第九章流转税与所得税(制作)
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第九章税种的分类和税制结构
第九章税种的分类和税制结构
经合组织（OECD）分类
国际货币基金组织 （IFM）分类标准
1 所得税（包括对所得、利润和资 本利得的课税）
所得税
2 社会保险税(包括对雇员、雇主 及私营人员课税）
3 薪金及人员税
社会保险税（非税收入） 薪金及人员税
4 财产税（包括对不动产、财产增 值、遗产和赠与的课税）
进税率为主。
第九章税种的分类和税制结构
二、所得税的类型。
•
1.分类所得税 所谓分类所得税，亦称“分类税制”，是针
对各种不同性质的所得，如对工资和薪金、利息
和股息等，分别规定不同的税率进行课征的那一
类所得税。这类税率多为比例税率或较低的超额
累进税率。
第九章税种的分类和税制结构
• 2.综合所得税 • 所谓综合所得税，也称“综合税制”，
10
250
3 超过10000～30000元的部分
20
1250
4 超过30000～50000元的部分
30
4250
5
超过50 00章税种的分类和税制结构
• 4)稿酬所得，适用比例税率，税率为20％， 并按应纳税额减征30％；
• 5)特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶 然所得，适用比例税率，税率为20％。
是将纳税人的各项不同性质的所得加以 合并，综合计征的那一类所得税。 • 这类所得税，通常是将纳税人的综合所 得，按其家庭情况准予扣除不同项目的 免税额，再以其余额衡量纳税人的纳税 能力按超额累进税率课税。
第九章税种的分类和税制结构
• 3.分类综合所得税 • 所谓分类综合所得税，亦称“混合税
制”，是对一定收入数量以下的所得采 用分类所得税办法征收，而当其各类所 得数额之和达到某一规定标准时，则再 加征综合所得税。 • 三、个人所得税 • 个人所得税是以纳税人个人的所得为课 税对象的一种税收。
经合组织（OECD）分类
国际货币基金组织 （IFM）分类标准
1 所得税（包括对所得、利润和资 本利得的课税）
所得税
2 社会保险税(包括对雇员、雇主 及私营人员课税）
3 薪金及人员税
社会保险税（非税收入） 薪金及人员税
4 财产税（包括对不动产、财产增 值、遗产和赠与的课税）
进税率为主。
第九章税种的分类和税制结构
二、所得税的类型。
•
1.分类所得税 所谓分类所得税，亦称“分类税制”，是针
对各种不同性质的所得，如对工资和薪金、利息
和股息等，分别规定不同的税率进行课征的那一
类所得税。这类税率多为比例税率或较低的超额
累进税率。
第九章税种的分类和税制结构
• 2.综合所得税 • 所谓综合所得税，也称“综合税制”，
10
250
3 超过10000～30000元的部分
20
1250
4 超过30000～50000元的部分
30
4250
5
超过50 00章税种的分类和税制结构
• 4)稿酬所得，适用比例税率，税率为20％， 并按应纳税额减征30％；
• 5)特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶 然所得，适用比例税率，税率为20％。
是将纳税人的各项不同性质的所得加以 合并，综合计征的那一类所得税。 • 这类所得税，通常是将纳税人的综合所 得，按其家庭情况准予扣除不同项目的 免税额，再以其余额衡量纳税人的纳税 能力按超额累进税率课税。
第九章税种的分类和税制结构
• 3.分类综合所得税 • 所谓分类综合所得税，亦称“混合税
制”，是对一定收入数量以下的所得采 用分类所得税办法征收，而当其各类所 得数额之和达到某一规定标准时，则再 加征综合所得税。 • 三、个人所得税 • 个人所得税是以纳税人个人的所得为课 税对象的一种税收。
第九章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 比例税率和累进税率
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
税收制度
机、杂志、饲料、化肥、煤炭制品、图书、报纸、天然气、 沼气、居民用冷气、煤气、石油液化气、农产品、暖气、热 水、粮食、食用植物油。 17%（基本税率）：一、二以外的其他货物及加工、修理修配 劳务。
二、消费税
(一)消费税的概念和类型 消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象 而征收的一种税（属于商品劳务税的范畴）。 消费税的种类
1.按税源划分税制结构 亚当•斯密，三大税系：土地税系、利润税系和工资税系 2.按课税客体性质划分税制结构 阿道夫•瓦格纳，三大税系：收益税系、所得税系和消 费税系 3.按负担能力划分税制结构 小川乡太郎，三大税系：所得税制系统、流转税制系统 和消费税制系统 4.按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构 马斯格雷夫：（1）在商品市场和要素市场上课征，相 应地形成商品课税体系和所得课税体系。（2）对资金 存量或过去财富课税的税种。主要有土地税、房屋税、 遗产税、继承税、赠与税等。
（二）增值税的特点
征收范围广泛，税源充裕（增值额遍及生产 流通的各个领域各个经营单位） 实行多环节课税，但不重复课税（道道课税 ，但只对增值额征税） 具有税收“中性”效应（税负均衡，避免对 商品比价的扭曲） 纳税人之间相互制约（上游单位偷逃税必使 下游单位多缴税） 有利于出口退税（按全额征税出口退税不彻 底，按增值额征税出口退税彻底）
