流转税制度
以流转税和间接税为主体的税收制度
以流转税和间接税为主体的税收制度篇一：以流转税和间接税为主体的税收制度是一种常见的税收模式，其核心思想是通过对商品和服务的交易征收税金，以达到国家财政收入的目的。
流转税主要包括增值税、营业税等，而间接税则包括消费税、关税等。
首先，流转税作为税收制度的主体，在现代经济中扮演着重要的角色。
增值税是其中最常见的一种流转税，它是按照商品或服务的增值额来征收税款的。
通过对商品在生产、流通和销售环节的每个环节征税，增值税可以确保税收的公平性和可持续性。
与直接税相比，征收环节多、税基广的特点使得流转税可以更好地适应现代复杂的经济活动。
其次，间接税作为税收制度的重要组成部分，主要包括消费税和关税。
消费税是对特定商品或服务征收的税费，例如烟酒、汽车等。
通过对这些特定商品征税，可以调控消费行为，降低不良消费习惯，同时也可以增加国家财政收入。
关税则是对进口和出口商品征收的税费，通过对进口商品征税，可以促进国内产业的发展，保护国内市场，同时也可以增加国家财政收入。
流转税和间接税作为税收制度的核心，具有一些明显的优点。
首先，它们具有征收成本低、征收效率高的特点。
通过对商品和服务的交易征税，可以实现税收的自动征收和自动支付，减少了征收和管理成本，提高了征收效率。
其次，流转税和间接税还可以通过税率的调整来实现经济调控的目的。
例如，在经济繁荣时期，可以适当提高税率以抑制过度消费，而在经济低迷时期，则可以降低税率以刺激消费。
然而，流转税和间接税也存在一些潜在问题。
首先，由于税负不可见，纳税人对税收负担的认知不够清晰，可能导致税收公平性的问题。
其次，由于税收主要依赖于商品和服务的交易，对于那些没有消费行为或者消费较少的人来说，其纳税义务可能相对较轻，从而可能引发财富分配不平等的问题。
总的来说，以流转税和间接税为主体的税收制度具有一定的优点和缺点。
在实施这种税收制度时，应该充分考虑到公平性、效率性和调控性的平衡，以确保税收制度的公正和可持续发展。
中外保险业流转税制度比较研究
在考 虑 了各 种 扣 除 、 减 免 因 险业务 。由于金融危机后欧洲各
种模 式 尝试将 财产 险业务 纳入 主 素后， 各州保费税有效税率大都 国 的财 政趋 紧 ， 根 据最新 法案 ， 英
流增值税体 系， 使 保险服务 同一 略低于 法 定 税 率 。例 如 ， 加 州 法 国将 标 准 保 费 税 税 率 上 调 至
般 服务 型企业 一样 以增值 服务 部 定 保费 税率 为 ２ ． ３ ５ ， 而有 效 税 ６ ， 高 额 保 费 税 税 率 上 调 至 分应 税 ， 考 虑 了保 险 行业 负债 经 率 为 ２ ． ０ ７ 。
营的特 点 ， 不 失 为 一 种 更 适 应保
２ ０ ， 与 国内增值税 税率 持平 ， 并
套公平 、 合理 、 可行的适合保险 税 ） 制度 简述 税制的国家 ， 通过征收商 品服务 保险业税收制度设计问题一 税 （ ＧＳ Ｔ，Ｇｏ ｏ ｄ ａ ｎ ｄ Ｓ ｅ ｒ ｖ ｉ ｃ ｅ ｓ 直困扰着政策制定者。根据增值 Ｔ ａ ｘ ） 将 保 险服 务 （ 主 要 为财 产 如今多数西方 国家尤其是欧 税制度的完善程度 ， 国际上一般 险） 纳入整个增值税体系， 仅对保
一
、
引言
盟 各 国 的做 法 是 ， 先 将 保 险业 纳 有三 种税 制设 计模式 ： （ １ ） 引入 有
保险作为金融服务行 业 ， 同 人增值税体系 ， 再 通过免税的形 限型增值税 的国家， 将保险等金 融服务排除在增值税 制度 之外 ， 其他 劳务 供应行 为 一样 包含 于流 式消除实践 中难 以实施 的问题 。 转税课税范 围之 内， 但保险服务 根 据税 收 中性 的 原 则 ， 欧盟 一 些 保 险等金 融服 务 和其 他服 务一 样 的特殊性质又使其在应税实践中 国家 （ 如英 国 ） 同时又 开立 了以保 适用 营业税 ， 与 增值税 平 行征 收 。 遇 到 了问题 。一 般行 业特 别 是生 费为税基的保 费税 ， 但具体 的征 此种税 收模 式一 般应 用 于流转税
我国税制结构-流转税
•
• 1,税收制度的“路径依赖” • 2、稳定政府财政收入的需要 • 3、间接税比直接税隐蔽，丌易引起人民的“税 痛感” • 4、发展中国家经济现实和征收技术的限制 • 5、既得利益者以及现行政治体制的阻碍，税制 改革障碍重重
பைடு நூலகம்
五、为什么丌发达国家以流转税为 主体税种
流转税其优势在于: 1.以流转税为主体税种能够保障财政收入的稳定。只要 发生商品交易行为，就可以征税，从而保障了财政收入 的及时、稳定
二、商品流转税
• 流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流 通环节的流转额戒者数量以及非商品交易的营业额为征税 对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物， 各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政 府财政收入的重要来源。 三、商品流转税的种类
