2017年度上市公司内部控制审计报告非标意见研究
2017年度上市公司内部控制审计报告非标意见研究林岚摘要：通过对上市公司2017年被出具的96份内部控制审计报告中非标准意见的报告进行描述性统计和深入分析，同时结合《企业内部控制配套指引》等近些年出台的相关规范，找出目前我国企业内控及内控审计存在的问题，然后分析问题的原因，最后提出解决问题的方法建议。
关键词：上市公司；内部控制审计；非标准意见内部控制审计是当代审计发展的一个新领域，2010年4月财政部等五部委联合发布《企业内部控制配套指引》，内部控制审计制度开始在我国正式建立并得到强化。
审计报告的概念由传统的单一的财务报表审计报告，扩展成为财务报表审计报告和内部控制审计报告并存，增加了公司的审计成本，但是却提高了公司信息透明度与信息可靠性，有利于信息使用者判断信息，做出决策。
本文试图通过对2017年上市公司的非标报告进行细致的分析，希望通过这些报告的内容挖掘出对今后企业自身管理水平的提高、会计师事务所内部控制审计质量提高以及相关法规的完善有价值的信息。
一、非标准内部控制审计报告反映出的现状（一）研究方法和样本选取1.研究方法本文研究的是2017年的96份上市公司非标准内控审计报告，由于样本量相对较小，本文运用描述性统计分析的方法，对2017年上市公司被出具的非标准内部控制审计报告从报告的规范性和报告的内容两方面进行研究。
2.样本选取根据中注协的《上市公司2017年年报审计情况分析报告》统计结果来看，截止2018年8月31日，2017年被出具非标准内部控制审计报告的共有86家，其中否定意见的审计报告39份，带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告46份，无法表示意见的审计报告1份。
但当笔者在巨潮资讯网网站上查找各个公司的非标报告原文时，发现否定意见的审计报告为38份，带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告为57份，无法表示意见的审计报告1份。
笔者通过巨潮资讯网搜集了这96份内部控制审计报告，以及必要的财务报告，按不同的角度和分类进行统计分析。
（二）非标准内部控制审计报告披露情况概述2017年共有1771家上市公司出具了内部控制审计报告，其中非标准审计意见96份（带强调事项段的无保留意见57份，否定意见38份，无法表示意见1份），占5.42%。
笔者按照内部控制五要素的维度对这96份非标报告所反映的内部控制缺陷进行了统计。
二、上市公司内部控制和内部控制审计存在的问题及原因分析（一）内部控制存在的问题1.控制活动有待完善从下表的统计结果我们可以看到，在内部控制的五大要素中，上市公司的缺陷所占比例最大的是控制活动，96份非标准内部控制审计报告中有57份披露的缺陷涉及控制活动，占59.38%.那么，究竟是哪些具体的控制活动出了问题呢？从57份报告所指出的导致CPA 出具非标准审计意见的事项来看，问题较为集中的控制活动主要在以下几个方面：（1）授权审批控制授权与审批制度不仅仅是控制措施的一种，也是保证企业内部信息畅通的措施，按照缺陷类型划分，一种是公司根本就没有制定恰当完善的授权审批制度，即设计缺陷；另一种是公司虽然制定了授权审批的制度规定，但在实际执行中却大打折扣甚至毫不遵循。
例如：合肥百货对外发行单用途预付卡（储值卡），根据商务部《单用途预付卡管理办法（试行）》制定了《百大储值卡管理办法》及相应的运行手册，对百大储值卡的管理机构、制作、销售、消费等行为做出统一规范。
《百大储值卡管理办法》要求储值卡的发售、检查应按照不相容职责分离的原则由不同部门人员分别行使，其设计是合理的。
但实际执行中，存在制度和运行不一致现象，公司全资子公司淮南百大商厦有限公司原财务总监彭浩利用职务便利，以监管者的身份行违法之事，违规发售储值卡，导致淮南百大储值卡发售金额与实际收款出现重大差异8,522.35万元，给公司造成了重大损失。
富控互动及原下属子公司在2017年度与10家公司存在大额资金往来，富控互动在协议签订与付款管理上未实施有效的控制，存在2家未签订协议即支付大额款项，对于资金拆解业务，亦未建立相关的具体制度。
同时，1892017年非标准内部控制审计报告缺陷内容统计190存在资产负债表日后发生大额划款，富控互动未能对部分银行存款实施有效管控。
加加食品则是在开具商业承兑汇票和对外提供担保的过程中，均未按照公司的内部控制制度所规定的流程履行完整的授权审批程序。
（2）财产保护控制财产保护控制包括两个层面，《企业内部控制基本规范》一是要求企业建立日常管理机制，另一方面是要求企业制定定期清查的制度。
然而，依然有不少企业在财产保护方面存在漏洞，例如：皇台酒业存货管理制度规定存货应每月盘点一次和每半年至少全面盘点一次，但公司并没有完全执行该规定。