中国的税制经历了由流转税（间接税）为主体的模式向 流转税和所得税为主体的双主体结构模式的转化。
中国的税制
我国共有19（20）个税种，包括 流转税：增值税、消费税、营业税、车辆购置税、关税 、船舶吨税； 所得税：企业所得税、个人所得税；
财产税：房产税、（城市房地产税、）车船税、契税； 资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地 增值税等； 行为税：印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向 调节税（从2000年起暂停征收）等； 其他税：烟叶税等。 其中16个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由 海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征 。
《流转税类》课件
计税依据
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际 缴纳的增值税、消费税和营业税的税额之 和。
税率
城市维护建设税的税率根据纳税人所在地 的不同而有所差异，具体税率由当地政府 根据实际情况确定。
教育费附加
定义
纳税人
税率
计税依据
征收管理
教育费附加是国家为了 支持教育事业发展而征 收的一种附加费，主要 对在中国境内提供应税 劳务、转让无形资产或 者销售不动产的单位和 个人征收。
税率
印花税的税率根据应税凭证的不 同而有所差异，具体税率由国家 税务总局规定。
计税依据
印花税的计税依据是各种应税凭 证上所记载的金额或者价款的 0.05%至0.1%。
定义
印花税是对经济活动中书立的各 种经济合同、产权转移书据、营 业账簿、权利许可证等应税凭证 征收的一种税。
征收管理
印花税应当在各种应税凭证的书 立或者领受时缴纳。
03
根据纳税人销售额的大小和会计核算是否健全进行划分。
增值税的税率
01
02
03
04
基本税率：17%。适用于大 多数商品和劳务。
低税率：13%。适用于一些 特定商品和劳务，如粮食、食 用植物油、图书、报纸等。
零税率。适用于出口的商品和 劳务。
其他优惠税率。根据国家政策 ，对某些特定行业或项目给予
优惠税率。
纳税义务发生时间
纳税义务发生时间为纳税人收讫 销售款项或者取得索取销售款项 凭据的当天，或者报关进口的当
天。
纳税地点
纳税人应当向应税消费品销售地 或者生产地的税务机关申报纳税
。
消费税的税率
税率形式
税率调整
消费税的税率形式有比例税率、定额 税率和复合税率三种形式。
税收法律制度流转税和所得税x
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个人所得税的优惠政策
免征个人所得税的优惠
包括省级人民政府、国务院部委和中国人 民解放军军以上单位颁发的科学、教育、 技术、文化、卫生、体育、环境保护等方 面的奖金；国债和国家发行的金融债券利 息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴 等。
减征个人所得税的优惠
包括残疾、孤老人员和烈属的所得；因自 然灾害遭受重大损失的；以及其他经国务 院财政部门批准减免个人所得税的。
抵扣政策
对符合条件的企业或产品 给予进项税额抵扣的优惠 政策。
零税率政策
对出口商品和服务实行零 税率，促进出口贸易。
03
消费税
消费税的定义和特点
特点
征收环节具有单一性。
定义：消费税是以消费品或消费 行为为征税对象的一种流转税。
征税范围具有选择性。
税收负担具有转嫁性。
消费税的税目和税率
• 税目：根据《消费税暂行条例》及相关法规规定，我国 目前消费税共有15个税目。
特点
逐环节征税：在商品和服务的每一个流 转环节都征收增值税。
增值税的税率和计税方法
税率：中国增值税的税率根据不同行业和商品类别分 为17%、13%、9%和0%四档。
一般计税方法：应纳税额=销项税额-进项税额。
计税方法 简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率。
增值税的优惠政策
减免政策
对特定行业、企业或产品 给予减免增值税的优惠政 策。
税收法律制度——流转税和 所得税
2023-11-07
目录
• 流转税概述 • 增值税 • 消费税 • 企业所得税 • 个人所得税 • 流转税和所得税的征收管理
01
流转税概述
流转税的定义
流转税和所得税
➢分类：
✓ 按课税对象：消费税、营业税和增值税 ✓ 按课税环节：单环节、多环节；生产、批
发和零售环节 ✓ 按课税和计税方式：从价税；从量税 ✓ 按课税范围的大小：所有商品;有选择性地
征收
二、 增值税（VAT）
➢ 增值税（value added tax）定义： 是以商品或劳务的生产和流通环节中的价值增值 额为课税对象而征收的一种流转税。
我国消费税的调节范围包括以下几个方面：
– 一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环 境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭 炮焰火、实木地板、一次性木筷子等；
– 奢侈品、非生活必需品：高档手表、游艇、首饰 珠宝、化妆品
– 高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车、轮胎 – 不可再生和替代的石油消费品，如汽油、柴油等
✓ 从公平原则看，普遍、量能负担.
