流转税类税法

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流转税法76页PPT

(三)增值税的纳税人
——一般规定
谁要缴纳增值税？
销售货物的单位和个人
提供加工和修理修配劳务的单位和个人
进口货物的单位和个人
一般纳税人和小规模纳税人认定
标准纳税人
生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货
物批发或零售的纳税人
批发或零售货物的纳税人
一般纳税人
年应税销售额在年应税销售额在50万元以上 80万元以上
20
零售商 1 000 300 100
30
2、优点：避免重复征税有利于出口退税有利于企业专业化、协作生产。
3、类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税
类型 1.生产型
增值税
2.收入型增值税
3.消费型增值税
特点
1.增值额＝销售额－外购材料 2.法定增值额>理论增值额
⑶企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费21200 元。
试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。
不含税销售额＝（31800+21200）÷ （1+3%）＝ 51 456（元）
应纳增值税额＝51 456×3％＝ 1543.68（元）
【习题3】某摩托车修配厂（小规模纳税人），2009 年 12
升
1.0元
升
1.0元
升
1.0元
升
0.8元
升
0.8元
升
税目七、汽车轮胎八、摩托车
（气缸容量）
九、小汽车 1．乘用车（气缸容量（排气量））
可计算抵扣进项税=100000×13%=13000 （元）；
2、小规模纳税人应纳税额计算

高级经济师考试考点：流转税类及主要税种实用1篇

高级经济师考试考点：流转税类及主要税种实用1篇高级经济师考试考点：流转税类及主要税种 1(1)增值税增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。

由于它的课税对象是增值额而非商品或劳务的全部价值，避免了各流转环节的重复征税，因而成为世界各国普遍采用的税种。

也是我国目前最重要的税种。

在我国目前分税制下，增值税是中央、地方的共享税种之一。

①增值税的类型。

增值税可以按不同的标志进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，可将增值税分为三种类型：一是消费型增值税，指对购入的固定资产价值当年一次性扣除，即允许扣除购入固定资产中所含的税款，这样从全社会来看，全部生产资料都不课税，课税对象仅限于消费资料，故称为“消费型”;二是收入型增值税，即允许扣除固定资产折旧中的所含税款，从全社会来看，课税对象相当于国民收入，故称为“收入型”增值税;三是生产型增值税，即对购入的固定资产价值不作任何扣除，从全社会来看，课税对象相当于国民生产总值，故称为“生产型”增值税。

显然，这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。

②__和征税范围。

所有从事生产和销售商品，提供加工和修理修配劳务以及进口货物的单位与个人都是增值税的__。

又分为一般__和小规模__，后者主要指从事货物生产销售或提供应税劳务、年应税额在100万元以下，或从事批发或零售、年应税额在180万元以下的单位和个人。

增值税的征税范围为销售货物、提供应税劳务(加工、修理、修配劳务)和进口货物因此，整个工业生产(包括加工、修理、修配、公共事业中的水、气、电、热的销售)商业批发、商业零售、货物进口等都属于增值税的征税范围。

③税率。

增值税的基本税率为17%，另有一档低税率为13%，主要适用于粮油制品、公__品、书报杂志、农业生产资料等的销售和进口。

注册会计师《税法》考试难点重点解析——流转税篇

注册会计师《税法》考试难点重点解析——流转税篇【摘要】对于注册会计师税法考试，笔者认为：除了多看书，多总结之外，还应把一些难点的知识点理解并掌握。

本文针对注册会计师考试的流转税制体系中重点、难点进行阐述。

注册会计师考试已经走过了十几个年头，其考试的难度是有目共睹的。

许多科目的历年通过率仅在10％左右，当然《税法》科目也不例外。

《税法》这一科目有其自身的一些特点，知识点繁多而且零碎，而且在考试过程中往往将一些有联系的知识点结合起来出题，增大了试题的难度。

一、混合销售与兼营行为区分及税务处理(一)混合销售与兼营行为的区分税法中是如下规定的：“同一项销售行为既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为；纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务又包括提供非应税劳务，为兼营行为”。

为了便于大家对以上内容进行理解，作如下解析：混合销售与兼营行为的区分是税务处理的前提，所以两者划分非常重要，在区分两项行为时，首先，一定要判定纳税人的应税行为是否既涉及应征增值税的征税项目又涉及营业税的应税项目。

如果有两项应税项目发生，则可能为混合销售或兼营行为。

我们就需要以下列标准进行判定：一是两项目是否存在从属、伴随、并列等关系；二是两项应税项目的收款人、付款人哪一个经常为一人等。

如果两项应税行为存在从属和伴随关系，且付款人为一人，这种行为我们就称它为混合销售行为，比如饭店提供餐饮服务并销售烟酒饮料，建筑企业包工包料提供建筑劳务，商场销售家电并负责送货和安装等；如果两项应税行为存在并列关系，收款人往往为一人，两者无从属、伴随关系，是并列关系，我们称他为兼营行为，比如商场销售家电、服装等货物，并且设有餐饮区、娱乐区，则为兼营行为。