皇台酒业在货物调拨时依据经相关负责人签字批准的调拨单或书面申请由仓储部门发货，而货物发出后财务部门并未对货物发出情况及时进行核算和反映，造成公司成品酒亏空。
因美公司对应收账款管理不力，导致2017年末1年以上账龄的应收账款增幅较大，截至2017年12月31日，账面已计提应收账款坏账准备44,476.68万元。
（3）会计系统控制企业的会计系统控制贯穿了从各种事项发生到最后反映在财务报表中的整个过程，完善的会计系统，可以保证企业严格按照会计准则来处理各项业务，因此也就可以保证最后财务报表的真实性与合规性。
会计系统控制存在缺陷，将很可能导致报表对应科目的差错。
风华高科2017年被出具否定意见的报告，主要是财务核算存在重大缺陷，导致前期重大会计差错更正。
风华高科公司2017年期初债权6,319.06万元需在2016年度全额计提坏账准备。
2016年追溯调整前风华高科公司审定后的归母净利润13,890.61万元，追溯调整后归母净利润为8,611.06万元，追溯调整调减净利润占调整后归母净利润的61.31%。
风华高科公司内部控制在运行过程中未能发现该项重大会计错报。
天业股份在编制财务报告时，未能按照借款合同足额计提借款费用21,264.22万元，这就严重影响了财务报表的真实性。
2.内部环境有待提高除了控制活动外，其次就是内部环境存在缺陷的影响较大，高管凌驾于公司管理制度之上、收入连续造假、管理层陆续离职，都对公司的内部控制造成了重大影响。
例如保千里原董事长庄敏主导公司多项对外投资、签署业务合同并支付相关款项、私自使用公司及相关子公司公章违规代表公司签订对外担保协议等行为，实际凌驾于公司内部控制之上，致使职责分工和制衡机制失效，目前公司生产经营停滞，组织机构不能正常运行。
3.对子公司内部监督较差统计分析发现，例如新日恒力、黄河旋风、湖北宜化等公司都存在对子公司监督不力，甚至失控，最终导致了损失或埋下了风险隐患。
4.国有企业内部控制不容乐观统计分析发现，被出具非标准审计意见的企业中，国有企业比重占到35.42%，至于国有企业为什么内部控制相对较差以及该如何解决也将在后面进行探讨。
（二）内部控制审计存在的问题1.内部控制审计报告的披露方式和格式不统一96份报告的披露方式主要由以下两种形式：内部控制审计报告和内部控制自我评价报告放在一起进行披露、内部控制审计报告采取单独出具一份报告进行披露。
而《审计指引》规定，我国内部控制审计报告采取单独出具一份报告的披露形式。
在阅读这96份审计报告的过程中笔者发现，内部控制审计报告也存在格式不统一的现象。
如晨鸣纸业的审计报告，应该是有强调事项的描述，却没有强调事项段，把强调事项放在了审计意见中。
说明内控审计业务的执行标准和最后审核不严格。
2.存在注册会计师妥协企业形成不恰当审计意见的情况《审计准则》规定“CPA 认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见”。
因此，如果注册会计师认为他所发现的缺陷属于重大缺陷，那么就应该出具否定意见而非只用强调事项段加以强调。
CPA 在强调事项段中明确使用了“重大缺陷”这个概念来界定发现的缺陷，很可能是注册会计师认为公司存在重大缺陷，但是经过与管理层的沟通，最后决定让步妥协，将否定意见改为强调事项段进行披露。
由此说明，以往在财务报表审计总存在的CPA 妥协被审计单位的情况，如今在内部控制审计中依然存在。
（三）原因分析1.从会计师事务所的角度（1）内部控制审计报告复核存在漏洞现阶段，大多数事务所对财务报表审计报告都已经建立了完善的复核制度，并已经成常态。
但是对于尚处于初期阶段的内控审计报告却没有建立完善的复核制度。
内控审计报告复核制度的漏洞，反映在统计分析中就是CPA 出具了不恰当的审计意见，所出具的报告的披露方式不同等问题。
（2）内部控制审计业务中独立性缺失会计师事务所存在着审计人员既参与内部控制的自我评价工作，又参与了内部控制审计工作；审计人员从事企业内部控制的咨询和体系建设工作，又参与了内部控制审计工作等现象。
这些现象的存在都可能会造成审计人员在内控审计业务中独立性缺失，那么其所做出的判191断也可能不是客观甚至是违反规定。
（3）审计人员专业胜任能力不够内部控制审计业务对于大多数事务所来说还是比较新的领域，以往审计人员一直做的都是单纯的财务报表审计，事务所并没有为实施内控审计而专门聘用更擅长这方面的人，而是直接指派以前的员工，因此，这难免会导致审计过程不够深入，某些缺陷不能被发现的后果。
2.从公司的角度（1）管理层风险意识淡薄管理层对内部控制重要性认识不够。
高层的态度对于整个企业的文化和内部环境至关重要，如果从管理层开始就没有意识到内部控制的重要性和必要性，那么整个企业上下都会缺乏风险意识，那么就会导致在工作中的各个高风险环节缺乏控制，内部控制存在这样或那样的缺陷，最终很可能造成不可挽回的损失。
