流转税类税法[1]
税务种类分析及讲解
路漫漫其悠远
2020/3/26
一、税种分类
1. 流转税类： a. 种类： 增值税、消费税、 营业税、关税。
•
路漫漫其悠远
b.流转税的特点
负担间接－－纳税人与实际负 税人往往不同一；
负担率累退－－收入越高其收 入与纳税的比例越低低；
征收简便－－计税依据简单明 了、计算方法简便易行。
C + V属于成本，应当得到有效 的补偿，再生产才能正常进行；
•
路漫漫其悠远
C.从增值税理论角度上看：
C是上一生产或环节流通环节的 V+M，在上一环节已课征增值税，本环 节则不应再课征增值税。
而V+M属于新创造价值，来自值税将新创造价值V+M作为征税对象，避免了 对上一生产或环节流通环节的V+M本环 节中的C部分的重复课税。
）
路漫漫其悠远
（销项税-进项税
•
2增值税的优越性：
(1) 克服重复课税，鼓励专业 化生产。
•
路漫漫其悠远
所谓重复课税，是指在对商品或劳 务流转额全额(W)课税的过程中，出现的 对上一环节已课税部分在本环节再次课 税，亦即对本环节商品或劳务流转额中 的c部分的重复课税。
增值税最突出的优点就在于克服这 种重复课税。
•
路漫漫其悠远
3.资源税类：
资源税 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税等。
•
路漫漫其悠远
4. 财产税类：
房产税 契税 车船使用税 遗产税等
•
路漫漫其悠远
5. 行为目的税类： 城市维护建设税 印花税 屠宰税 牲畜交易税 集市贸易税等。
•
路漫漫其悠远
财产、行为目的税类的特点：
流转税法76页PPT
(三)增值税的纳税人
——一般规定
谁要缴纳增值税？
销售货物的单 位和个人
提供加工和修理修配劳务 的单位和个人
进口货物的单 位和个人
一般纳税人和小规模纳税人认定
标准 纳税人
生产货物或提供应税劳务的纳 税人，或以其为主，并兼营货
物批发或零售的纳税人
批发或零售货物 的纳税人
一般纳税人
年应税销售额在 年应税销售额在50万元以上 80万元以上
20
零售商 1 000 300 100
30
2、优点： 避免重复征税 有利于出口退税 有利于企业专业化、协作生产。
3、类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
类型 1.生产型
增值税
2.收入型 增值税
3.消费型 增值税
特点
1.增值额＝销售额－外 购材料 2.法定增值额>理论增值 额
⑶企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费21200 元。
试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
解：该企业属于小规模纳税人，其购进 货物的进项税额不能抵扣。
不含税销售额＝（31800+21200）÷ （1+3%） ＝ 51 456（元）
应纳增值税额＝51 456×3％＝ 1543.68（元）
【习题3】某摩托车修配厂（小规模纳税人），2009 年 12
升
1.0元
升
1.0元
升
1.0元
升
0.8元
升
0.8元
升
税目 七、汽车轮胎 八、摩托车
（气缸容量）
九、小汽车 1．乘用车 （气缸容量（排气量））
可计算抵扣进项税=100000×13%=13000 （元）；
2、小规模纳税人应纳税额计算
高级经济师考试考点：流转税类及主要税种实用1篇
高级经济师考试考点：流转税类及主要税种实用1篇高级经济师考试考点：流转税类及主要税种 1(1)增值税增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。
由于它的课税对象是增值额而非商品或劳务的全部价值，避免了各流转环节的重复征税，因而成为世界各国普遍采用的税种。
也是我国目前最重要的税种。
在我国目前分税制下，增值税是中央、地方的共享税种之一。
①增值税的类型。
增值税可以按不同的标志进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，可将增值税分为三种类型：一是消费型增值税，指对购入的固定资产价值当年一次性扣除，即允许扣除购入固定资产中所含的税款，这样从全社会来看，全部生产资料都不课税，课税对象仅限于消费资料，故称为“消费型”;二是收入型增值税，即允许扣除固定资产折旧中的所含税款，从全社会来看，课税对象相当于国民收入，故称为“收入型”增值税;三是生产型增值税，即对购入的固定资产价值不作任何扣除，从全社会来看，课税对象相当于国民生产总值，故称为“生产型”增值税。
显然，这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。
②__和征税范围。
所有从事生产和销售商品，提供加工和修理修配劳务以及进口货物的单位与个人都是增值税的__。
又分为一般__和小规模__，后者主要指从事货物生产销售或提供应税劳务、年应税额在100万元以下，或从事批发或零售、年应税额在180万元以下的单位和个人。
增值税的征税范围为销售货物、提供应税劳务(加工、修理、修配劳务)和进口货物因此，整个工业生产(包括加工、修理、修配、公共事业中的水、气、电、热的销售)商业批发、商业零售、货物进口等都属于增值税的征税范围。
③税率。
增值税的基本税率为17%，另有一档低税率为13%，主要适用于粮油制品、公__品、书报杂志、农业生产资料等的销售和进口。
流转税类税法
，无论货物是否发出，均为收到销售额 或取得索取销售额的凭据，并将提货单 交给买方的当天； 2．纳税人采取托收承付和委托银行收款 方式销售货物，为发出货物并办妥托收 手续的当天；
•19
二、增值税的基本内容
3．纳税人采取赊销和分期收款方式 销售货物，其纳税义务发生时间为 销售合同规定的收款日期的当天
•8
二、增值税的基本内容
2、征税范围
《中华人民共和国增值税暂行条例 》规 定，增值税的征收范围是指在中国境内 销售货物，提供加工、修理修配劳务， 以及进口货物。具体征税范围包括：