(二)混合销售与兼营行为的税务处理混合销售与兼营行为税务处理存在差异1混合销售行为税务处理混合销售行为处理原则是“经营主业”原则，只征收一种税。

在经营主业的划分上主要是考核年货物销售额与非增值税应税劳务营业额占全部销售额与营业额合计的比例。

第三章税收法律制度-税收的分类

2015年会计从业资格考试内部资料财经法规与会计职业道德第三章　税收法律制度知识点：税收的分类● 详细描述：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型。

(1)流转税流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。

我国现行的增值税、消费税、营业税和关税等都属于流转税类。

(2)所得税所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收。

现阶段，我国所得税类主要包括企业所得税、个人所得税等。

(3)财产税财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收。

我国现行的房产税、契税、车船税等属于财产税类。

(4)资源税资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收。

我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税等属于此类。

(5)行为税行为税也称特定目的税，是指国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。

车辆购置税、城市维护建设税等属于此类税收。

2．按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

(1)工商税类工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。

(2)关税类关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收中央地方共享税。

(1)中央税中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。

消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、车辆购置税、海关代征的进口环节增值税等为中央税。

(2)地方税地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。

地方税主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。

(3)中央与地方共享税中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。

如增值税、营业税、企业所得税和个人所得税等。

4．按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。

(1)从价税从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。

我国流转税法的概念和类型

我国流转税法的概念和类型
流转税法是指调整以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税法的统称。

流转税法主要包括增值税、消费税、营业税、关税等税法。

流转税法的类型包括：
1. 增值税：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

2. 消费税：消费税是以消费品的流转额作为课税对象的各种税收的统称。

3. 营业税：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

4. 关税：关税是指一国海关根据该国法律规定，对通过其关境的进出口货物征收的一种税收。

这些税法的主要作用是对商品和劳务的流转环节进行征税，以保证国家财政收入，并对经济活动进行调节和管理。

不同类型的税法针对不同的课税对象和税率进行规定，以实现国家的税收政策目标。

税法基础知识

第1章税法概论税收的分类:（1）按税收缴纳形式分类：力役税、实物税、货币税（2）按计税依据分类：从价税、从量税（3）按税收收入的归属权分类：中央税、地方税、中央和地方共享税（4）按税负是否转嫁分类：直接税、间接税（可转嫁）。

（5）按税收与价格的组成关系划分：价内税、价外税（6）按课税对象的不同性质分类：流转税类：增值税、消费税、消费税、营业税、关税所得税类：企业所得税、个人所得税资源所得税：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税财产税类：房产税、契税、车船税、遗产税（未开征）行为税类：印花税、城市维护建设税、车辆购置税税法的构成要素：（1）纳税义务人：自然人、法人（2）征税对象：从价税：增值税、营业税、所得税从量税：资源税、车船税、消费税复合税：烟、酒（3）税目（4）税率比例税率：1）单一比例税率：增值税2）差别比例税率：产品差别比例税率：消费税、关税；行业差别比例税率：营业税；地区差别比例税率：城市维护建设税3）幅度比例税率：营业税中的娱乐业税率累进税率：1）超额累进税率：个人所得税中工资薪金所得、加成所得等2）超率累进税率：土地增值税定额税率：资源税、消费税中的啤酒黄酒等。

（5）减免税：1)税基式减免 2）税率式减免 3）税额式减免（6）纳税环节：1）一次课征制 2）两次课征制 3）多次课征制（7）纳税期限（8）纳税地点（9）罚则（10）附则税法的分类：（1）按税法的基本内容和效力分类：1）税收基本法 2）税收普通法（2）按税收的职能作用分类：1）税收实体法 2）税收程序法（3）按税收的征税对象分类：1）流转税税法 2）所得税税法 3）财产、行为税税法 4）资源税税法（4）按税收收入归属和征收管理权限分类：1）中央税 2）地方税 3）中央和地方共享税第4章增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其在商品生产、流通和劳务服务各个环节取得的增值额征收的一种税。

税法概述流转税140页PPT

（二）、进项税额
• 纳税人购进货物或接受应税劳务、应税服务，所支付或负担的增值税额为进项税额。
• 在购销业务中，对于销货方而言，在收回货款的同时，收回销项税额；对于购货方来说，在支付货款的同时，支付进项税额。销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
三、与增值税有关的几种经营行为
（一）、混业经营行为
试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。
（二）、混合经营行为
1.界定一项行为涉及增值税和营业税的征税范围
2.税务处理（1）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税。（2）以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税。
• 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额— 上期留抵税额
（一）、销项税额
• 纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务，按照销售额和使用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。
销项税额=销售额×税率
• 销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。（注：销售额是
增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值。增值税与其他流转税的配合： 1、交叉征税：我国增值税与消费税 2、平行征税：我国增值税与营业税
二、税率与征税率
（一）税率
1.基本税率：17% 包括有形动产租赁服务；
2.13%的低税率（共20类）农业产品；食用植物油；自来水；暖气、热水；冷气；煤气；石
油液化气；天然气；沼气；居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料；化肥；农药；农膜；农机；食用盐；音像制品；电子出版物；二甲醚。 3.11%的税率