（2）内部审计机制不完善一方面，有些企业中存在内审部门和财务部门没有完全分离的情况，甚至存在由其他部门代为执行实际工作的情况，因此，内部审计人员的独立性大大的受到了限制，在监督的过程中往往掺杂个人情感，在向管理层汇报的过程中可能会有所隐瞒。
另一方面，内部审计人员配备不足和专业胜任能力不够，也会影响企业自身对内部控制制度执行情况的检查和监督。
（3）制度制定后成“摆设”在指引的要求下，上市公司纷纷开始制定本公司的内控制度，但是有些公司更多的是为了制定而制定，当审计人员来审计时，也用来证明确实是按照指引的要求制定了内控制度，但是到底制度的落实程度有多少就未可知了。
有些企业制度制定完后，并没有下发到每一位员工的手中，或者以纸质版或者以电子邮件的形式下发，但是并没有要求每一位员工重视并熟悉与自己岗位相关的控制规定，因此，制度制定之后大家还是按照以前的习惯在工作，每位员工依然没有明确地知道自己的岗位职责与规范的业务流程。
（4）国有企业治理结构的特殊性国有企业国有股一股独大，往往存在国资委越权管理，所有事情都要一一亲自管理，企业处于“被管多了”的状态。
上市公司非标准审计意见影响因素实证分析
【 关键词 】 非标 准审计意见； 影响 因素 ； Ｌｇｔ 回归 ｏｉ ｃ ｓ ｉ
截至 ２ ０ ０ ８年 ４月 ３ ０日，我 国 Ａ股 市场 共 有 １５ １ ５ 家上市 公 司公布 了 ２ ０ ０ ７年年 报 ， １ １ ７家公 司被 出 具 了非 标准审计 意见（ 以下简称 “ 非标 意见 ” ， ）占全部 上市公 司的
汇 总 的相 关数 据 ： 比例 则是 根 据 汇 总数 据 计 算得 出。
［ ］ 忠莲 ， ４杨 徐政旦 ． 国公 司成立 审计委 员会动机 的实证研 究［］ 我 １． 审计研 究，０ ４ （ ） １— ４ ２ ０ ，１ ：９ ２ ［ ］ 忠莲 审计委 员会 国际研 究综述 ［］ ５杨 Ｊ，审计研 究 ，０３ （ ） ２０ ，２ ： ３ － ０ ［ ］ 德仁． ６４ ６ 谢 审计委 员会： 原性质 与作用机理 Ｉ］会计 本 Ｉ
标 意见 总数 的 １ ．２ 无法 表示 意见 的有 １ ２８ ％； ４份 ， 占非标 Ｈ ： 务 杠 杆 高 、 动 性 较 差 的公 司 容 易 被 出具 非 。债 流 意见 总数 的 １ ．７ ９ ％。非标意见 对市场评 判上市公 司财务 标 意见 。 １ 报 告的真 实性 、合法 性和公允 性起 了至 关重要 的作 用 ， 且 Ｈ： 总现 金流 量 金额 与 公 司 收到 非 标意 见 的概 率 负 不 同程度地 表明被审计单 位 的会 计报表 存在一 定的 问题 ， 相关。 提醒 使用者需 谨慎使用会 计报 表资料 。因此 ， 对上 市公 司 Ｈ ： 出具非标意 见的上市 公司年 报披露 存在显 著的 ｓ被 非标 意见 影 响因素进 行研 究具 有较 强 的理论 意 义和 现实 时间迟滞 。 意义 。
研 究 ．０ ５ （ ） ９ ７ ． ２ ０ ， ９ ： — ４ ６
内部控制信息披露对审计意见影响研究
有实现现金流的盈余估计有关。 在我国， 张立明等（０ ３认 司则意味 着公 司存 在《 ２０ ） 内部控 制基 本规范》 中所认 为的存在
为由于我国上市公司 内部控 制信 息披 露的 内容缺乏统一要 影响管理 效率的问题 ，因此这类公 司更可能收到非标 审计 求， 导致信息使用者的成本增加。蔡 吉甫（０５ 以 ２ ０ 年 意见 ，而 有专门委员会负责管理 内部控 制的则认 为其 内部 ２０ ） ０３
一删
ｃ 盘
内部控制信 息披露对 审计意见影响研 究
重庆理工 大学财务处 李 红
【 要 】 部控 制的完善程度对外部审计意见有着重要 的影 响， 摘 内 文章 以我国 ２０ 年上 市公 司为研 究对 象， ０９ 实证检验 了我 国强制性披
露 内部控制信 息对审计意见的影响 ， 究发现 ， 研 内部控制信息披露程度与非标 审计意见显著 负相 关， 内部控制风 险与缺 陷和 非标审计意见
、
文 献 回顾 与 研究 假 设
表进行鉴证后发表 审计 意见 ，审计意见是注册会 计师对被
自各国要求上市公司必须披露内部控制相关信息后 ， 对 审计单位相 关财务 报告的合理保证 ，被 审计 单位 会计信息 内部控制信息披露的实证研究较多。相对而言 ， 国外 关于 内 质量 与财务状况 的好坏直接决定审计意见 的类型。 内部控 部 控制信 息披 露研究 的文献 早于 我国 ， Ｍｕｌｎ Ｄ ｒｔｙ 制的完善程度直 接影响会计信息 的质量 ，从 而影响审计意 Ｍｃ ｌ 、 ｏｏｈ ｅ 和 Ｒ ｇ ｈ ｎ ｎ ａ （ ９ ６ 的实证 研究表 明 ， ａ ａ ｕａ ｄ ｎ １９ ） 财务 报告 有 问 见 的类型 。根据信号传递理论与代理成本理论 ， 管理层 为了 题 的 公 司不 大可 能 会 提 供 内部 控 制 报 告 。