第2讲厦航利润之谜概述重点讲解
第十三章利润及利润分配PPT
确认时： 借：所得税费用—递延所得税费用
贷：递延所得税负债 转回时： 借：递延所得税负债
贷：所得税费用—递延所得税费用
（2）直接计入所有者权益的递延所得税 负债的核算。
企业发生直接计入所有者权益的交易或 事项产生的应纳税暂时性差异，也应当确认 相应的递延所得税负债，借记“资本公积— 其他资本公积”账户，贷记“递延所得税负 债”账户。
（二）账面价值与计税基础
计税基础是一项资产或负债据以计税的 基础，是指计税时归属于该项资产或负债的 金额，即按照税法的规定一项资产或负债的 金额。企业在取得与持有资产或负债时，应 当确定其计税基础，资产或负债的账面价值 与其计税基础存在差异的，应当按照规定确 认为暂时性差异。
1、资产的计税基础，是指企业收回资 产账面价值过程中，计算应纳税所得额时， 按税法规定可以自应税利润中抵扣的金额。
递延所得税负债进行重新计量，并将调整数 计入当期递延所得税负债。
2、递延所得税负债的会计处理
资产负债表日，确认递延所得税负债时， 有关交易或事项发生时影响到会计利润或应 纳税所得额的，应同时调整所得税费用（递 延所得税费用）。
（1）按应纳税暂时性差异确认递延所 得税负债的核算。
资产负债表日，应确认的递延所得税 负债大于其账面余额的，应按其差额确认， 借记“所得税费用—递延所得税费用”账 户，贷记“递延所得税负债”账户。应确 认的递延所得税负债小于其账面余额的差 额，做相反的会计分录，将其差额冲销。
贷：所得税费用—递延所得税费用 转回时： 借：所得税费用—递延所得税费用
贷：递延所得税资产
（2）发生未弥补亏损确认的递延所得税资 产的核算。
企业发生亏损，经税务部门核准可由今 后5年内税前弥补，企业在未来5年内能够取 得足够的应纳税所得额来弥补亏损，则应当 将未弥补亏损视同可抵扣暂时性差异，确认 递延所得税资产。在未来亏损弥补期间，企 业在税前弥补以前年度亏损后，按当年实际 弥补亏损金额确认转回的递延所得税资产。
第六章 利润
第六章利润【重难点提示】1.掌握三个利润计算公式；2.掌握营业外收入、营业外支出的核算内容；3.掌握所得税费用的计算和分录。
利润（★★★）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入、营业外支出）等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
（三）净利润净利润=利润总额—所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
第一节营业外收支（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得（固定资产、无形资产的处置利得）、政府补助、盘盈利得（仅限于无法查明原因的现金盘盈）、捐赠利得、债务重组利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。
1、取得与资产相关的政府补助时：借：银行存款贷：递延收益分配递延收益时：借：递延收益贷：营业外收入2、取得与收益相关的政府补助时：借：银行存款等贷：递延收益或营业外收入（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失（非正常原因造成的盘亏）、公益性捐赠支出、债务重组损失、罚款支出等。
《收益管理》课件—09航空公司的收益管理
总体上来说，这些方法按其所适用的航线结构可以被分成两大类：航节优化（Leg-Based seat Inventory Control）方法（如图9-4 所示）和网络优化（Network Seat InventoryControl）方法。 其中航节优化方法适用于点对点的航班结构，而网络优化方法一般适用于中枢辐射式航线网络结 构。航节优化方法在进行座位优化控制时，一般考虑的是单航段上的收益最大化，而网络优化方 法则考虑的是整个航段上的收益最大化。从现有研究来看，航节优化方法中较为典型的是期望边 际座位收益模型，而网络优化方法中较为典型的是贪婪虚拟嵌套法（Greedy Virtual Nesting）、 影子价格（即置换虚拟嵌套法，Displacement Adjusted Virtual Nesting）和竞价法（Biding Price）。 在目前的实际运用中，尽管网络优化法在合理性和准确性方面明显优于航节优化方法，但从成本 和可行性方面考虑，使用较多的仍然为航节优化方法。