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二、增值税的基本内容
（二）增值税的纳税人及其具体规定在中华人民共和国境内销售货物或者提
供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人增值税的纳税人根据其生产经营规模大小和会计核算健全与否等两项标准，可分为一般纳税人和小规模纳税人。
二、增值税的基本内容
小规模纳税人大致有以下三类：
按月向税务机关办理该项出口货物的退税。
（六）纳税地点
(1)固定业户应向所在地税务机关申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在第主管税务机关申报纳税。
（3）非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售第主管税务机关申报纳税。
第二章流转税类税法
第二章流转税类税法
教学目的和要求：通过本章教学，使学生掌握增值税、消
费税、营业税、关税的基本概念和特征；重点掌握各税纳税人、征税对象、税率等基本要素；熟练掌握各税应纳税额的计算技能；一般了解税收的减免税、征纳管理。
第二章流转税类税法
本章重点和难点：视同同销售、混合销售行为进项税额、销项税额、应纳税额的计算到岸价格、离岸价格、关税完税价格
一、增值税的概念和特点
5.我国增值税的其他特点
(1)实行价外税 (2)实行规范化的发票抵扣制度 (3) 采用“生产型”增值税 (4)划分了两类纳税人 (5)规范减免税权限
二、增值税的基本内容
(一)增值税的征税对象和征税范围 1、征税对象增值税的征税对象是生产经营者销售货物、提供应税劳和进口货物的增值额。
二、增值税的基本内容
5．纳税人委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位代销清单的当天
6．纳税人发生视同销售的行为，除将货物交付他人代销及销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货物移送的当天
二、增值税的基本内容
7．纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天
一般纳税人：一般纳税人是指年应征增值税销售额，
超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人按照税法规定的增值税税率和税款抵扣方法计税。
二、增值税的基本内容
（三）增值税税率及适用规定 1．适用于17%基本税率的项目有：（1）纳税人销售货物或进口货物（除下
述适用13%税率的货物外）；（2）提供加工、修理修配劳务。
二、增值税的基本内容
2．年应征增值税销售额虽然超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全的纳税人，主要是个体经营着和个人。
3．不经常发生应纳增值税行为的非企业性单位，如行政单位、事业单位、社会团体等，以及不经常发生应税行为的非增值税企业。
税法规定对小规模纳税人实行简易计税办法。
二、增值税的基本内容
1．生产规模比较小，且会计核算不健全的纳税人。衡量小规模纳税人的量化标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人
第一节增值税法
一、增值税的概念和特点
（一）增值税的概念增值税是以生产、销售应税货物、提供
应税劳务以及进口货物的增值额为征税对象征收的一种税。（二）增值税的立法情况
一、增值税的概念和特点
（三）增值税的特点
1、征税范围广泛，税源充裕 2．多环节征税，但不重复征税 3.对经济活动具有“中性”效应 4.税收负担具有向前推移性
8．进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天
（五）纳税期限
1．增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、 10日、15日或一个月。
2．进口货物应纳的增值税，应当自海关填发税款缴纳证的次日起，7日内缴纳税款。
3．纳税人出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，
（六）纳税地点
（4）进口货物的应纳税额，向报关地海关申报纳税，由海关代征。
（5）援外单位或个人在境内销售应税劳务，而未在境内设置经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有扣缴代理人的，以购买者为扣缴义务人。
（七）增值税的减税免税优惠规定
由于增值税免税所带来的效应要比传统间接税复杂得多，世界各国对增值税的免税，尤其是对最终销售以前环节的免税，控制极为严格。
二、增值税的基本内容
2、征税范围
《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税的征收范围是指在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。具体征税范围包括：
二、增值税的基本内容
具体征税范围包括： (1)销售货物 (2)应税劳务 (3)进口货物
二、增值税的基本内容
(4)视同销售货物 (5)混合销售 (6)兼营非应税劳务 (7)特殊的销售货物
无论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 2．纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
二、增值税的基本内容
3．纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天
4．纳税人采取预收货款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出货物的当天
3.按征收率征税考虑到小规模纳税人经营规模小，且会
计核算不健全，难以按上述两档税率正确计税，因此对小规模纳税人实行按征收率征税的简易计算办法。其中，商业小规模纳税人适用4%的征收率，其他小规模纳税人适用6%的征收率。 4．报关出口货物适用零税率
二、增值税的基本内容
(四)纳税义务发生时间 1．纳税人采取直接收款方式销售货物，
二、增值税的基本内容
2．适用于13%低税率的项目有：（1）农业产品；（2）粮食、食用植物油；（3）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、
天然气、沼气、居民用煤炭制品（4）图书、报纸、杂志；（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6）金属矿、非金属矿采选产品和煤炭。
二、增值税的基本内容