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二、增值税的基本内容
具体征税范围包括： (1)销售货物 (2)应税劳务 (3)进口货物
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二、增值税的基本内容
•6
一、增值税的概念和特点
5.我国增值税的其他特点
(1)实行价外税 (2)实行规范化的发票抵扣制度 (3) 采用“生产型”增值税 (4)划分了两类纳税人 (5)规范减免税权限
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二、增值税的基本内容
(一)增值税的征税对象和征税范 围 1、征税对象 增值税的征税对象是生产经营者销 售货物、提供应税劳和进口货物的 增值额。
(4)视同销售货物 (5)混合销售 (6)兼营非应税劳务 (7)特殊的销售货物
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二、增值税的基本内容
（二）增值税的纳税人及其具体规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提
供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人，为增值税纳税义务人 增值税的纳税人根据其生产经营规模大 小和会计核算健全与否等两项标准，可 分为一般纳税人和小规模纳税人。
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二、增值税的基本内容
2．年应征增值税销售额虽然超过小规模 纳税人标准，但值税行为的非企业 性单位，如行政单位、事业单位、社会 团体等，以及不经常发生应税行为的非 增值税企业。
注册会计师《税法》考试难点重点解析——流转税篇
注册会计师《税法》考试难点重点解析——流转税篇【摘要】对于注册会计师税法考试，笔者认为：除了多看书，多总结之外，还应把一些难点的知识点理解并掌握。
本文针对注册会计师考试的流转税制体系中重点、难点进行阐述。
注册会计师考试已经走过了十几个年头，其考试的难度是有目共睹的。
许多科目的历年通过率仅在10％左右，当然《税法》科目也不例外。
《税法》这一科目有其自身的一些特点，知识点繁多而且零碎，而且在考试过程中往往将一些有联系的知识点结合起来出题，增大了试题的难度。
一、混合销售与兼营行为区分及税务处理(一)混合销售与兼营行为的区分税法中是如下规定的：“同一项销售行为既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为；纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务又包括提供非应税劳务，为兼营行为”。
为了便于大家对以上内容进行理解，作如下解析：混合销售与兼营行为的区分是税务处理的前提，所以两者划分非常重要，在区分两项行为时，首先，一定要判定纳税人的应税行为是否既涉及应征增值税的征税项目又涉及营业税的应税项目。
如果有两项应税项目发生，则可能为混合销售或兼营行为。
我们就需要以下列标准进行判定：一是两项目是否存在从属、伴随、并列等关系；二是两项应税项目的收款人、付款人哪一个经常为一人等。
如果两项应税行为存在从属和伴随关系，且付款人为一人，这种行为我们就称它为混合销售行为，比如饭店提供餐饮服务并销售烟酒饮料，建筑企业包工包料提供建筑劳务，商场销售家电并负责送货和安装等；如果两项应税行为存在并列关系，收款人往往为一人，两者无从属、伴随关系，是并列关系，我们称他为兼营行为，比如商场销售家电、服装等货物，并且设有餐饮区、娱乐区，则为兼营行为。
(二)混合销售与兼营行为的税务处理混合销售与兼营行为税务处理存在差异1混合销售行为税务处理混合销售行为处理原则是“经营主业”原则，只征收一种税。
在经营主业的划分上主要是考核年货物销售额与非增值税应税劳务营业额占全部销售额与营业额合计的比例。
第三章 税收法律制度-税收的分类
2015年会计从业资格考试内部资料财经法规与会计职业道德第三章 税收法律制度知识点：税收的分类● 详细描述：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型。
(1)流转税流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。
我国现行的增值税、消费税、营业税和关税等都属于流转税类。
(2)所得税所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收。
现阶段，我国所得税类主要包括企业所得税、个人所得税等。
(3)财产税财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收。
我国现行的房产税、契税、车船税等属于财产税类。
(4)资源税资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收。
我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税等属于此类。
(5)行为税行为税也称特定目的税，是指国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。
车辆购置税、城市维护建设税等属于此类税收。
2．按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。
(1)工商税类工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。
(2)关税类关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收中央地方共享税。
(1)中央税中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。