对于航空公司来说，收益管理建立于传统营销理论的基础之上，是对传统营销理论的发展和深 化。基于需求管理的角度进行的收益管理策略，可将航空公司各项收益管理策略与传统营销策略进 行直接整合（如表9-3 所示）。
（二）超售 超售是指航空公司在飞机离港前出售的座位超过了实有的座位，其目的是为了预防部分已经预
超售也存在一定的风险，当超售量过大时，超售往往意味着有部分旅客到达机场后因人数过多 而无法登机，即所谓的拒载（Denied Boarding，DB）。在这种情况下，航空公司需要支付额外的成 本（例如免费升舱，免费提供住宿等）来解决顾客的不满。随着可售座位数（AU 值）的增加，空 位损失不断降低，但拒载（DB）损失不断增加，因此总成本则呈先减少后增加的趋势。各成本与 AU 值之间关系如图9-3 所示。在超售问题解决方面，Falkson（1969）提出了用竞价的方法解决机票 超售后不能登机的问题。
利润构成与利润分配32页PPT
面针”持股公允价值12.3亿元
4、为避免被ST,抛售中信证券股票。
A股市场某些上市公司对
新会计准则实施的期盼？
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2-6-3
投资收益
• 本科目核算企业确认的投资收益益法：
被投资企业报表期净
亏损应分担的份额；
微软公司召开了新闻发布会，宣布了一个震撼华尔街的一揽子现金分红方案。根据一方
案，微软公司在未来的4年里，将向股东支付760亿美元的现金，包括：
•
从2004年会计年度起，现金股利翻番，向每股普通股支付$0.32的现金股利，每年
35亿美元，连续4年，总计140亿美元；
•
在未来4年内回购300亿美元的股票；
……
贷
1、成本法：
被投资企业发放股利或利润；
2、权益法：
被投资企业报表期实现净利润应享
有的份额；
……
投资损失
投资收益
0
余额转入“本年利润”
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2-6-4
营业外收支
（1）非流动资产处置利得
（2）固定资产盘盈
（3）非货币资产交换利得
（4）无形资产出售净收入
营业外收入
（5）债务重组利得
普通股每股收益（480 000美元÷95 000股）
$5.05
基本每股收益
2024/7/14
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每股收益
2-6-1
示例3
假定A公司有发行在外的可转换优先股10 000股，它可以按一股优先
股对二股普通股的方式变换为普通股：
摊簿
•
净利润
•
减：优先股股利
利润表及其分析PPT40页
(3)主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税 金及附加的基础上再减去经营费用(产品销售费用) ，我国有些场合采用。
主营业务利润率体现了企业经营活动最基本的获
利能力，没有足够大的主营业务利润就无法形成企 业的最终利润。主营业务利润率越高，说明企业产 品定价科学、营销策略得当，成本控制良好、产品 附加值高、市场竞争力强、发展潜力大。
但是在运用该指标进行分析时应注意几个问题 ：第一，该指标不宜用于不同行业公司之间的比较 ；第二，每股收益值很小时可能会导致一个没有实 际意义的高市盈率；第三，由于某些异常原因引起 的股票市价变动回造成市盈率的不正常变化。
实际上，市盈率常被看作风险性指标。
每股净资产与市净率
每股净资产的计算公式如下营业利润率 营业利润率是指营业利润与全部业务收入的比值 ，其计算公式是
营业利润率
＝营业利润／(主营业务收入+其它业务收入)
若其它业务收入未知，便只用主营业务收入作分 母；有时分子也取营业利润与利息费用之和，以排 除财务条件的影响。
作为考核企业获利能力的指标，营业利润率比 主营业务利润率(毛利率)更全面，它考核了全部经营 业务的获利能力，还将期间费用纳入支出项目从收 入中扣减。
(一) 经营业绩分析
经营业绩是指实现单位销售收入或消耗单位资金 取得的利润有多少.。经营业绩比率经常把利润表各 个项目同销售收入联系在一起，主要的指标有毛利 率、主营业务利润率、税前利润率和净利润率、成 本费用利润率。
1、主营业务利润率、毛利率 主营业务利润率是评价企业经营收益的主要指标 ，计算公式是
主营业务利润率＝主营业务利润／主营业务收入
厦门航空公司简介PPT参考幻灯片
