最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part27
存折存
√
证券买入 无
2008年凭证式4期国债 1000000 96.053 ◇
发生额 -20,000,000.00 50,000,000.00 -50,040,000.00 100,000,000.00 -100,080,000.00
资金余额 1,609,997.59 51,609,997.59 1,569,997.59 101,569,997.59 1,489,997.59
客户名称
资金账号
开户行
客户名称
债券账号
开户金融机构
ABC股份有限公司 ABC股份有限公司 ABC股份有限公司
11010283 11010283 22010288
工行北京白石 桥营业部
工行北京白石 桥营业部
交行北京分行 白石桥营业部
ABC股份有限公司 ABC股份有限公司 ABC股份有限公司
工行北京白石桥营业 C890663888 部
索引号： ZK4 财务报表截止日：2008-12-31 复核：JACK 日期：2009-1-22
天职国际会计师事务所有限公司： 本公司已委托贵所对本公司 2008 年度财务报表进行审计，现谨就有关证券投资事项声明如下：
本公司截至2008年12月31日有关证券投资的情况如下： 资金账户名称及资金账号
债券账户名称及债券账号
证券简称 Securities Abbr.
07中粮债
所属结算参与人 当前席位与营业部 账户状态 国债质押情况 记录总数
Name of Participant： Seat аnd Branch： Accout Status： T-bond Pledge Status： Total Records Number：
特此声明。
ABC股份有限公司（盖章） 2009年1月20日
250
持有至到期函证情况汇总表
被审计单位： ABC股份公司
索引号： ZB6
项目：持有至到期函证情况汇总表 编制人： 李四
财务报表截止日： 2008-12-31 复核人：Jack
日期： 2009-1-19
日期： 2009-1-22
账面结存债券投资 债券交易账户流水单
开始日期:20080101 结束日期:20081231 打印日期:2009年1月4日
发生日期 2008-1-27 2008-2-24 2008-7-14 2008-8-6 2008-8-8
内容：全部业务
流水号 业务名称 证券代码
证券名称
发生数量 成交价格
存折取
√
存折存
√
证券买入 10811 2008年记账式11期国债 500000 97.053 ◇
金额单位：人民币元 数量（份）
200,000.00
资金卡账户2005 年12月31日的存款余额为：505,952.94元 该资金账户余额的使用不受任何限制，可由本公司随时支取。 2、其他事项： 同时，请贵公司根据我公司投资的实际情况在下述事项中确认： 1、本公司在贵营业部以A公司股东账户名称开设17089848资金账号，此账号属于经纪类客户。在此账号中进行的投资行为均为本公司 业务人员操作；从事的投资属于股票投资。 2、该资金账号的资金余额调回不受任何限制。 3、本公司在此账号中的投资没有被贵公司做任何的质押和回购。
证券余额 -
500,000.00
1,500,000.00
审计说明： 1、已查看到原件，复印并加盖A公司公章，与原件核对一致。检查人（签名）：李四 2009-1-20 2、经浏览，资金流水的日期及记录连续； 3、标识符说明：√——表示资金存取抽查的会计记录（见索引A2-7-5）与之相符。 ◇——表示成本和收益入账的会计记录（见索引A2-7-3-1～A2-7-4）与之相符。
310604 -
500,000.00
审计说明：已查看到原件，复印并加盖A公司公章，与原件核对一致。 检查人（签名）： 2009年1月22日
255
中国债券登记结算有限责任公司上海分公司投资者记名证券持有数量
Securities Account Holdings Statement Chine Securities Depository and Clearing Corporation Limited Shanghai Branch
-
07中粮债
200,000.00 100
200,000 100 ZK5-2
200,000 是
-
审计说明：发函2份,全部收到回函,相符. 审计结论： 经审计,未发现重大异常.