增值税与周转税的比较（税率均为10%）
产销阶段 购买额
采矿
0
冶炼
60
机械制造 100
批发
300
零售
400
合计
销售额
60 100 300 400 500
增加值
60 40 200 100 100 500
增值 税额
6 4 20 10 10 50
全值流 转税
6 10 30 40 50 136
• 增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领 购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税 人不得领购使用。小规模纳税人销售货物或应税 劳务时，可由税务机关代开增值税专用发票，但 必须按6%或4%的征收率填列税金。
资料
• 大案惊天 ：泥瓦匠虚开增值税发票33亿元 • 30岁的陈学军，一个只上过几年小学的泥瓦匠。他
附：
流转税与所得税基本知识
流转税与所得税基本知识1. 引言在现代经济系统中，税收是国家财政收入的重要来源之一。
流转税和所得税是税收体系中的两种重要税种，它们在不同领域和层面上发挥着不同的作用。
本文将介绍流转税和所得税的基本知识，包括定义、征收对象、税率和征收方式等方面的内容。
2. 流转税的基本知识2.1 定义流转税，顾名思义，是针对商品或服务的交易流转过程中征收的一种税款。
它主要包括增值税、营业税、消费税等。
流转税的征收对象通常为生产者、供应商、分销商等参与交易的各个环节。
2.2 征收对象流转税的征收对象可以根据具体税种的不同而有所区别。
以增值税为例，征收对象通常是销售货物或提供服务的纳税人。
2.3 税率流转税的税率也各不相同。
以增值税为例，我国根据不同类别的商品或服务，将其划分为不同的税率档次，一般有3%、6%、9%、13%等几个常见税率。
2.4 征收方式流转税的征收方式主要分为两种：差额征收和全额征收。
差额征收是指税款的计算是根据流转的差价而确定的，例如增值税就是差额征收。
全额征收则是指税款的计算不考虑差价，而是按照销售额或利润额的一定比例征收。
3. 所得税的基本知识3.1 定义所得税是针对个人、企业或其他组织所获得的收入实施征税的税种。
它是根据所得额的大小和性质来计算税款的。
所得税的征收对象包括个人所得税、企业所得税等。
3.2 征收对象所得税的征收对象也根据具体的税种而有所区别。
个人所得税的征收对象是个人所得的所有者，企业所得税的征收对象是企业的所有者或经营者。
3.3 税率所得税的税率一般根据所得额的大小分成不同的档次，上限税率通常较高。
以个人所得税为例，我国个人所得税实行累进税率，税率的档次根据个人的收入水平来确定。
3.4 征收方式所得税的征收方式一般分为两种：综合征税和分类征税。
综合征税是指将个人或企业的所有所得额相加后一并纳税。
分类征税则是根据所得的性质将其分成不同类别，然后分别计算税款。
4. 流转税与所得税的关系流转税和所得税作为税收体系中的两种重要税种，虽然在征收范围和目标上有所差异，但在经济活动中却存在一定的关联。
流转税与所得税(制作幻灯片PPT
二 消费税
应税额＝应税消费品销售数量×定额税率
纳税额＝应税销售数量×定额税率 ＋应税销售额×比例税率
第二节 其他流转税
三 其他税种
资源税 土地增值税 房产税、城镇土地使用税、车船税 城市维护建立税、教育费附加
第二节 其他流转税
三 资源税
资源税：以各种自然资源为课税对象，向
我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和 个人征收的一种税。
暂时性差异
概
是指由于税法与会计准则在确认收益、
念
费用或损失的时间不同而产生的税前会计
利润与应纳税所得额的差异。
经济业务 资产负债表
利润表
税务
应交税费
营业税金及附加 长期资产或存货
所得税费用
现金流量表
经营活动
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
应交税费