增值税、消费税、营业税、关税、流转税附加税（城 建税与教育费附加）
2、发展中国家国民教育水平低下，会计和统计制度不健全，税收 管理能力落后，流转税计算简单，易于征管。使得发展中国家对于 商品税具有较大的依赖性。 3、以流转税为主体税种易于转嫁，征收阻力较小。展中国家由于 大多脱胎于封建专制社会，法律观念淡薄，人治色彩浓厚，人们的 纳税意识普遍低下。以流转税为主体税种易于转嫁，征收阻力较小。 4、发展中国家落后的教育水平，使得税收基础工作即会计核算制 度以及建立纳税人自动纳税申报制度相当困难。 因此，发展中国家普遍选择在征管上要求低。具有收入及时等特点的 商品课税作为其主体税种，以保证国家财政的需要
总之，我国目前以流转税为主体的税收制度存在很多不尽 合理的地方，也因此产生了很多的问题，需要进一步改革
以流转税和所得税为双主体的税收结构的必 要性
• 1、政府实现职能的需要不可能性乊间的矛盾决定 了我国的税制模式必须以保证财政收入为前提。 • 2、社会主义市场经济的丌完善性决定了必须加强 所得税不流转税的双重调控功能。 • 3、双主体税制模式是我国现阶段发展落后的生产 力和缩小收入差距的必然选择。 • 4、税制模式的惯性决定了我国双主体税制模式的 选择。 • 5、建立双主体税制模式是西方国家税制模式的演 变对我们的启示
自考名师王学军《中国税制》应试精华（5）
第五课流转税制 ⼀、流转税 流转税是以流转额为征税对象的税种的总称。
流转额包括商品流转额和⾮商品流转额。
商品流转额是指商品在流转过程中所发⽣的货币⾦额。
⾮商品流转额就是⾮商品营业额，⼀般是指⼀切不从事商品⽣产和商品交换活动的单位和个⼈，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收⼊⾦额，如交通运输、建筑安装、⾦融保险、邮政电讯、娱乐业、旅游业和各种服务业等。
国现⾏流转税制主要设置四个税种，即增值税、消费税、营业税和关税。
A. 消费税与增值税的区别 ①消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）； ②消费税的绝⼤多数应税消费品只在货物出⼚销售（或委托加⼯、进⼝）环节⼀次性征收，以后的批发零售环节不再征收。
增值税是在货物⽣产、流通各环节道道征收。
B. 消费税与增值税的联系 对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的，均为含消费税⽽不含增值税的销售额。
征收消费税的⽬的：调节产品结构；引导消费⽅向；保证国家财政收⼊。
⼆、流转税的出⼝退税 出⼝退税是指对出⼝货物退还或免征其在国内⽣产和流通环节已经缴纳的增值税和消费税。
出⼝产品退税制度，是⼀个国家税收制度的重要组成部分，是各国实施出⼝导向战略，发展对外贸易，带动经济全⾯发展的重要经济杠杆。
由于这项制度⽐较公平合理，因此它已成为⼀种国际惯例。
对出⼝货物实⾏退税是由流转税的本质所决定的。
流转税属于间接税，间接税是转嫁税，是在⽣产和流通环节间接地对消费征收的⼀种税，税额最终由消费者承担。
但是出⼝产品并不是在国内消费，⽽是在国外消费，因此，按照流转税的“属地”征收原则对消费者的课税只能由进⼝国征收，⽽不是由出⼝国强加给进⼝国的消费者，⽽要做到这⼀点，的办法就是出⼝产品退税。
“征多少，退多少，未征不退和彻底退税”是出⼝退税的总原则。
这⼀原则，主要是依国际惯例和我国财政的承受能⼒⽽制定的。
（⼀）出⼝货物退税（免）税的政策规定 1.⼀般出⼝货物的退税规定 ⼀般出⼝货物的退税规定及办理退税应具备的条件：（1）办理出⼝退税必须是有出⼝经营权的企业（包括外贸、⼯贸和⼯商企业）；（2）必须是出⼝属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物；（3）出⼝货物必须报关离境并在财务上已做销售（⾮贸易性质的出⼝货物，如捐赠品、展品、样品不予退税）。
流转税法律制度
× 适应税率
（三）应纳税额的计算
出口货物应纳关税税额 ＝
完税价格 ×
适应税率
[离岸价格÷（1＋出口关税税率）]
×
适应税率
例题9：
下列税种中除对出口货物另有 规定外，一律不得减免税的税 种是( B ) A) 增值税
C) 营业税
B) 消费税
D) 资源税
例题10：
某丝绸公司出口一批生丝，离 岸价格为550万元人民币，出口 税率为100%。计算应纳出口关 税税额。
不允许抵扣的进项税额：
购进的固定资产；
用于非应税项目的购进货物； 用于非应税项目的购进货物； 用于集体福利和个人消费的购进货物； 用于非正常损失的购进货物；
应纳税额： （1）一般计算方法：
应纳税额＝销项税额一进项税额
（2）小规模纳税人的计算： 应纳税额＝销售额×征收率
应纳税额： （3）进口货物的计算：
采用价内税的形式；
实行从价定率和从量定额两种办 法； 减免税控制严格。
（一）消费税的征收范围
烟、酒
化妆、护肤品
消费税的 征收范围
贵重首饰、珠宝
