FM 长期借款审计底稿
上海市医院审计长期借款审计工作底稿
上海市医院审计
长期借款审计工作底稿
一、审计目标
1.资产负债表中记录的长期借款是存在的；
2.应当记录的长期借款均已记录；
3.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务；
4.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中；
5.长期借款已按照《医院财务制度》、《医院会计制度》的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计计划的衔接
1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________
2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（）；
3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）
三、可供选择的进一步审计程序。
长期借款审计程序
长期借款审计程序一、获取或编制长期借款明细表1、审计人员向客户获取长期借款明细表（底稿见FK-1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表合计数与明细账、总账数和报表数核对是否相符。
将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识。
4、检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算金额是否正确。
应该注意的是：（1）由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。
但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。
（2）本案例中的明细表设计时综合考虑了固定利率和浮动利率的长期借款，同时既有人民币借款也有美元借款，审计人员可根据被审计单位的具体情况填列明细表，不适用的地方不必填列。
二、查询并核对贷款卡信息1、审计人员张三在公司财务人员的协助下取得贷款卡的有关信息后向银行查询，主要有以下两种查询方式：（1）由被审计单位开具介绍信、携带营业执照及公司经办人员身份证到当地人民银行查询。
到人民银行查询则能显示较为详细的信息。
（2）到开户银行查询。
到开户银行查询则不能显示开户银行以外的金融机构名称；2、审计人员将取得的贷款卡中的未结清信贷金额与已编制好的“短期借款明细表”、“长期借款明细表“中的贷款本金逐一核对，如果存在差异的，找出差异原因，并调节相符。
（底稿见FA2，FA2-1）。
3、审计人员将取得的贷款卡信息中的其他信息（如担保信息），与附注披露的内容核对,如果存在差异的，找出差异原因。
（底稿见FA2-2）应该注意的是：查询并核对贷款卡信息，是检查被审计单位负债及或有负债完整性的重要程序。
在实务中，需注意以下事项：（1）贷款卡信息务必由审计人员亲自与被审计单位人员一同前往取得，以防企业篡改。
（2）贷款卡信息一般于资产负债表日后取得，与被审计单位账面记录或提供的资料多有不符，原因各异，对于不符的信息，除因日期不一致的借款正常增减变动外，需从多方面取得证据，以降低审计风险。
FO 长期应付款审计底稿
XXX 公司FO长期应付款2012年12月31日张三李四2013-1-12013-1-2目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制人：复核人：日期：日期：长期应付款实质性程序表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FO 财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2一、审计目标与审计计划的衔接：二、计划实施的实质性程序：长期应付款审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FO1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FO1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2长期应付款审定表结论：（1）年初数复核加计正确，与上年审定数相符。
（2）年末数复核加计正确，并与明细账及合计数、总账数、未审报表数核对相符。
2、检查非记账本位币款项的折算汇率及折算金额是否正确结论：差异金额小，不予调整结论：差异金额较大，予以调整如下：调整外币汇率折算差额，调整分录如下：DR ：财务费用-汇兑损益CR ：长期应付款-XX 项目-美元3、检查长期应付款的内容是否符合企业会计准则的规定：结论：经检查，长期应付款的内容符合企业会计准则的规定。
长期应付款审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FO1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2经检查，长期应付款中XX项目应为“其他应付款”的核算内容，应予以调整，调整分录如下：结论：DR：长期应付款-XX项目CR：其他应付款-XX项目4、函证：已对主要项目进行函证，发函及回函情况详见索引号发函金额发函比例0回函金额回函比例#DIV/0!5、根据合同（协议）检查各项长期应付款本息的计算是否准确（1）已检查并获取相关协议（合同）详见（2）根据协议（合同）检查各项长期应付款本息如下：被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FO1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2长期应付款审定表结论：经检查长期应付款原始发生额系按应支付的金额确认；经检查长期应付款按合约规定的付款条件按期支付价款。
长期借款审计目标和程序