税收形成的负债主要通过“应交税费”科目进行 核算，费－－除税以外的其他应缴纳的项目。增值 税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外， 其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利润 表项目。
见例9－1P192－193
增值税明细账格式
年
凭证
借方
贷方
月
日
摘 种类 编号 要
进
合计
项 税
额
已 交 税 金
出口抵减内 销产品应纳
税额
转出未 交增值
税
合计
销项 税额
出口 退税
进项 税额 转出
转出多 交增值
税
借或 贷
余额
第二节 其他流转税
一 营业税
（一） 概念
营业税
是指是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
应税额＝应税消费品销售数量×定额税率
纳税额＝应税销售数量×定额税率 ＋应税销售额×比例税率
第二节 其他流转税
三 其他税种
资源税 土地增值税 房产税、城镇土地使用税、车船税 城市维护建立税、教育费附加
第二节 其他流转税
三 资源税
资源税：以各种自然资源为课税对象，向
我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和 个人征收的一种税。
暂时性差异
概
是指由于税法与会计准则在确认收益、
念
费用或损失的时间不同而产生的税前会计
利润与应纳税所得额的差异。
经济业务 资产负债表
利润表
税务
应交税费
营业税金及附加 长期资产或存货
所得税费用
现金流量表
经营活动
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
应交税费
税收形成的负债主要通过“应交税费”科目进行 核算，费－－除税以外的其他应缴纳的项目。增值 税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外， 其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利润 表项目。
见例9－1P192－193
增值税明细账格式
年
凭证
借方
贷方
月
日
摘 种类 编号 要
进
合计
项 税
额
已 交 税 金
出口抵减内 销产品应纳
税额
转出未 交增值
税
合计
销项 税额
出口 退税
进项 税额 转出
转出多 交增值
税
借或 贷
余额
第二节 其他流转税
一 营业税
（一） 概念
营业税
是指是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
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三 资产负债表法
▪ 资产负债表法的一个最大特点是将原来税法同 会计从收入与费用之间的差异比较改为税法同会 计从资产与负债之间的差异比较。
▪ 资产与负债在会计同税法上的差异分为应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异
第三节 所得税
三 资产负债表法
应纳税暂时性差异
概
是指在确定未来收回资产或清偿负债期
念
间的应纳税所得额时，将导致产生应税金
第一节 增值税
二 增值税的征收原理
增值税征收有全额征税、增值额征税两种：全额征 税存在重复征税的问题
两种征税方法 销售额(
税率 流转税(额 销售额(
外购原料 增值额
税率 流转税额
第一环节 100 17% 17 100
100 17% 17
第二环节 200 17% 34 200 100 100 17% 17
2
资产的账面价值<计税基础时，就会产生可抵 扣暂时性差异，形成递延所得税资产；
负债的账面价值>计税基础时，就会产生可抵
3 扣暂时性差异，形成递延所得税资产；
负债的账面价值<计税基础时，就会产生应纳
4 税暂时性差异，形成递延所得税负债。
资产负债表法的基本核算程序
1、确定资产、负债的账面价值； 2、确定资产、负债的计税基础； 3、比较资产、负债账面价值与计税基础，确定暂
其他税种 10.2%
2455.
进口税收15.6%
3684.
增值税26.5% 6264.5
个人所得税 8.6%
2038. 3433.
2079. 22
3731.