鞭炮、焰火、汽油
摩托车、小汽车、轮胎
（二）消费税的纳税人
纳税人：是指在中国境内生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
委托加工应税消费品：
委托加工应税消费品：是指 由委托方提供原材料和主要 材料，受托方只收取加工费 和代垫部分辅助材料加工的 应税消费品。
5、其他货物的销售
货物期货
银行销售金银 其他货物销售 典当业的死当销售
集邮商品的生产、调拨等
（二）增值税的纳税人
纳税人：是指一切从销售或进口
货物、提供应税的劳务的单位和 个人。 增值税的纳税人包括一般纳税人 和小规模纳税人。
我国现行税收制度
我国现行税收制度1中国现行税收制度在中国现行税收制度中,流转税类税收是主体,包括增值税、消费税、营业税、关税,仅这4项税收的收入就占中国税收总额的70%以上;所得税类税收次之,包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税,这3项税收的收入约占中国税收总额的15%。
另外,还有资源税、财产税和其它一些类型的税收。
以下分别予以简要介绍。
一、流转税(一)增值税1.纳税人。
增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物,提供加工、修理、修配劳务(以下简称应税劳务)的各类企业、单位、个体经营者和其它个人。
2.税目、税率。
3.计税方法。
(1)一般纳税人计税方法。
一般纳税人在计算应纳增值税额的时候,先分别计算其当期销项税额和进项税额,然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。
应纳税额计算公式:2应纳税额=当期销项总额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额×适用税率(2)小规模纳税人计税方法。
小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额,按照规定的适用征收率(商业为4%,其它行业为6%)计算应纳增值税税额。
应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×适用征收率(3)进口货物计税方法。
纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额。
(4)出口货物退税。
纳税人出口适用零税率的货物,能够按照规定向税务机关申报办理该项出口货物的增值税退税。
当前,出口退税率分5%、6%、13%、15%、17%五档。
4.主要免税规定。
农业生产单位和个人销售的自产初级农业产品;来料加工复出口的货物;国家鼓励发展的外商投资项目和国内投资项目在投资总额之内进口的自用设备;避孕药品和用具;向社会收购的古旧图书;直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品,能够免征增值税。
(二)消费税1.纳税人。
消费税的纳税人包括在中国境内生产和进口应税消费品的各3类企业、单位、个体经营者和其它个人。
流转税法律制度样本
第三编流转税法律制度流转税法律制度概述一．流转税和流转税法概念流转税是以商品或有偿服务流转额作为计税依据税种，通常在商品或有偿服务流转步骤征收。
流转税法，是指调整因流转税征管和缴纳而发生社会关系法律规范总称。
二．流转税特征1．税源广泛商品交换是社会发展源动力，是社会财富增加源泉。
只要存在交换，就存在税源，交换愈加频繁税源就愈加广泛。
流转税征收为国家财政起源提供了坚实基础。
不过，流转税有阻碍商品经济发展弊端。
2．是间接税流转税通常为价内税，在商品和服务价格中已经包含了税金，纳税义务人和税负人分离，不利于强化公民纳税意识。
流转税在商品和服务流转步骤征收，征收简便、利于监控，但存在反复征税现象，加重了纳税人、税负人经济负担。
3．含有累退性累退性：假如一个税收缴纳使得纳税人所缴纳税款占其收入百分比，穷人要高于富人，那么这个税种就含有累退性。
流转税通常不含有调整社会收入公平功效，为中性税，对经济资源配置干扰最小。
为最大程度地降低流转税对经济干扰，流转税税率通常比较低。
在发达国家，流转税占税收总额比重较小，而发展中国家流转税占水手总额比重较大。
比如：欧盟：增值税标准税率14%-20%，基础产品和劳务，包含食品、公共运输、中国能源和书本适用税率为4%-9%；三．流转税分类（一）依据计税依据分类1．以商品价值总额为计税依据：营业税、消费税、关税2．以商品在流转步骤增值额为计税依据：增值税（二）依据纳税步骤多寡分类1．单步骤缴纳商品税：消费税、关税2．多步骤缴纳商品税：增值税第六章增值税法律制度第一节增值税法概述一．增值税概念和类型1．增值税概念增值税是以法定增值额为征税对象税种。
在商品生产、交换、分配、消费过程中会发生增值。
增值原因是在商品中凝结了劳动。
其中，有物化劳动，也有活劳动。
根据马克思政治经济学理论：商品价值=C+V+M增值额= V+M理论增值额：生产经营者因生产经营活动而发明新价值。