Ｍａｇ ｒｔ ｒａｅ 和 降低代理成本 ， 愿意提供较为详细 的内部控制信息 ， 向信息 Ｊ ｅ ｉ ｅ １９ 问卷调查发现 内部控 制的审计 师报告会严 需要者传递企 业公 司内部 控制制度完善 ， ａ ｎ ｋ （ ９ ７） ｅ 管理效率较 高 ， 具 重 影 响投资 者对财 务报 表 的可靠 性及 内部 控制效 果 的理 有完成投 资者委托 的能 力 ， 以取得投 资者与债权人 的信任 。 解 ；但是 管理 层关于 内部控制 的 自我评估 报告不影响投 资 因此 ， 内部控制信息披露详细 的公 司 ， 味着其较高 的管理 意 者的理解 ，结 果还 表明管理层报告和 审计 师报 告均不影 响 效率 与可信 的会计 信息质量 ，其获得非标准 审计意见 的可 投 资 者 对 买 卖 还 是 持 有 公 司股 票 的信 用 风 险 的理 解 。 能性 更低 ；披 露有内外部风险的公 司意味 着一定的不确定 Ｄｙ ， ｏ ｌ Ｇｅ和 Ｍｃ ａ （ ０ ６） ｅ ｖ ｙ ２ ０ 发现 内部控制 实质性缺 陷与没 性 ， 更容易收到非标准审计意见 ； 披露 有内部控制缺陷 的公
非标准意见审计报告
非标准意见审计报告非标准意见是什么?非标准审计报告，是指格式的措辞不统一，可以根据详细审计工程的问题来决定的审计报告，它包括一般审计报告和特殊审计报告，这种审计报告，一般适用于非公布目的。
上市公司在年报中披露的财务报表，由上市公司自己编制。
其真实性、准确性与完整性，还需要会计师事务所作为独立方进展审计。
审计后事务所要出具审计报告，报告分为两大类:一种是标准无保存意见审计报告;另一种是非标准意见审计报告(简称非标意见)。
前者说明会计师认为财务报表质量合格;而非标准意见审计报告表示会计师认为财务报表质量不合格。
《规那么》指出，会计师不得以解释性说明代替保存意见，或者以保存意见代替否认意见。
凡会计师对上市公司的财务报告出具非标准无保存审计意见的，应根据独立审计准那么要求，清楚地说明出具该意见的原因及依据，并对该意见涉及事项对上市公司财务报告的影响做出估计，无法估计的应当说明原因。
凡上市公司财务报告因明显违反上述规定，导致会计师出具非标准无保存审计意见的，会计师应当指出并要求公司就相关事项做出必要的调整。
停牌期间证监会将对有关事项进展调查，并依法做出处理。
股票停牌期间上市公司应当继续履行法定的信息披露义务。
根据《中华人民共和国审计法》和XX年年度方案及XX通知精神，XX审计局于XX年X月X日-XX年X月X日派出审计组，对XXXX进展送达审计。
XX单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责，并且作出了书面承诺。
在审计过程中，得到被审计单位的支持和配合，使审计工作得以正常开展。
审计局按照《中华人民共和国审计法》和其他法律法规进展审计，出具审计报告。
一、根本情况(一)工程根本情况(按立项批复内容)方案总投资XX万元，其中:中央XX万元，省XX万元，州XX万元，县配套XX万元，自筹XX万元。
实施地点:实施内容:实施时间:(二)工程前置情况(工程建立程序)前置审计情况:送审投资XX万元，审定投资XX万元，审计核减XX万元，建议拦标价XX万元。
上市公司内控非标意见案例
上市公司内控非标意见案例市场监管部门对上市公司内控的审计是保障投资者权益的重要环节，其中，非标意见是指在审计过程中，审计师发现了上市公司内控存在缺陷或不合规的情况，并在审计报告中提出了相关的意见。
下面列举了十个关于上市公司内控非标意见的案例。
1. 杭州某上市公司：未能建立健全的预算控制制度。
审计发现，该公司没有制定明确的预算编制和执行程序，导致公司资金使用不规范，财务风险较大。
2. 北京某上市公司：财务报表未按照会计准则进行编制。
审计发现，该公司在编制财务报表时，存在不符合会计准则的行为，影响了财务信息的真实性和准确性。
3. 上海某上市公司：内部控制缺陷导致资金流失。
审计发现，该公司内部控制制度不健全，导致资金管理混乱，资金流失情况严重，给公司造成了巨大的经济损失。
4. 深圳某上市公司：未能建立有效的风险管理制度。
审计发现，该公司对风险管理重视不够，没有建立完善的风险评估和应对机制，导致公司在经营过程中遭受了较大的风险损失。
5. 广州某上市公司：内部控制不完善导致财务数据错误。
审计发现，该公司内部控制制度存在缺陷，导致财务数据出现错误，影响了对公司财务状况的准确评估。
6. 武汉某上市公司：违反了会计准则的相关规定。
审计发现，该公司在编制财务报表时，存在违反会计准则的行为，导致财务信息不真实、不准确。
7. 成都某上市公司：内部审计制度不健全。
审计发现，该公司内部审计制度存在缺陷，未能对公司经营活动进行有效监督和控制，导致了一系列的风险和问题。
8. 南京某上市公司：未能建立完善的资产管理制度。