251
债券投资询证函
致：工行北京白石桥营业部
索引号：ZK5
编号___1_______
本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2008年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审 计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的证券投资等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符， 请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列 入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。如事务所直接来贵公司询证请核实其身份 （姓名：张三 身份证号：XXX ），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司审计 部。
中银国际证券有限公司 北京天安门营业部 正常
2
债券性质
权益类别
持有数量
其中冻结数量
Stocks Type
Entitlement Type
Holdings
Frozen Balance
企业债券
200,000.00
0
经办人 Operator：
ucgqcy
查询日期及时间 Time of Inquiry：
工行北京白石桥 ABC股份有
招行北京白石
营业部
限公司
C890663888 桥营业部
中银国际证券公 ABC股份有
中银国际证券
司北京天安门营 限公司
D890666666 公司营业部
业部
无 10811
2008年凭证 式4期国债
2008年记账 式11期国债
H078202 07中粮债
数量（股） 1,000,000.00 500,000.00 200,000.00
254
成交日期 委托编号： 债券账号： 客户名称： 资金账号： 应收佣金： 实收佣金： 成交时间： 申报编号： 收付金额： 成交数量： 本次余额：
证券交易成交报告单
索引号：ZK6-1
中银国际证券公司北京天安门营业部 成交过户交割凭单
20080714 0
C890663888 ABC股份有限公司
11010283 45,612.35 40,000.00
函证与回函情况
差异
项目名称
数量
面值
数量
面值
函证索 引号
回函数量
是否 相符
数量
金额Biblioteka 原因2008年凭证式4期国债
1,000,000.00 100
1,000,000 100 ZK5-1 1,000,000 是
-
2007年记账式17期国债
500,000.00 100
500,000 100 ZK5-1
500,000 是
持有至到期投资－债券投资开户合法性查验记录
被审计单位： ABC股份有限公司 项目：债券投资开户合法性开户合法性查验记录 编制： 李四 日期： 2009-1-19
索引号： ZK3 财务报表截止日：2008-12-31 复核：JACK 日期：2009-1-22
审计说明：
一、查验债券投资的资金账户及证券账户信息和开户资料
资金账户名称及资金账号
债券账户名称及债券账号
客户名称
资金账号
开户行
客户名称 债券账号 开户金融机构
债券代码
债券名称
ABC股份有限公司 ABC股份有限公司 ABC股份有限公司
11010283 11010283 22010288
工行北京白石桥 ABC股份有
招行北京白石
营业部
限公司
C890663888 桥营业部
A公司 (公司印鉴)
数额证明无误
数额不符及需加说明事项(详细附后)
签章：工行北京白石桥营业部 日期 2008年1月20日
签章： 日期：
252
致：中银国际证券公司北京天安门营业部
债券投资询证函
索引号：ZK5-2 编号___2_______
本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2008年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询 证本公司与贵公司的证券投资等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如 有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细 资料。如事务所直接来贵公司询证请核实其身份（姓名：张三 身份证号：XXX ），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有 限公司审计 部。
工行北京白石桥营业 C890663888 部
中银国际证券公司北 D890666666 京天安门营业部
债券代码
债券名称
数量（份）
无 10811 H078202
2008年凭证式4期国 债
2008年记账式11期国 债
07中粮债
1,000,000.00 500,000.00 200,000.00
以上与证券投资有关的经济业务均已在本公司提供给贵所的会计报表、账簿、凭证等到资料中反映，无遗漏。除以上所述证券投资事项以外， 本公司截至2008年12月31日未在其他证券公司从事其他证券投资业务，未借用其他公司债券账户或证券资金账户从事证券投资业务，也未将本公 司的债券账户及资金账户租借与他人使用。
非货币资产交换审计底稿-实质性程序工作底稿
XX会计师事务所（特殊普通合伙）
非货币性资产交换
一、审计目标
1.确定记录的与非货币性资产交换有关的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；
2.确定所有与非货币性资产交换有关的应当记录的交易和事项均已记录；
3.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项的金额及其他数据已恰当记录；