❖ 那么就需要合作，通过各种合作来解决问题， 与其他的航空公司（国内或是国外的航空）， 其他相关行业的合作来为顾客提供更好的服 务。厦航加入天合联盟（全球三大联盟之 一），这样就可以提供更广地域的航空服务， 弥补国际航线较少，航班密度不足的缺点。 另外现在的物流业正在快速的发展，对于一 直都以货运为辅的厦航来说也是件好事。
厦门航空公司是如何 取得今天的成绩的呢
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一、安全管理
❖ 。确保航空安全是旅客的第一需要，是构建 和谐社会的需要，也是企业生存和发展不可 或缺的基础。厦航始终严格遵循“安全第一、 预防为主、综合治理”的安全工作指导方针， 逐步探索总结出一套既与国际航空安全管理 基本上接轨，又符合厦航发展实际需要和行 之有效的安全管理理念和方法。
❖ 通常简称：厦门航空、厦航
❖ 英文名称：XIAMEN AIR ❖ 总部：福建省厦门市湖里区埭辽路22号 ❖ 邮编：361006 ❖ 客服热线/Service hotline： ❖ 中国大陆地区（Mainland China）：95557 ❖ 中国境外及台港澳地区 (International/Hongkong/Macau/Taiwan):
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谢谢观赏
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三、航线和航班
主要经营国内（含港
澳台）、国际航空客
货运输业务。经营从
厦门、福州、杭州、
北京、天南昌、泉州始
发至中国内地及港澳
台、东南亚、东北亚
各大中城市航线240
多条。
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四、与其他公司的合作
❖ 1994年1月13日将福建航空公司划为旗下的 全资子公司。
❖ 与财付通合作，打造航空业高效B2B平台 ❖ 与中国电信合作，实现在基础通信及航空服
深航、厦航、川航、山航，谁表现更好？
深航、厦航、川航、山航，谁表现更好？这段时间，相继分析了厦航、山航、川航、深航的三季度财务报告。
厦航（点击：厦航，开火!）山航（点击：山航，艰难！）川航（点击：川航，需要拉一把！）深航（点击：深航，三季度咋样？）在上半年，疫情相对严重的时候，泥沙俱下，大家都遭遇严重的亏损。
但是在三季度，随着我国民航业加速复苏，各家公司出现了明显分化。
过去，我们常常分析对比国航、东航、南航的业绩情况。
但这三家公司都是全国性的公司，又都是央企，虽然会存在着一定差异，但是总体情况是相差不大的。
厦航、山航、川航、深航作为地方航空中的翘楚。
发展历程不同，股东不同，所处地理位置不同，品牌形象也有所差异，因此对比这四家公司的业绩也更有意义。
那么在民航已经快速复苏的三季度，深航、厦航、川航、山航，大家的表现有怎么样呢，谁的表现又更好呢？收入表现领先厦航和川航三季度市场明显恢复，且国际市场仍处于冰点，各家航空公司增投国内市场，积极抢收。
三季度最让人津津乐道的就是各种随心飞产品大行其道，但究竟是带来收入的提升，还是只是打个概念，赚个人气？四家公司营收排名：厦航第一：61.0亿元。
深航第二：53.6亿元。
川航第三：50.3亿元。
山航第四：31.8亿元。
不过，营业收入与机队规模息息相关，那么与去年同期收入相比，哪家公司有事表现较好呢？四家公司营收同比排名：川航第一：降幅33.4%。
厦航第二：降幅35.2%。
深航第三：降幅40.1%。
山航第四：降幅45.0%。
整体来看，厦航收入最高，降幅排名第二表现不错。
川航收入回升较快，表现不赖。
实现盈利厦航和深航多年以来厦航的业绩一直是名列前茅，看来连续多年的盈利记录不是白给的。
三季度利润总额排名：厦航第一：8.0亿元。
深航第二：3.2亿元。
川航第三：-1.4亿元。
山航第四：-5.2亿元。
税后净利润排名：厦航第一：5.6亿元。
深航第二：2.5亿元。
川航第三：-1.2亿元。
山航第四：-3.9亿元。
三季度市场一恢复，厦航立即开始盈利，创造连续三个月盈利的佳绩。
第八章 利润预测 《财务管理》讲义 (讲稿)
教案课题：第九章利润管预测目的要求：掌握利润管理的含义特点.教学内容：第一节固定资产概述一、利润及其构成二、利润的意义第二节利润管理目标一、确定目标利润的具体要求二、目标利润的规划程序三、目标利润的制定方法重点难点: 目标利润的制定方法教学方法：启发式手段：面授教学步骤：复习提问、新课讲解、讨论、小结。