消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、车辆购置税、海关代征的进口环节增值税等为中央税。
(2)地方税地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。
地方税主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。
(3)中央与地方共享税中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。
如增值税、营业税、企业所得税和个人所得税等。
4．按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。
(1)从价税从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。
税法概论(内有巩固复习题答案
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3、按照税法征收对象的不同，可分为四种： （重点掌握）P9 ①对流转额课税的税法。 ②对所得额课税的税法。 ③对财产、行为课税的税法。 ④对自然资源课税的税法。
4、按主权国家行使税收管辖权的不同，可分 为国内税法、国际税法、外国税法等。
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第三节 我国税收立法、税法调整与实施 （熟悉）
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（3）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度、衡量税负轻重与否的重 要标志。我国目前税率形式有比例税率、超额累 进税率、定额税率、超率累进税率。
税率形式 比例税率
适用的税种
增值税、营业税、城市维护建设 税、企业所得税等
超额累进税率 个人所得税
定额税率
资源税、车船税等
2、税法的目的： （1）保障国家的利益和纳税人的合法权益 （2）维护正常的税收秩序 （3）保证国家的财政收入（这是税法的主要目
的）
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3
3、税法与税收的关系：税法是税收的法律表 现形式，税收则是税法所确定的具体内容。
4、税收：是国家为了行使其职能,为了满足 社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿 地取得财政收入的一种形式。
7
①权利主体的构成 征税主体：包括国家各级税务机关、海
关和财政机关； 纳税主体：即纳税义务人，包括法人、
自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、 外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、 场所但有来源于中国境内所得的外国企业或 组织。（我国采取属地兼属人原则）
二者的关系：权利主体双方的法律地位 平等，但双方的权利与义务并不对等（是行 政管理者与被管理者的关系），这是税收法 律关系的一个重要特征，当然，税收法律的 保护对权利主体双方又是对等的。
我国流转税法的概念和类型
我国流转税法的概念和类型
流转税法是指调整以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税法的统称。
流转税法主要包括增值税、消费税、营业税、关税等税法。
流转税法的类型包括：
1. 增值税：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
2. 消费税：消费税是以消费品的流转额作为课税对象的各种税收的统称。
3. 营业税：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
4. 关税：关税是指一国海关根据该国法律规定，对通过其关境的进出口货物征收的一种税收。
这些税法的主要作用是对商品和劳务的流转环节进行征税，以保证国家财政收入，并对经济活动进行调节和管理。
不同类型的税法针对不同的课税对象和税率进行规定，以实现国家的税收政策目标。
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(六)营业税纳税地点
• 营业税纳税地点，一般按属地征收原则确 定，由纳税人在应税行为发生地缴纳税款， 税法另有规定的除外。
流转税类税法[1]
三、营业税的计算和征收
• (一)营业税的计税依据 • 营业税的计税依据为营业额，即纳税人提
供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 向对方收取的全部价款和价外费用，不得 从中扣除任何成本、费用。
流转税类税法[1]
营业税案例4
• 解：营业额 • =（6000-1500-1200-700-600）×120 • =240000（元） • 应纳营业税额 • =240000×5%=12000（元）
流转税类税法[1]
营业税案例5
• 某运输公司5月承揽一项国际运输业务，全 程收费为38000元，中途将将业务转给境外 运输单位，并支付该承运单位运费20000元。 该公司适用营业税率为3%，请计算该公司 5月应纳营业税额。
流转税类税法[1]
(四)营业税纳税义务发生时间
• 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收 讫营业收入款项或者索取营业收入款项凭 据的当天。
• 特殊规定： • 1.纳税人转让土地使用权或销售不动产，采
取预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天
流转税类税法[1]