消费税8.8%
企业所得税14.5%
营业税15.8%
单位：亿元
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
经济业务 资产负债表
利润表
税务
应交税费
额的暂时性差异，应纳税暂时性差异形成
递延所得税负债。
第三节 所得税
三 资产负债表法
可抵扣暂时性差异
概
是指在确定未来收回资产或清偿负债期
念
间的应纳税所得额时，将导致可抵扣金额
的暂时性差异，可抵扣暂时性差异形成递
延所得税资产。
资产与负债在会计同税法上的差异
1
资产的账面价值(会计)>计税基础(税法)时， 产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债
营业税金及附加 长期资产或存货
所得税费用
现金流量表
经营活动
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
应交税费
税收形成的负债主要通过“应交税费”科目进 行核算，费－－除税以外的其他应缴纳的项目。增 值税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外 ，其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利 润表项目。
务成本”
转让国有土地 使用权连同地 上建筑物和附 着物：固定资 产清理或在建
工程
第二节 其他流转税
三 房产税
范围：向城镇经营性房屋征税 区别使用方式征税：
自用 出租
第二节 其他流转税
三 城镇土地使用和车船税税
城镇土地使用税：
应纳税额=计税土地面积*适用税额
车船税：
按照行驶的种类、大小、使用性质实行定额
见例9－1P192－193
增值税明细账格式
年
凭证
借方
贷方
月
日
摘 种类 编号 要 合计
进 项 税 额
已 交 税 金
出口抵减内 销产品应纳
税额
转出未 交增值
税
合计
销项 税额
出口 退税
进项 税额 转出
转出多 交增值
税
借或 贷
余额
第二节 其他流转税
一 营业税
（一） 概念
营业税
是指是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
三 土地增值税
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权
及第三建筑物和其他附着物的增值收入而 征收的一种税。
税率：
不超过50%，税率为30% 超过200%的，税率为60%
扣除项目：
第二节 其他流转税
三 土地增值税
科目：“应交税费-应交土地增值税”
房地产企业： “营业销售税
金及附加”
兼营房地产企 业：“其他业
第一节 增值税
三 增值税的会计处理
企业发生的增值税进项税额、销项税额等在每月末综 合结转到“转出多交增值税”或“转出未交增值税”。
当企业月末计算的应交增值税为正时，即销项税额等 项目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入 “转出未交增值税”，为负时，就转入“转出多交增值税”
对于增值税的会计核算，一般在“应交税费”科目下 设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核 算。
第三环节 300 17% 51 300 200 100 17% 17
合计 300 17% 102 300
300 17% 51
第一节 增值税
三 增值税的会计处理
企业每期应交增值税=销项税额-进项税额
税收的优惠、减免、 已缴金额、进项税
不允许抵扣 企业每期应交增值税
=(销项税额+出口退税+进项税额转出)-(进项税额+ 已交税金+减免税款+出口抵减内销产品应纳税额)
▪
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三下午2时14分 44秒14:14:4420.10.14
▪
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月下 午2时14分20.10.1414:14October 14, 2020
▪
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月14日星期 三2时14分44秒 14:14:4414 October 2020
时性差异； 4、确认本期递延所得税资产与负债； 5、计算应交所得税； 6、计算所得税费用。
资产负债表法在所得税会计中的应用见例9-5 （P201-203）
本章概念（关键词）
▪ 流转税 增值税 营业税 消费税 所得税 ▪ 进项税额 销项税额 进项税额转出 ▪ 转出未交增值税 转出多交增值税 资源税 ▪ 土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用
第三节 所得税
二 永久性差异的类型
会计作为收益， 会计不做收益，
但不纳税
但要纳税
会计作为损失， 会计不作为损
但税法不允许 失，但税法允
扣除
许扣除
第三节 所得税
二 永久性差异与暂时性差异
暂时性差异
概
是指由于税法与会计准则在确认收益、
念
费用或损失的时间不同而产生的税前会计
利润与应纳税所得额的差异。
差异产生结果：
▪ 会计处理：
借：所得税费用 递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债
会计所得×税率 应税所得×税率
第三节 所得税
二 永久性差异与暂时性差异
永久性差异
概
是指某一会计期间，由于会计准则和税
念
法在计算收益、费用或损失时的口径不同，
所产生的税前会计利润与应纳税所得额之
间的差异。
差异产生结果： 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
第二节 其他流转税
三 其他税种