增值额=销售额-全部费用增值额关键包含工资、利润、利息、租金、和其它属于增值性费用。
流转税制度(doc17)
流转税制度一、重点导读本章包括增值税、消费税、营业税和关税四个税种的有关法律规定，是历年考试的重点，特别易出计算题、综合题。
学习增值税应对增值税原理有一个正确理解：增值税是在生产、委托加工和进口环节才征收，在交消费税的同时，仍然要交增值税。
消费税与增值税的区别在于：消费税为价内税、增值税为价外税，消费税的大多数应税消费品只在单一环节征收，而增值税则各环节普遍征收。
营业税与增值税的征收范围相互排斥。
关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的税种,海关负责征收。
本章基本内容有：二、考试重点、难点分析本章是税收法律制度的重点，是历年考试中税法部分分值集中的章节，题型涉及选择、判断和计算分析题，此章每年至少设有一道计算分析题。
本章重点内容是：增值税的特征、主要课税制度、计算缴纳、发票使用管理；消费税的征税的范围，应纳税额计算；营业税的税目、税率以及应纳税范围，应纳税额计算；营业税的税目、税率以及应纳税额计算；关税的纳税义务人、征税范围、计税依据和方法以及关税优惠政策等问题。
熟练掌握各类税种的计算方法。
本章难点在于：混合销售行为、兼营行为确定征收增值税、营业税的规定，计算增值税时可从销项税额中扣除的进项税额的项目等，必须真正理解，熟练掌握。
（一）流转税概述流转税是以商品生产、商品交换过程中发生的流转额为课税对象的一类税收。
我国现行税制中属于流转税的税种主要有：增值税、营业税、消费税和关税四种。
（二）增值税1、征税范围。
凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，均属增值税的征税范围，除此之外，下列特殊行为也属于征税范围：（1）视同销售货物行为，如将货物交付他人代销，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或无偿赠送他人；将自产或委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利或个人消费等。
（2）混合销售行为，指从事货物生产、批发或零售的企业以及前述业务为主并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。
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税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
五、增值税税率与征收率
(一)增值税税率与征收率
1.粮食、食用植物油； 2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农 膜； 5.国务院规定的其他货物。如农业产品、金属矿采选 产品、非金属矿采选产品。
税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
三、增值税的征税范围
1.货物 有形动产，包括电力、热力、气体
2.销售货物
生产销售 批发销售 零售
指有偿转让货物的所有权，也 就是以从购买方取得货币、货物或 其他经济利益等为条件转让货物所 有权的行为。
税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
三、增值税的征税范围
④⑦两项没有将购买的货物视同销售货物征收 增值税。而⑤⑥⑧三项包括购买的货物视同销售货 物征收增值税。
税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
三、增值税的征税范围
4.混合销售行为
指一项销售行为既涉及 增值税应税货物又涉及非应 税劳务(即营业税应税劳务) 的行为。
对从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的 生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的 企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行 为，视为销售货物，应当征收增值税。
应税行为的企业
税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
五、增值税税率与征收率
(一)增值税税率与征收率
按纳税人划分 一般纳税人
小规模纳税人
税率或征收率 基本税率为17％ 低税率为13％ 零税率 3%的征收率 4％的征收率
6％的征收率
适用范围 销售或进口货物、提供应税劳务 销售或进口税法列举的五类货物 出口货物 采用简易办法征税 属于小规模纳税人的商业企业 商业企业以外的其它属于小规模纳 税人的企业