审计发现，该公司在资产管理方面存在缺陷，未能对公司的资产进行有效管理和保护，给公司带来了一定的经济损失。
9. 长沙某上市公司：未能建立健全的内部控制审计制度。
审计发现，该公司未能建立内部控制审计制度，导致对内部控制的评估和监督不到位，存在一定的风险和问题。
10. 天津某上市公司：未能建立有效的投资管理制度。
审计发现，该公司在投资管理方面存在缺陷，未能对投资项目进行有效的评估和监控，导致了一系列的投资失败和损失。
否定意见内部控制审计报告
否认意见内部控制审计报告导语：否认意见的审计报告会计师经过审计后，应出具否认意见的审计报告。
下面是收集的否认意见内部控制审计报告，欢迎阅读。
1.航天通信(立信事务所审计)。
在内部控制审计中，会计师注意到航天通信具有客户资信等级评估、授信额度管理方面的内控设计程序，但业务部门在与客户交易的过程中未严格执行，航天通信对客户资信等级评估、授信额度管理等方面的内部控制在执行层面存在重大缺陷。
同时，会计师注意到，由于未严格执行该内部控制程序，已经给航天通信造成了重大损失。
近年来，航天通信与上海中澜和艾萨尔一直开展代理进口原毛业务，上海中澜的实际控制人和其控制的艾萨尔公司对航天通信做了9000万元的最高额担保，航天通信未对上海中澜的实际控制人和艾萨尔公司是否有能力承担担保义务进展详细调查，并超过最高担保额9000万元后仍向上海中澜和艾萨尔发货，后因对方出现严重的资金问题，造成航天通信应收款项1.35亿元人民币不能按期收回。
会计师认为，航天通信未对上海中澜的实际控制人和艾萨尔公司是否有能力承担担保义务进展详细调查，属于客户资信等级评估执行层面内部控制程序存在重大缺陷，超过授信额度超额发货，属于授信额度管理内部控制程序存在重大缺陷。
2.泰达股份(普华永道中天事务所审计)。
会计师认为泰达股份的财务报告内部控制存在如下重大缺陷：(1)部分子公司未定期执行资产减值评估，或在资产减值评估过程中未发现已说明该资产已发生减值的客观证据。
上述重大缺陷影响了财务报表中应收款项和可供出售金融资产相关的资产的计价以及资产减值的准确性，与之相关财务报告内部控制执行失效。
泰达股份尚未在20XX年底完成上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 20XX 年度财务报表时已对资产减值损失进展了恰当调整，并对前期对应数据相应进展了追溯调整及重述。
(2)部分区域开发板块子公司未执行对于应付未付工程款进展暂估、预提的分析审核的内部控制。
上述重大缺陷影响了财务报表中应付未付的一级土地开发工程款的截止性和义务认定，与之相关财务报告内部控制执行失效。
上市公司非标准审计意见比较研究
上市公司非标准审计意见比较研究作者：朱敏贤来源：《财会通讯》2012年第03期一、审计意见及类型审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制，是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正评价。
审计意见的披露，特别是非标准审计意见的披露，对市场评判上市公司财务报告的真实性、公允性和合法性起了至关重要的作用。
而审计意见类型的形成不仅仅取决于被审计单位财务报表本身，还受注册会计师的能力和职业谨慎度的影响。
因此，探究注册会计师出具的审计报告意见类型的变化，尤其是非标准审计意见的变化，有利于客观地评价注册会计师总体质量的变化。
本文以2005-2010年我国上市公司财务报表审计中被出具的非标准审计意见为对象，分别从ST与非ST公司、“十大”与“非十大”事务所、变更事务所公司与未变更事务所公司角度对非标准审计意见的分布作了比较分析。
按照《中国注册会计师审计准则——1501号》的规定，审计意见分为两大类：标准无保留意见和非标准审计意见。
非标准审计意见，简称非标准意见或者非标意见，是指标准无保留意见以外的其他审计意见，包括带强调事项段的无保留意见和非无保留意见。
非无保留意见又包括保留意见、否定意见和无法表示意见。
二、样本选取及数据来源本文选取的研究样本包括2005-2010年度在上交所和深交所上市的可以找到数据的所有上市公司，其中2005年的样本数为1367个，2006年的样本数为1456个，2007年的样本数为1570个，2008年的样本数为1624个，2009年的样本数为1774个，2010年的样本数为2129个，总体样本为9920个。
选取的样本不包括未在法定期限内（次年的4月30日之前）披露年报的上市公司。
本文的研究数据主要来源于：（1）中国注册会计师协会网站公布的年报审计情况快报；（2）中国证监会指定的信息披露网站——巨潮资讯网；（3）被出具非标准审计意见的上市公司2005-2010年度财务报告。
上市公司财务报告内部控制缺陷与审计意见的关系研究
