行 借：银行存款 1 000 贷：其他Fra bibliotek付款 1 000
（4）、“应付职工薪酬”（负债类，借—贷+）
1、计提（归集、结转） 借：生产成本 生产产品工人
制造费用 车间管理人员 管理费用 行政管理（厂部）/财务/长期病假人员 销售费用 销售部门 在建工程 固定资产安装、建造人员 贷：应付职工薪酬——工资
*采购人员出差归来，报销差旅费800元，余款交回现 金200元。 （报销差旅费1 500，补付500元）
借：管理费用 800
借：管理费用 1 500
库存现金 200
贷：库存现金 500
贷：其他应收款 1 000
其他应收款 1 000
2、应收款项减值（坏账准备）的账务处理 * 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进
借：应收票据
1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费—增（销） 170
4、企业收到上述票据款（对方单位以银行转账方式支 付上述票据款）
借：银行存款 1 170 贷：应收票据 1 170
练习：
5、采购人员出差，预借差旅费1 000元，以现金付讫。 借：其他应收款 1 000 贷：库存现金 1 000
第三节 债权、债务的发生和结算
*债权：企业收取款项的权利 *债务：现时义务 1、过去的交易或事项形成的
2、企业需要以资产或劳务偿还的 *能够区分债权与债务（参见会计科目表）
1、应收及预付款项（资产）
“应收账款”：企业因销售商品、产品、提供劳务， 应向对方单位收取的款项
“应收票据”：企业因销售商品、产品、提供劳务， 应向对方单位收取的商业汇票（商业承兑汇票&银行承 兑汇票）
行检查 注意：
（1）资产负债表日：月末、季末、年末 （2）应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款等 （3）账面价值：应收账户的当前借贷差额
2、应收款项减值（坏账准备）的账务处理
*计提坏账准备——应收款项余额百分比法
要点：理解坏账准备计提比例——坏账准备余额与应收 账款余额始终保持该比例关系 （1）确定应收款项余额 （2）确定坏账准备应有余额
（=应收账款余额×计提比例） （3）比较坏账准备应有余额与实有余额
不够：计提 多余：冲销
2、应收款项减值（坏账准备）的账务处理
*已发生坏账：冲销“应收账款”
冲销“坏账准备”
例：企业确认一笔坏账，金额为10 000元 借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000
*收回已确认的坏账（收到上述已确认坏账，存入银行）
（2）、应付票据
票据到期，若企业无力支付
按承兑人
商业承兑汇票 银行承兑汇票
转为“应付账款”
由承兑银行代为支付，作为 企业向银行的短期借款
带息商业汇票 按是否带息
不带息商业汇票
账务处理
例：企业从A公司购买原材料10 000元，增值税进项 税1 700元。企业签发、承兑面额为11 700元，期限3 个月的不带息 银商行业 承兑汇票