4.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项已记录于正确的会计期间；
5.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项已记录于恰当的账户；
6.确定非货币性资产交换，已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出适当分类、描述和披露。
二、审计程序
三、审计说明：
四、审计结论：。
审计工作底稿编制要求内容
审计工作底稿编制要求1.总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
2.审计工作底稿构成2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括：(1)审计业务约定书(2)总体审计策略与审计总结(3)具体审计计划(4)程序表(5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告(6)审定表(7)调查访谈问询表或记录(8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等(9)核对及计算表(10)抽样检查表(11)询证函回函客户声明或说明(12)观察及监盘或抽盘记录(13)问题讨论与沟通(14)咨询记录(15)有关重大事项的往来函件(16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等(17)项目组及所内部审批文件(18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论(20)其他有助于形成审计结论的资料2.2关于程序表本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。
如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。
程序表中列举的程序执行的详略程度取决于：——风险评估结果——审计对象的复杂程度——重要性——审计人员的专业能力和经验2.3关于明细表明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。
审计流程及底稿编制
培训内容1、审计的基本流程2、审计工作底稿的编制（包括审计工作中应关注的重点）3、审计工作中表的填制及其使用（库存现金监盘表、固定资产盘点表、固定资产折旧测算表、无形资产摊销表）1、审计的基本流程（1）、审计的初步阶段（2）、审计计划阶段第一、总体审计策略第二、项目组内部讨论第三、与被审计单位沟通第四、了解被审计单位情况第五、了解被审计单位内部控制第六、风险评估第七、进一步审计程序（3）审计实施阶段第一、控制测试第二、实质性程序第三、项目组内部讨论第四、完成现场复核第五、汇总错报等第六、与被审计单位沟通并获取管理当局声明书第七、试算平衡（4）审计完成阶段第一、总体分析性复核第二、审计完成工作核对第三、编制审计报告等、复核财务报表附注第四、审计总结第五、复核审批第六、出具报告第七、整理装订档案第八、归档办理交接手续审计实施阶段（审计工作底稿的编制）审计实施阶段一般按照程序表中的程序一般来说均需要执行，除非某程序不适用或考虑重要性水平不执行。
一、基本的的审计程序及底稿1、无论任何科目，获取或编制明细表，进行账账表的核对，包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对，利润表上年同期数与上年审定数的核对，复核明细表合计数是否正确，并与总账数和报表数核对，记录核对的结果，如果不相符，应查明原因，并做适当调整或披露。
2、往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿①在明细表上标识重要的往来单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
②检查是否存在往来款多边挂账情况，核算内容是否重复，必要时做调整。
③分析反方向余额的往来款，查明原因，必要时做重分类调整。
④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证。
⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因，考虑是否进行调整，如属错报，应推算本科目错报金额，考虑是否需要调整审计程序。
⑥在明细表上标注已经收付的往来款，作常规检查。
⑦对未回函的实施替代程序。
替代测试不只是过账过程的检查，更重要的是抽查该笔账款的原始凭证，如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等，以验证其真实性和与账款的相关性。
审计底稿内容及关注重点之三、实质性程序执行及编制
审计底稿内容及关注重点之三-----实质性程序执行及编制实质性程序执行及编制专题主要专题: 1、执业准则下实质性程序特点；2、实质性程序底稿体系及编制要求；3、实质性程序执行过程中实务存在的难点问题。
一、执业准则下实质性程序特点1、实质性程序与风险识别确定的认定风险和控制测试确定认定风险具备明确的对应关系2、实质性程序需要根据风险情况选择执行，而非原模式下全面执行；3、重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且内部控制存在固有局限性，因此应针对所有重大的各类交易、账户余额实施实质性程序。
4、评估认定层次重大错报风险是特别风险，应当专门针对该风险实施实质性程序。
二、实质性程序底稿体系及编制要求1、实质性程序部分主要根据报表项目确定科目的程序表，并对每项认定确定应执行的必要程序；2、修改后的实质性程序部分将执行的程序以表格和验证记录等多种方式形成明确的对应关系；3、本年度审计中审定表和明细表可以考虑选择填列，但必须满足附注披露要求，不填列项目隐藏起来。