复习提问题：固定资产折旧的计算方法有几种第一节利润管理概述一、利润及其构成利润指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
(一)营业利润营业利润是企业利润的主要来源，等于主营业务利润加上其他业务利润，再减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额，用公式表示如下：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用(二)利润总额企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的余额。
用公式表示如下：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业处收入-营业外支出1.投资收益。
指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。
2.补贴收入。
是指企业按规定实际收到的退还的增值税，或按销售量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
3.营业外收入和营业外支出。
它是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。
(三)净利润净利润是企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后利润。
二、利润的意义利润在企业经营管理中，特别是在财务管理中具有广泛的意义。
(一)利润是企业经营所追求的目标。
(二)利润是投资、信贷、决策的重要依据。
(三)利润是企业实现自身积累的主要途径。
(四)利润是企业分配的基础。
(五)利润是改善职工生活福利的必要条件。
第二节目标利润管理目标利润是指企业在一定时间内争取达到的利润目标，反映着一定时间财力、经营状况的好坏和经济效益高低的预期经营目标。
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2020/10/11
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第三个问题
新的企业会计准则体系自2007年1月1日起在上 市公司施行，与原制度相比在会计的确认、计量、 列报等方面存在诸多差异，规定了会计信息的质 量要求、首次规范了会计计量属性、引入了公允 价值的计量要求等。此准则使会计准则更具趋同 性，在一定程度上可以减少类似于厦航利润之谜 的事件的发生，但不能杜绝。
根据南航2003年7月公布的招股说明书。厦航 2002年实现净利润4.4亿元，净资产为28.7亿元。
2003年6月，厦门建发以5.76亿元将其拥有股权转 让给其大股东厦门建发集团（简称建发集团）。根据 厦门建发公布的财务数据，厦航2002年实现净利润 0.78亿元,净资产为12亿元。截至2002年12月31日公 布的厦航同一会计年度的净利润竞相差3.62亿元，而 截至同一时点的净资产相差达16.7亿元。
2020/10/11
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案例思考
1.南航、厦门建发、厦航三家的会计处理存在 什么问题？为何同一公司同一资产出现两种折 旧方法？
2.南航和厦门建发对厦航会计利润的核算一高 一低，各自的动机是什么？
3.根据最新会计准则，还会出现这样的情况吗？
2020/10/11
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根据调查所得资料：
据了解，南航编制会计报表所采用的会计政策是 依据当时执行的财政部发布的《企业会计准则》、 《企业会计制度》及其补充规定和相关具体会计 准则规定；而厦航编制会计报表所采用的主要会 计政策是依据《企业会计准则》及中国民航颁发 的《运输（民用航空）企业会计制度》。因此， 在对飞机进行折旧时，南航采取了直线折旧法， 即原值减去28.75％预计残值后，按10～15年的 预计可使用作为标准，年折旧率为4.75％；而厦 航采取加速折旧法，折旧年限为8—10年，残值 率为3％，年折旧率为9.7％～12.1％，比南航现 行的要高得多。
2020/10/11
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飞机的折旧年限确定多少年合适?