税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
三、增值税的征税范围
6.特殊项目
(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)； (2)银行销售金银的业务； (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销 售寄售物品的业务； (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产，以 邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品。
税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
六、税收优惠
1.免税规定
(1)农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖 业业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业 产品；
(2)避孕药品和用具； (3)古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； (6)对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口 的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)； (7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； (8)销售自己使用过的物品，是指个人(不包括个体经营者)用过的 除游艇、摩托车、汽车以外的货物。
税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
四、增值税的纳税人
(一)一般规定
在我国境内
销售货物 进口货物 提供加工、修 理修配劳务
单位 个人 承包人和承租人 扣缴义务人
税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
四、增值税的纳税人
(二)一般纳税人和小规模纳税人的认定
一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
三、增值税的征税范围
5.兼营非应税劳务的行为
指增值税纳 税人在从事应税 货物销售或提供 应税劳务的同时 ，还从事非应税 劳务(即营业税的 应税劳务)。
未分别核算或者不能准确核算货物或应税 劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应 与货物或应税劳务一并征收增值税。
纳税人兼营免税项目的，应单独核算免税项目的销售额；未单 独核算销售额的，不得享受免税。
税法>>第五章>>流转税税收制度 第一节 增值税
六、税收优惠
2.起征点
(1)销售货物的起征点为月销售额2 000～5 000元； (2)销售应税劳务的起征点为月销售额1 500～3 000元； 按次纳税的起征点为每次(日)销售额150～200元。
指企业或其他经营者在 一定时期内因从事生产、经 营或提供劳务而新增的价值 额。或：增值额＝商品销售 收入-购进商品支付金额
税法>>第二章>>第一节 增值税
二、增值税的特点
增税不重征值 税 普遍 Nhomakorabea收的
特 税负合理
点
实行价外计征
税法>>第二章>>第一节 增值税
三、增值税的征税范围
一般规定 特殊规定
1.销售或进口货物 2.提供加工、修理修配劳务 1.特殊行为 (1)视同销售的行为 (2)混合销售行为 (3)兼营非应税劳务的行为 2.特殊项目
标准 纳税人
年应税销售额
会计 核算
其他
一般纳税人
从事货物生产或提供应 税劳务，或以其为主，并 兼营货物批发或零售的纳 税人：年应税销售额50万 以上
健全
符合条件的非企业性 单位和个体经营者
其他纳税人，年应税销 健全或
售额80万以上
不健全
小规模纳税人
上述标准以下的货物生 产、提供应税劳务
不健全
其他个人；其他非企 业性单位；不经常发生
3.视同销售货物行为(指以下八种行为)
①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或 个体经营者； ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
第一节 增值税
一、增值税的概念 二、增值税的特点 三、增值税的征税范围 四、增值税的纳税人 五、增值税税率与征收率 六、税收优惠
税法>>第二章>>第一节 增值税
一、增值税的概念
增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节 的增值额为征税对象征收的一种税。
增值额
从商品生产经营的整 个过程看： 增值额＝生产到流通各个 经营环节的增值之和即该 商品的最后销售价值。