丹： 上市公 司财务报告内部控制缺 陷与审计意见的关系研 究
上市公司财务报告内部控制缺陷与审计意见的关系研究
李寿喜 韩 丹
（ 上海大学管理学院 上海 ２ ０ ０ ４ ４ ４ ） 摘要 ： 本文从审计意见的四种不 同类型入手 ， 以沪深 两市Ａ 股上市公司为样本 ， 分析 了审计意见与财务报
实质性漏洞 的公司规模小 、 业绩差 ， 通常会有审计师变更和财务报告 重述 等重大事件 。Ｊ ｅ ｆ ｒ ｅ ｙ Ｄ ｏ ｙ ｌ ｅ等（ ２ ０ ０ ７ ） 发现规模较 小 、 存续时
控 制缺 陷与 审计意 见关系研究。Ａ ｓ ｈ ｂ ａ ｕ ｇ ｈ — Ｓ ｋ ａ ｉ ｆ ｅ 等（ ２ ０ ０ ７ ） 研究结果 表明 ， 修正后 的公 司的应计质量得到显著提高 ， 连续数年 内部控 制 审计意见 的变化也会导致应计盈余质量 的同方 向变化。 Ｊ ． Ｓ ． Ｈ ａ ｍ ｍｅ ｒ ｓ ｌ ｅ ｙ 等（ ２ ０ ０ ８ ） 发现 ， 存在 内部控制缺 陷的公司 ， 财务风险或信息
的不确定性往往较高 ， 面对存在 内部控制缺陷的公 司， 出于规避 审计风险 的考虑 ， 注册会计师更倾 向于出具非标准审计意见。 关 于其
他 因素对审计意见的影响研究。Ｃ ｈ ｅ ｎ ａ ｎ ｄ Ｃ ｈ ｕ ｒ ｃ ｈ （ １ ９ ９ ２ ） 认为 当上市公司危机显性化 ， 即出现净 亏损 、 债务违约 、 涉及 法律诉讼时 ， 审
验结果表 明： 内部控制 中的实质性漏洞与有缺陷的收入确认政策 、 职责划分的缺失 、 期末报告程序及会计政策 的缺陷有关。 研究发现
一
项实质性漏洞 的披露与经营复杂性正相关 ， 与公 司规模和公 司盈利能力负相关 。 Ｂ ｒ ｙ ａ ｎ ａ ｎ ｄ Ｌ ｉ ｌ ｉ ｅ ｎ （ ２ ０ ０ ５ ） 研究发现 ， 披露内部控 制有 间较短 、 财务状况不佳 、 经营复杂 、 处于快速增长期 的 、 进行组织结构调整 的公司存在实质性漏洞 的可能性较大。关 于财务报告 内部
江苏省上市公司内部控制非标准审计意见分析
江苏省上市公司内部控制非标准审计意见分析近年来，内部控制审计在上市公司中扮演着越来越重要的角色，其主要目的是保障公司财务信息披露的真实性、准确性和完整性。
随着审计要求的不断提高和财务数据的复杂化，越来越多的江苏省上市公司出现了内部控制的非标准审计意见。
本文将以江苏省上市公司为例，分析内部控制非标准审计意见的主要原因和影响，以期为未来的改进提供参考依据。
一、非标准审计意见的主要原因1. 财务数据不准确财务数据的准确性是内部控制审计的核心内容，然而在实际操作中，许多公司由于内部管理不善、财务数据处理不当以及会计人员素质不高等原因，导致了财务数据的不准确。
这是导致非标准审计意见的主要原因之一。
2. 内部控制制度缺陷内部控制制度的完善与否直接关系到公司财务信息的真实性和准确性。
许多江苏省上市公司存在着内部控制制度缺陷，包括审批流程不规范、权限分配不明确、内部管理混乱等问题，这些都导致了审计单位无法对公司的内部控制制度发表标准审计意见。
3. 财务报告与实际经营不符一些江苏省上市公司为了追求短期经济利益，存在将财务报告与实际经营情况相摆动的情况。
这种行为一方面影响了公司财务信息的真实性，另一方面也给审计师的审计工作带来了困难，从而导致了非标准审计意见的产生。
1. 融资困难内部控制的非标准审计意见直接影响了公司融资的难易程度。
在面对金融机构时，公司获得融资的难度大大增加，甚至有可能导致融资计划的中断。
这将对公司的发展和运营产生不利影响。
2. 资金成本增加非标准审计意见也会直接影响公司的资金成本。
由于审计意见不达标，公司可能需要支付更高的融资成本，这将直接影响公司的盈利水平和资金运作。
3. 投资者信心受损公司的非标准审计意见也会对投资者产生负面影响。
投资者在决定是否投资某家公司时，会将公司的审计意见作为重要参考因素之一，而非标准审计意见可能会使投资者失去对公司的信心，从而影响公司股价的表现。
三、改进建议公司应严格按照《企业内部控制基本要求》等相关法规要求，完善内部控制制度，明确审批流程、权限分配和内部管理机制，健全公司的内部控制制度体系，从根本上解决内部控制制度缺陷问题。
会计学-上市公司内部控制问题及对策研究--以小米集团为例论文
改革开放以来，我国整体经济的进步推动着我国上市公司不断发展，我国上市公司的竞争也越来越激烈。
内部控制在现代企业管理中扮演重要的角色，良好的内部控制是企业生存和发展的要求。
我国企业可以通过完善内部控制的方式来增强市场竞争力、提高内部管理水平，从而实现利益最大化。
本文从内部控制等概念理论出发，结合国内外相关文献的研究成果，以小米集团为案例展开分析。