要求:关于变更折旧年限所披露的理由是否充分? 确定飞机折旧年限应当考虑哪些具体因素?
2020/10/11
ห้องสมุดไป่ตู้10
讨论与分析:
航空业的特点:高资本投入额、高负债率、融合全 球性业务、竞争激烈（其折旧具备特殊性）
影响飞机折旧政策的因素： 1.成本因素：油耗、折旧（第二）、高价周转件摊
2020/10/11
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根据股权结构可知。厦航属于合资公司，其每年由厦 航董事会聘请会计师事务所审计的公司财务报告只能有 一份，而南航与厦门建发只能依据这份经过审计的财务 报告来编报各自的合并报表。
但是，0.78亿和4.4亿——两个相距甚远的数据，却是 厦门建发、南航两家公司同为对厦航2002年净利润的描 述。如果以厦门建发披露的数据为准。则意味着南航虚 增2002年净利润2.2亿元；如果以南航披露的数据为准， 则意味着厦门建发虚减2002年净利润1.4亿元。那么厦 航真实的会计数据到底是多少？究竟是哪一家上市公司 的数据有问题呢？
2020/10/11
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上航固定资产会计处理案例：
上海航空董事会2007年初通过决议，决定将飞机发动机 折旧年限从18年调整至20年，经估算因此增加的全年净 利润在6800万元左右。在上半年亏损1.6亿元的情况下， 上海航空此举将大大改善其2006年业绩。
上海航空公告称，公司董事会在2006年年初已注意到 公司部分固定资产折旧年限与行业普遍采用的折旧政策不 相一致，经分析评估后认为，调整公司部分固定资产折旧 年限是完全符合公司实际情况。因此，董事会一 致同意 将飞机发动机折旧年限从18年调整至20年，房屋、停机 坪等各类生产用房折旧年限从30年调整至40年，非生产 性用房的折旧年限从35年调整至45年。公司从2006年1 月1日起执行新的会计估计，不改变以前期间的会计估计， 也不调整以前期间的报告结果。
2020/10/11
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第一个问题：
三家的会计处理存在问题，合并报表的编制依据不一致、 会计政策不统一、关联方交易的价格不公允。
第二个问题：
两家公司的各自动机分别为：南航是基于国内上市的迫 切需求。南航国内主板在2003年上市成功，当年即陷于 亏损的尴尬局面。为此南航必须依赖子公司高额利润来带 动母公司。
实际上，早在4、5年前，境内几家大型航空公司关于 飞机及发动机折旧年限的会计估计已开始与境外同行趋于 一致，实现了与国际接轨。如与上海航空同处一城的东航 就曾于2002年1月16日作出决议，从2001年7月1日起将 公司飞机及发动机的折旧年限由原来的10至15年调整为 20年，残值率由原来的飞机原值的3%调整为5%，备用发 动机折旧年限随同飞机折旧年限确定。因该项会计估计变 更，东航2002年利润增加了41570万元。
销。根据目前国际形势，哪些降低成本的方法是 合理的？ 2.安全因素：事故率低，死亡率最高 综合考虑的基础上确定折旧年限。
2020/10/11
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根据原行业会计制度，境内航空公司是按《民航运输企 业财务管理办法》规定的飞机及发动机的折旧年限计提飞 机及发动机折旧的，即100吨载运能力以下的飞机折旧年 限为10年，100吨载运能力以上的飞机折旧年限为15年。 但根据飞机的技术资料和实际使用情况，一般飞机的使用 年限可达到20至30年。境外大型航空公司在计提飞机折 旧时，一般折旧年限为15至25年，例如国泰航空客机是 按20年折旧、货机按20至27年折旧。
案例二
固定资产的后续确认与计量
-------------厦航利润之谜
2020/10/11
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厦门航空有限公司（简称厦航）成立于1984年7月 25日。是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空 公司（非上市公司）。现股东为中国南方航空股份有 限公司（简称南航），占60％股权：厦门建发股份有 限公司（简称厦门建发），股权为40％。南航与厦门 建发均为上市公司。