(四)营业税纳税义务发生时间
共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简 称应税劳务)、转让无形资产或销售不动产 的单位和个人，为营业税的纳税义务人”。 • 2．纳税人的特殊规定
流转税类税法[1]
（三）营业税的税率
• 1．税率形式 • 营业税实行比例税率。税率现分为三档，
一档为3%，第二档5%，第三档8%，还规 定了一个幅度比例税率为5—20%。 • 2．起征点 • 按期纳税的起征点为月营业额200—800元； • 按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元。
流转税类税法[1]
营业税案例1
• 1、某饮食服务业，某年6月营业额为20万 元，饮食服务业适用营业税税率为5%，请 计算该企业6月应纳营业税额。
• 解：应纳营业税额=20×5%=1（万元）
流转税类税法[1]
营业税案例2
• 2、某运输企业某月运营收入为500万元， 联运业务支出100万元，运输业适用3%的营 业税税率。计算该企业营业税应纳税额。
流转税类税法[1]
二、营业税的基本内容
• 3.营业税与增值税征税范围的划分 • (1)兼营行为的界定 • (2)混合销售行为的界定 • (3)兼营不同税目应税行为
流转税类税法[1]
二、营业税的基本内容
• （二）营业税的纳税人和扣缴义务人 • 1．纳税人基本规定 • 《暂行条例》第一条规定：“在中华人民
流转税类税法[1]
二、营业税的基本内容
• （一）营业税的征税对象和征税范围 • 1、征税对象 • 营业税的征税对象为在中国境内提供应税
劳务、转让无形资产或销售不动产所取得 的营业额。
流转税类税法[1]
二、营业税的基本内容
• 2．征税范围 • 营业税的征税范围，是指在中华人民共和
国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的行为。 • 在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 是指：
• 金融业(不包括典当业)和保险业务分别以季 度和一个月为纳税期限。
• 纳税人不能按期纳税的，可按次纳税。
流转税类税法[1]
(五)纳税期限
• 以一个月为一期的纳税人，于期满后10日 内申报纳税；以5日、10日或15日为一期的 纳税人，自期满后的5日内预缴税款，次月 1日至10日内申报纳税并结算上月应纳税款
营业税案例3
• 解：自建行为计税价格 • =1000×（1+10%）÷（1—3%） • =1134.02 • 建筑业应纳税额 • =1134.02×3%=34.02（万元） • 销售不动产应纳税额 • =1800×5%=90（万元）
流转税类税法[1]
营业税案例4
• 某旅游公司组织120人的旅游团去某地 旅游，每人收取的旅行费为6000元。 旅行中该旅游公司为每人支付交通费 1500元，住宿费1200元，餐费700元， 门票等费用600元。适用营业税税率为 5%。请计算该公司应纳的营业税额。
• 解：应纳营业税额
•
=（38000-20000）×3%=540（元）
流转税类税法[1]
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/25
流转税类税法[1]
的保险劳务。
流转税类税法[1]
二、营业税的基本内容
• 营业税具体征税范围如下： • (1)交通运输业 • (2)建筑业 • (3)金融保险业 • ①贷款， • ②融资租赁， • ③金融商品转让， • ④金融经纪业， • ⑤其他金融业务，
流转税类税法[1]
二、营业税的基本内容
• (4)邮电通信业 • (5)文化体育业 • (6)娱乐业 • (7)服务业 • (8)转让无形资产 • (9)销售不动产
• 解：运输企业联运业务，以实际取得的营 业额为计税依据。
• 应纳税额=（500—100）×3%
•
=12（万元）
流转税类税法[1]
营业税案例3
• 3、某房地产开发公司自建建筑物并销 售，取得收入1800万元。已知工程成 本为1000万元，成本利润率为10%。计 算该公司营业税的应纳税额。
流转税类税法[1]
流转税类税法
2020/11/25
流转税类税法[1]
一、营业税的概念和特点
• （一）营业税的概念 • 营业税是以在中国境内提供应税劳务、转
让无形资产或销售不动产所取得的营业额 为征税对象而征收的一种流转税
流转税类税法[1]
一、营业税的概念和特点
• （二）营业税的立法情况 • （三）营业税的特点 • 营业税具有以下特点： • 1．按行业设计税目税率 • 2．以非商品流转额征税为主 • 3．计算简便，便于征管
流转税类税法[1]
二、营业税的基本内容
• 其一，所提供的劳务发生在境内； •四，所转让的无形资产在境内使用； • 其五，所销售的不动产在境内； • 其六，境内保险机构提供的保险劳务，但境内保
险机构为出口货物提供保险除外； • 其七，境外保险机构以在境内的物品为标的提供
流转税类税法[1]
（二）营业税应纳税额的计算
• 1．按营业收入全额计税。其应纳税额的计算公式 为：
• 应纳税额=营业收入额×适用税率 • 2．按营业收入差额计税。应纳税额的计算公式为：
• 应纳税额=营业收入差额×适用税率 • 3．按组成计税价格计税。应纳税额计算公式为：
• 应纳税额=组成计税价格×适用税率
• 2.纳税人自建建筑物后销售的，纳税义务发 生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额 或取得索取营业额的凭据的当天。
• 3.纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税 义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
流转税类税法[1]
(五)纳税期限
• 营业税的纳税期限由主管税务机关依据纳 税人应纳税额的大小、分别核定为5日、10 日、15日或一个月；