通过对该公司的相关资料和实际情况调查研究，发现其内部控制存在许多问题，并对此展开了原因分析，指出企业资金保障方面和企业规模的限制，以及公司内部相关人员对内部控制的重要性忽略等缺陷，从而提出相应的解决对策，一是完善企业内控环境，明确各项责任与要求，提高企业财务与文化程度；二是健全内部控制活动系统，规范程序并设置控制活动体系；三是提升风险评估体系，强化风险评估各项能力；四是健全信息内控系统，重视企业信息交流与沟通的管理水平；五是强化内控监督体系。
综上所述，内部控制的研究对我国的市场经济来说有非常重要的意义。
小米集团的现状是大部分上市公司的现实写照，本文希望通过小米集团的案例研究，为今后我国上市公司内部控制问题提供一定的借鉴基础与参考价值。
关键词：内部控制；上市公司；小米集团Since the reform and opening up, the progress of China's overall economy has promoted the continuous development of China's listed companies, and the competition of China's listed companies has become increasingly fierce.Internal control plays an important role in modern enterprise management. Good internal control is the requirement of enterprise survival and development.Chinese enterprises can enhance their market competitiveness and improve their internal management level by improving their internal control so as to maximize their profits.Starting from the conceptual theories of internal control and combining with the research results of relevant literature at home and abroad, this paper analyzes xiaomi group as a case.Through the company's related information and actual situation investigation and study, found that there are a number of problems with its internal control, and investigating the reason analysis, points out the limitation of enterprise financing security and enterprise scale, as well as the company's internal related personnel neglect the importance of internal control defects, thus put forward the corresponding solution countermeasure, it is a perfect enterprise internal control environment, clear the responsibility and requirement, improve the enterprise's financial and cultural;Second, perfect the internal control activity system, standardize the procedure and set up the control activity system;Third, improve the risk assessment system, strengthen the risk assessment capabilities;Fourth, improve the information internal control system, pay attention to the enterprise information exchange and communication management level;Fifth, strengthen the internal control and supervision system.To sum up, the study of internal control is of great significance