4、审计底稿设计过程中部分科目没有审计备忘录及讨论记录及重大事项一、二级复核记录，可以根据审计的情况进行增加。
5、要求执行完每一个程序必须形成一个结论或应该增加执行的程序判断。
三、实质性程序执行过程中实务存在的难点问题（一）实质性程序的选择问题1）重大错报与认定挂钩2）重大的各类交易、账户余额执行程序问题3）不执行实质性程序范围的科目审计问题4）重大错报风险与常规程序之间的关系问题5）会计估计属于特别风险，应执行实质性程序6）收入属于特别风险，应执行实质性程序（二）主要程序执行规程中的问题1、存货监盘存货监盘—指CPA现场观察被审计单位存货盘点，并对已盘点的存货进行适当检查存货监盘计划是在执行程序的基础上的工作结果程序：/了解存货及场所的基本情况/了解内控制度/观察/复核讨论其盘点计划/评估与存在性相关错报存货监盘程序存货结果的分析与处理2、函证应收账款必须函证样本量确定原则：/金额较大/账龄较长/交易频繁但期末余额较小的项目/重大关联交易/重大或异常交易/可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易重大错报为低风险，可以期中函证，但函证截止时点至年末执行实质性程序函证过程控制及形成审计底稿/直接收发，形成审计记录/回函结果编制汇总表，分析差异及结果/证据完整的要求/替代审计程序的要求3、审计抽样设计审计抽样问题，将另发标准。
北京注协推出新书《审计工作底稿指引》
审计工作底稿指引使用说明为了便于广大执业人员在短时间内理解《审计工作底稿指引》（以下简称“本指引” ），尽快掌握操作方法，我们编写了使用说明。
执业人员拿到本书后，应详细阅读以下内容，再按照指引所述，结合项目实际情况具体运用。
一、本指引的目的《中国注册会计师执业准则》的发布标志着中国注册会计师的执业标准实现了国际趋同。
《中国注册会计师执业准则》所倡导的风险导向审计技术是适应审计环境变化而产生的，它对于有效防止审计风险，提高审计质量有重要的保障作用。
为了更好的帮助广大执业人员运用新的审计准则，北京注册会计师协会组织编写的审计工作底稿指引，对如何按照财政部发布的《中国注册会计师执业准则》及中国注册会计师协会发布的相关指南，实施审计程序，设计和编制工作底稿，提供了系统例示和说明。
二、本指引的特点将了解和评估重大错报风险作为审计的起点，是风险导向审计有别于传统制度基础审计的特点。
本指引突出注册会计师职业判断，采用了开放式的设计思路，引导注册会计师通过风险评估、了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，以企业内部控制为基础灵活地设计和实施进一步审计程序，同时编制相应的工作底稿。
注册会计师在实际操作时，应根据审计项目的情况，对工作底稿的内容进行选择。
三、本指引主要内容风险导向审计一般由三部分内容组成：风险评估、控制测试、实质性程序。
本指引设计的工作底稿主要是针对风险评估部分。
风险评估包括风险评估程序、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）、了解内部控制三个方面内容。
（一）风险评估程序根据一般常用的风险评估程序，可以分为以下两个层次：第一一般风险评估程序般风险评估程序是所有审计项目必须履行的审计程序，主要采用询问、分析、观察和检查等方式获取审计信息。
本指引提示，一般风险评估程序包括六个方面内容：(1)了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等的主要变化；(2)财务资料初步分析；(3) 经营结果与预算比较；(4)多年报表分析；(5) 中期审计结果分析；(6) 参观被审计单位的经营场所等。
审计工作底稿讲解
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团
（五）风险评估程序－－重要性水平
运用较低百分比的情况(50%)
以前年度审计调整较多 项目总体风险较高，如： •高风险行业 •面临较大市场压力 •首次承接 •特殊目的报告
运用较高百分比的情况(75%)
以前年度审计调整较少 项目总体风险较低 •低风险行业 •市场压力较小 •报表仅有个别重要科目 •经营业务、地点单一
※ 不是必须执行的程序
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团
三、进一步审计程序－－内部控制测试
2、什么情况下执行内部控制测试？
※ 控制测试并非在任何情况下都需要实施，只有认为控制设计、合理能够防止或发现和纠正认定层 次的重大错报，出于成本效益原则，才有必要对控制运行的有效性实施测试。
※准则规定： 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： ⑴在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的; ⑵仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
具体见下页 正直.正义.诚信
新联谊事务所集团
（五）风险评估程序－－重要性水平
1.4 实际执行的重要性的确定
“实际执行的重要性”是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨 在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平
实际执行的重要性=确定的重要性水平×百分比（50%~75%）
运用较高百分比的情况
有限的财务报表使用者 小型实体 财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大 会计估计 较少外部债务，如集团内全资子公司，通过集 团融资