审计工作底稿
被审计单位
被审会计期间审查人员日期2016-5-9 查验项目
项目类型复核人员日期索引号
长期借款审计目标和程序
(l)审计目标
①确定长期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；
②确定长期借款的年末余额是否正确；
③确定长期借款在会计报表上的披露是否充分。
(2)审计程序
①获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐
核对相符；
②对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借
款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；
③向银行或其他债权人函证重大的长期借款；
④对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；
⑤检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，一年内
到期的长期借款是否已转列流动负债；
⑥复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当
调整，长期借款利息资本化的会计处理是否正确；
⑦检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定
进行会计处理；
⑧验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
长期借款审计小结
长期借款审计小结
一．审计目标
1．确定长期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整。
2．确定长期借款年末余额是否真实、正确。
3．确定长期借款在会计报表上的披露是否充分
二．审计程序
1．获取或编制长期借款明细表，复合加计数是否正确，并与总帐及明细帐核对相符，起初数是否与上期期末数相符。
2．实施分析性测试，分析长期借款及其主要明细项目期末余额与期初余额间的重大或异常变动。
3．向银行或其他债权人函证重大的长期借款，并将回函与明细表余额核对。
4．检查本期内增加的长期借款合同，核查借款合同和授权批准，了解借款金额、借款条件、借款期限等，并与相关会计记录路进行核对。
5．关注长期借款的使用是否符合借款合同的规定。
6．对本期内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核对还款数额。
7．复核长期借款应计利息计提是否正确，长期借款利息的会计处理是否符合规定（结合在建工程审计，检查利息资本化的会计处理是否正确）。
8．检查期末有无期末未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；一年内到期的长期借款是否已转列流动负债。
9．检查外币借款折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。
10．检查所有的贷款协议、函证及其有关会议记录，确定与长期借款相关的承诺、抵押、担保等是否已被恰当的应计或披露。
11．检查长期借款是否已在会计报表上充分披露。
表11-1 长期借款审计程序表
审计程序
是否适用
索引号
1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账合计数、总账数核对相符。
2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。
3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
12.检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。
13.检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
表11-1长期借款审计程序表
索引号：G1
长期借款审计程序表
客户：清江公司
查验人员：李妮
日期：2007/03/03
截止日：2006/12/31
复核人员：张微
日期：2007/03/03
一、审计目标
1.确定期末长期借款是否存在；2.确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；3.确定长期借款的借入、偿还利息的记录是否完整；4.确定长期借款的期末余额是否正确；5.确定长期借款的披露是否恰当。
8.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均ຫໍສະໝຸດ 额；选取适用的利率匡算利息支出总额。
9.检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是按规定进行会计处理。
10.检查借款费用的会计处理是否正确。
11.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。
4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。
5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
会计师事务所审计工作底稿
会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）会计期间：有限责任公司客户： ABC核：复编制：编号档案内容具备（√）不适用（X）审计工作底稿目录（二）客户： ABC有限责任公司会计期间：核：复编制：审计工作底稿目录（三）客户： ABC有限责任公司会计期间：核：复编制：客户提供相关资料情况表审计程序完成情况表（一）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：审计程序完成情况表（二）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：审计程序完成情况表（三）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任1．根据《中华人民共各国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人保证会计资料的真实性和完整性。