to China's market economy.The status quo of xiaomi group is the realistic portrayal of most listed companies.This paper hopes to provide certain reference basis and reference value for the internal control problems of listed companies in China in the future through the case study of xiaomi group.Key words: Internal control; Listed company; Xiaomi group目录第1章绪论 (1)1.1研究背景 (1)1.2国内外研究现状 (1)1.2.1国外研究现状 (1)1.2.2国内研究现状 (2)1.3研究方法与研究内容 (3)1.3.1研究方法 (3)1.3.2研究内容 (4)1.4研究思路 (4)第2章相关理论和理论基础 (6)2.1相关理论概述 (6)2.1.1内部控制的含义 (6)2.1.2内部控制的原则 (6)2.1.3内部控制的要素 (6)2.1.4内部控制与财务的关系 (7)2.2理论基础分析 (8)2.2.1委托代理理论 (8)2.2.2契约理论 (9)2.2.3利益相关者理论 (9)2.2.4成本效益原则 (9)第3章我国上市公司内部控制现状及存在问题 (11)3.1我国上市公司内部控制现状 (11)3.2我国上市公司内部控制存在问题 (11)3.2.1内部控制基础薄弱 (11)3.2.2股权结构缺乏科学性 (12)3.2.3内控建设资金缺乏保障 (12)第4章小米集团内部控制案例分析 (13)4.1小米集团基本情况 (13)4.1.1小米集团简述 (13)4.1.2小米集团内部控制体系现状 (14)4.2小米集团内部控制存在问题 (17)4.2.1内部控制环境方面存在的问题 (17)4.2.2内部控制活动方面存在的问题 (17)4.2.3风险评估方面存在的问题 (18)4.2.4信息沟通与交流方面存在的问题 (18)4.2.5监督方面存在的问题 (18)第5章完善小米集团内部控制问题的对策 (19)5.1建立良好的内部控制环境 (19)5.1.1确定治理机构及设置岗位责任制度 ............................................. 错误!未定义书签。
我国上市公司内部控制信息披露研究
我国上市公司内部控制信息披露研究摘要：自2006年上海证券交易所和深圳证券交易所发布“上市公司内部控制指引”对我国上市公司内部控制信息披露做出具体规定后，我国相关监管部门先后制定了多项管理规定，强制要求上市公司披露内部控制自我评价报告和审计报告。
本文重点分析了2020年内部控制自我评价报告和审计报告的披露情况，重点探讨我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及原因，并就这些问题提出了解决对策。
关键词：上市公司；内部控制；信息披露；一、内部控制信息披露的含义在探讨上述问题之前，应首先明确内部控制的概念和内部控制信息披露的含义。
内部控制，根据美国COSO委员会对内部控制的定义，内部控制是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序:运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。
”因此，照此理解，披露内部控制信息，也就是把与此定义有关的方面的信息告知给大众。
上市公司内部控制信息披露，首先要建立在董事会和管理当局对内部控制评价的基础之上，定期对本公司内部控制制度的设计和执行的有效性进行评价和分析。
内部控制信息披露既是维持企业生存与发展的内在要求，也是促进企业成功的动力机制。
二、我国上市公司内部控制信息披露的现状及原因分析在这一部分，我首先将根据深圳市博迪企业风险管理技术有限公司发布的《迪博2020中国上市公司内部控制白皮书》中公布的数据，描述并分析我国上市公司内部控制自我评价报告和审计报告的披露情况。
(一)我国上市公司内部控制信息披露的现状1. 内部控制评价报告披露情况根据“内部控制白皮书”显示，截止2020年6月30日，共有3794家沪深A股上市公司披露了2019年年度报告，5家未披露2019年年度报告。
其中披露了年度内部控制评价报告的上市公司有3642家，占比为95.99%。
对比2007~2019年内部控制评价报告的统计数据发现：自2007年以来，上市公司内部控制评价报告披露比例逐年上升，2013年起趋于稳定；内部控制评价结论非整体有效比例自2013年起也呈整体上升趋势。