正直.正义.诚信
新联谊事务所集团
（五）风险评估程序－－重要性水平
注意 选定基准确定百分比需要运用职业判断 百分比无论是高低，只要符合具体情况，都适当
审计工作底稿的编制方法
审计工作底稿的编制方法主讲：海南兴业富华会计师事务所主任会计师蔡文娟一、审计工作底稿的编制目标审计工作底稿，顾名思义，是审计人员在审计工作中所形成的底稿，一般是指注册会计师•审计工作底稿，顾名思义，是审计人员在审计工作中所形成的底稿，一般是指注册会计师在审计过程中所形成的审计过做记录和获取的资料。
它是审计证据的载体，是形成审计结论和发表审计意见的直接依据。
•载体，是形成审计结论和发表审计意见的直接依据。
1、支持所形成的审计结论及发表的审计意见。
2、记录CPA及其助理人员的审计工作轨迹，以评价考核CPA的职业行为，明确其审计责任。
3、实施审计质量控制和监督的手段。
•《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》第五条审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确二、审计工作底稿的现状•1、审计工作底稿设计不规范。
按照国际惯例，只要符合独立准则要求，审计工作底稿一般由各家事务所自行设计。
为了使会计事务所在设计底稿时符合“准则”要求，准则详细规定了底稿的基本要求、内容、底稿之间的钩稽关系，底稿的复核、分类、整理、归档保管，以及底稿应由符合性测试、截止测试、分析性测试和实质性测试、试算平衡表、审计差异调整表等组成。
指南也规定了每张底稿应具备十要素：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明的事项。
这些基本要素构成完整的审计工作底稿，缺一不可。
但实际上许多会计事务所出于成本效益考虑没有或没有完全依据“准则”或“指南”的要求设计、编制底稿。
表现为：内容不完整，要素不齐全，格式不规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。
只重视实质性测试，没有或即使有符合性、分析性、截止性测试，底稿设计也十分简单，不完全符合规范要求。
部分底稿设计逻辑混乱、标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。
•2、审计工作底稿编制不完整、所附的资料不能相互印证、勾稽关系不明、法律法规引用不规范。
实质性程序底稿编辑
实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写 ,总账和明细账核对一致。
1、货币资金核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。
方法：( 1 ) 库存现金：需要进行现金盘点 ,填制现金监盘表，并编辑索引号。
由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。
将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。
( 2 ) 银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户 12 月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证 (包括零余额账户、已销户 ) ，并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。
如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、核算内容:应收账款金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。
最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。
2、应收账款核算内容:应收账款原则上往来明细中前 5 名函证 (若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上 ,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。
如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。
3、预付款项核算内容：预付账款方法：①预付账款需要收集往来的明细资料 , 原则上往来明细中前 5 名函证(若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄 ,并注意与应付账款核对明细 , 是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。
审计底稿指引
目录第一部分评估的重大错报风险底稿识别的报表层次的重大错报风险汇总表 (3)评估的认定层次的重大错报风险汇总表 (4)第二部分对风险评估及审计计划讨论底稿风险评估讨论会议的记录 (7)对审计计划的讨论及修改记录 (8)第三部分风险评估程序底稿一般风险评估程序导引表 (11)(一) 了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等主要变化的记录 (12)(二) 财务资料初步分析表达 (13)(三) 经营结果与预算、预期的比较分析表 (19)(四) 多期报表对比分析表 (20)(五)对中期审计结果的分析 (25)(六)参观被审计单位经营场所的记录..................v (26)针对特别项目的初步风险评估程序导引表（一）针对舞弊的考虑询问管理层记录 (27)（二）针对持续经营考虑询问管理层记录 (28)（三）针对法律法规问题询问管理层记录 (29)（四）针对关联方问题询问管理层记录 (30)（五）针对或有事项询问管理层记录 (31)第四部分 了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)底稿了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素导引表 (35)（一）了解被审计单位行业状况 (35)（二）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境 (36)（三）了解被审计单位经营活动的其他外部因素..............................v (37)了解被审计单位的性质导引表 (38)（一）了解被审计单位的所有权结构 (39)（二）了解被审计单位的治理结构 (40)（三）了解被审计单位的组织结构 (41)（四）了解被审计单位的经营活动 (42)（五）了解被审计单位的投资活动． (43)（六）了解被审计单位的筹资活动． (44)了解被审计单位会计政策的选择和运用导引表 (45)（一）对被审计单位的会计政策调查 (46)(二)对被审计单位会计政策、会计估计变更的调查 (48)了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险导引表 (49)(一)了解行业发展情况 (50)(二)了解开发新产品或提供新服务的情况 (51)(三)了解业务扩张情况 (52)(四)了解新颁布的会计法规 (53)(五)了解监管要求 (54)(六)了解本期及未来的融资条件 (55)(七)了解信息技术的运用 (56)了解被审计单位财务业绩的衡量和评价导引表 (57)(一)了解被审计单位的关键业绩指标 (58)(二)了解被审计单位的业绩趋势 (59)(三)了解被审计单位预测、预算和差异分析 (60)(四)了解被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 (61)(五)了解被审计单位分部信息与不同层次部门的业绩报告 (62)(六)了解被审计单位与竞争对手的业绩比较 (63)(七)了解外部机构提供的报告 (64)第五部分 了解和评价公司整体层面内部控制底稿了解和评价公司整体层面内部控制程序表 (67)了解和评价公司整体层面内部控制初步评价表 (68)了解和评价公司整体层面内部控制导引表 (69)(二)访谈问卷汇总表 (85)(三)文件检查记录 (95)(四)特殊事项的评估 (96)第六部分 了解和各评价公司业务循环内部控制底稿了解和评估销售与收款循环内部控制程序表 (99)(一)销售与收款循环内部控制初步评价表 (100)(二)销售与收款循环内部控制评价导引表 (101)了解和评估采购与付款循环内部控制程序表 (109)(一)采购与付款循环内部控制初步评价表 (110)(二)采购与付款循环内部控制评价导引表 (111)了解和评估存货与生产循环内部控制程序表 (116)一)存货及生产循环内部控制初步评价表 (117)(二)存货及生产循环内部控制评价导引表 (118)了解和评估投资循环内部控制程序表 (126)(一)投资循环内部控制初步评价表 (127)(二)投资循环内部控制评价导引表 (128)(三)投资循环内部控制测试(示例) (135)了解和评估筹资循环内部控制程序表 (136)(一)筹资循环内部控制初步评价表 (137)(二)筹资循环内部控制评价导引表 (138)（三）筹资循环内部控制测试表（示例） (144)了解和评估资金管理循环内部控制程序表 (145)（一）资金管理内部控制初步评价表 (146)（二）资金管理内部控制评价导引表 (147)了解和评估工资与人员循环内部控制程序表 (157)(一) 工资与人员循环内部控制初步评价表 (158)(二) 工资与人员循环内部控制评价导引表 (159)(三) 工资与人员循环内部控制测试(示例) (167)。
实质性底稿编制
做实质性底稿前注意事项：第一，要把“期初调节表”和“本年调节表”和正在做的实质性底稿放在一个文件夹里；第二，在做底稿之前要先把“期初调节表”和“本年调节表”打开；第三，实质性底稿的表头要和“本年调节表”中的一致，通过对应粘贴的方式填写；第四，实质性底稿编写程序：首先编写表头，然后编写其他项目，最后编写“审定表”和“调整分录”；第五，“审定表”和“调整分录”里的数据都要按照“期初调节表”和“本年调节表”里面的试算平衡表编制，调整分录只粘贴在“审定表”中的审计说明中；第六，在编制其他项目时，项目余额要与“本年调节表”中的试算平衡表余额一致或与一级科目余额一致；第七，最后需要编制审计结论，在对应项目上“插入”符号“√”第八，对于每一个科目都要搞清其实质和核算内容，对于不在其核算范围内的项目要调整。
第九，银行询证函主要关注：基本户、大额账户、贷款项、担保项、应付票据项、其他货币资金一，营业外收入营业外收入主要包括的项目：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入、政府补助、债权人放弃债权收入。
实务中企业营业外收入主要来自于政府补助，需要取得政府补助文件（获取的文件要能体现出企业补助金额）和政府拨款的银行进账单，以确定款项已收到。
1，注意事项：政府补贴收入要有政府补贴文件放弃债权收入要有债权人放弃债权声明2，调整：营业外收入可能与其他业务收入有调整例如：防伪税控开票系统技术维护费抵税（2014年度）收入400元需要计入其他业务收入，借：营业外收入 400贷：其他业务收入 4003，政府补助与递延收益的调整政府补助分为：【1】与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
取得当期计入递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
【2】与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。