因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
审计工作底稿编制案例介绍之借款(doc 6页)
审计工作底稿编制案例介绍之借款(doc 6页)审计工作底稿编制案例介绍—借款一、会计记录概况上海CY公司短期借款年初余额（已经本事务所审计）为2,850万元，年末余额（未审数）为4,180万元，年末未还借款17笔；长期借款共1笔，年初余额（已经本事务所审计）为458万元，年末余额（未审数）为146万元。
二、审计目标（一）确定借款借入、偿还及计息的记录是否完整；（二）确定期末借款的余额是否正确；（三）确定借款的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）向上海CY公司索要审计期间短期借款、长期借款明细账，编制了“短期借款余额明细表”和“长期借款余额明细表”，经复核加计，与总账、明细账、审前报表核对一致（索引号：F1-1与查找借款增减变动原因，或请企业作出合理解释。
审计人员根据明细表和借款合同的记录，分别按贷款银行发函询证。
提示：借款的函证可以结合银行存款询证一并进行。
2、审计人员将填好的“银行往来询证函”共5份交上海CY公司出纳员用信函发出。
项目经理认为发函的方式不妥，要求审计人员亲自发出询证函。
审计人员又重新亲自发函，并要求银行的回函直接寄回事务所审计人员李春。
一周后，收到银行的回函2份，贷款银行均在“数额证明无误”栏盖章确认，审计人员将回函及记录了发函人名称、发函地点、收件人名称、地址的信封一并作为审计证据，归入审计工作底稿。
（索引：F1-4）对截至审计外勤结束日未能回收的询证函，审计人员在出纳员的陪同下直接到相关银行询问、催收，取回了1份银行盖章确认的询证回函；另有1份经电话联系催收，于审计报告日前收到回函。
3、向境外美国花旗银行的询证最终未能收到回函，审计人员进行了详细的实质性替代测试。
（索引：F1-5）4、对借款询证的发函、回函情况，审计人员编制了“借款函询结果汇总比较情况表”，对询证函回函进行整理、汇总、统计。
（索引：F1-4）提示：函证信息应包括贷款性质、贷款金额、贷款条件、对外担保金额、期间等项目，在备注栏注明“未欠息”或欠息金额。
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5、 函证长期借款及相关事项： 已函证长期借款，未发现异常，可以确认。具体索引XXX
6、 利息测算及借款费用处理： 已执行利息测试及复核客户的借款费用会计处理，未发现异常，可以确认。具体索引XXX
7、 细节测试： 该科目已执行细节测试，未发现异常，可以确认。具体索引XXX
8、 公司长期借款期末较期初增加（负数为减少）： 构成项目变动分析撰写要求： a：对各明细核算反映的主要内容进行总体描述；
审计结论：
未见异常可以确认
第 1 页，共 1 页
日期： 2013/1/1 日期： 2013/1/2 本期调整 借方调整 贷方调整 2,000.00 2,000.00 2,000.00 6,000.00 期末审定数
索引号： FM1 页次：
其中：应调整到 一年内到期的非 流动负债
索引号
2,000.00 2,000.00 -
-
合计 审计调整事项： 审计说明：
0.5 构成项目变动分析如下：
b：对主要构成明细的变动进行说明，分析说明时请先列明该明细变化系主要由于什么性质构成，然后说明哪个项目的变化所构成，需要具体说明项目名称； c：最后如果需要可以补充说明我们取得可以支持该变化的重要资料的名称。 注意： *分析时一定要将变化的实质性原因进行说明，而不仅仅只分析到是哪个项目的变动。 ***如两个期间的数据变动幅度达30%以上，或占公司报表日资产总额5%或报告期利润总额10%以上的，需要对变动原因做重点说明 ***分析的详细程度请达到各科目变动金额的90％，如剩余10％大于XXXX万元（该项数据由审计负责人确定），则需要继续进行说明，直至剩余未分析金额小于XXXX万元；
4,000.00 N/A
1、 编制长期借款明细表：复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； 年初数核对： 项目 上年审定数 企业报表年初数 企业账面数 上年审定数与报表年初数核对差异： 明细账合计数与报表年初数核对差异： CON ： （1）年初数复核加计正确，与上年审定数相符。 （2）年末数复核加计正确，并与明细账及合计数、总账数、未审报表数核对相符。 4,000.00 4,000.00 -4,000.00 年初余额 4,000.00 未审报表数 总账数 明细账数 未审报表数与总账数核对差异： 总账数与明细账合计数核对差异： 6,000.00 年末数核对： 项目 期末余额 6,000.00 6,000.00
长期借款审定表
被审计单位：XXX公司 编制人：2012年12月31日 项目名称 期初数
质押借款 抵押借款 保证借款 信用借款 其他
编制人： 编制人： 未审数 本期增加 2,000.00 2,000.00 4,000.00 本期减少 2,000.00 2,000.00 期末数 2,000.00 2,000.00 2,000.00 6,000.00 2,000.00 2,000.00 4,000.00 复核人： 期初数调整 期初审定数
2、 取得所有借款合同、抵押合同、保证合同，与借款相关的合同： 已取得所有借款合同、抵押合同、保证合同。
3、 检查长期借款本期增加、减少，检查并记录相关合同： 已检查长期借款本期的增减变动，并与相关合同核对，未发现异常，可以确认。具体索引XXX
4、 查询并核对贷款卡信息： 查询贷款卡信息，并与企业账面记录核对，未发现异常，可以确认。具体索引XXX