资源税 土地增值税 房产税、城镇土地使用税、车船税 城市维护建设税、教育费附加
第二节 其他流转税
三 资源税
资源税：以各种自然资源为课税对象，向
我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和 个人征收的一种税。
资源税按照从量定额征收，其计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额
课税数量
营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额， 其计算公式为：
应纳税额=营业额×税率
第二节 其他流转税
一 营业税
服务业
娱乐业
交通运输业
文化体育业
征收范 围
建筑业
邮电通信业
金融保险业
第二节 其他流转税
一 营业税
去向：
服务业：计入“营业 税金及附加”中
对非主营业务：
• 销售不动产：固定资产清理 • 转让无形资产或者工业企业
所得税会计处理就出现两种方法：一是应付税款法， 一是纳税影响会计法。
应付税款法
▪ 处理方法：
应付税款法是不对两者之间的差异进行调整或分摊， 所得税费用就按实际应纳税进行登记。
▪ 会计处理：
借：所得税费用
应税所得×税率
贷：应交税费——应交所得税
应税所得×税率
纳税影响会计法
▪ 处理方法：
纳税影响会计法要对应交所得税与所得税费用之间的 差额进行确认与进行调整。
提供非工业劳务：其他业务 成本
第二节 其他流转税
二 消费税
消费税
为了调节消费结构，正确引导消费方向，国
概
家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费
念
品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首饰、汽
油、柴油、小轿车、摩托车等，再征收一道消
费税税种。
第二节 其他流转税
二 消费税
三种计税方法：
从价定率 应纳税额＝应税消费品销售额×比例税率
第九章 流转税与所得税
流转税与 所得税
增值税 其他流转税 所得税
本章目标
增值税的会计处理
其他流转税的会计处理
掌 握
永久性差异与暂时性差异的性质
所得税会计的基本处理流程
理 增值税的征收原理 解 所得税会计的实质
资产负债表法
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
2011年一季度不同税种的比重
征收
第二节 其他流转税
三 城市维护建设税和教育费附加
税率
▪ 资产负债表法的一个最大特点是将原来税法同 会计从收入与费用之间的差异比较改为税法同会 计从资产与负债之间的差异比较。
▪ 资产与负债在会计同税法上的差异分为应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异
第三节 所得税
三 资产负债表法
应纳税暂时性差异
概
是指在确定未来收回资产或清偿负债期
念
间的应纳税所得额时，将导致产生应税金
第一节 增值税
二 增值税的征收原理
增值税征收有全额征税、增值额征税两种：全额征 税存在重复征税的问题
两种征税方法 销售额(
税率 流转税(额 销售额(
外购原料 增值额
税率 流转税额
第一环节 100 17% 17 100
100 17% 17
第二环节 200 17% 34 200 100 100 17% 17
2
资产的账面价值<计税基础时，就会产生可抵 扣暂时性差异，形成递延所得税资产；
负债的账面价值>计税基础时，就会产生可抵
3 扣暂时性差异，形成递延所得税资产；
负债的账面价值<计税基础时，就会产生应纳
4 税暂时性差异，形成递延所得税负债。
资产负债表法的基本核算程序
1、确定资产、负债的账面价值； 2、确定资产、负债的计税基础； 3、比较资产、负债账面价值与计税基础，确定暂
其他税种 10.2%
2455.
进口税收15.6%
3684.
增值税26.5% 6264.5
个人所得税 8.6%
2038. 3433.
2079. 22
3731.
消费税8.8%
企业所得税14.5%
营业税15.8%
单位：亿元
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
经济业务 资产负债表
利润表
税务
应交税费
额的暂时性差异，应纳税暂时性差异形成
递延所得税负债。
第三节 所得税
三 资产负债表法
可抵扣暂时性差异
概
是指在确定未来收回资产或清偿负债期
念
间的应纳税所得额时，将导致可抵扣金额
的暂时性差异，可抵扣暂时性差异形成递
延所得税资产。
资产与负债在会计同税法上的差异
1
资产的账面价值(会计)>计税基础(税法)时， 产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债
营业税金及附加 长期资产或存货
所得税费用
现金流量表
经营活动
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
应交税费
税收形成的负债主要通过“应交税费”科目进 行核算，费－－除税以外的其他应缴纳的项目。增 值税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外 ，其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利 润表项目。
务成本”
转让国有土地 使用权连同地 上建筑物和附 着物：固定资 产清理或在建
工程
第二节 其他流转税
三 房产税
范围：向城镇经营性房屋征税 区别使用方式征税：
自用 出租
第二节 其他流转税
三 城镇土地使用和车船税税
城镇土地使用税：
应纳税额=计税土地面积*适用税额
车船税：
按照行驶的种类、大小、使用性质实行定额
见例9－1P192－193
增值税明细账格式
年
凭证
借方
贷方
月
日
摘 种类 编号 要 合计
进 项 税 额
已 交 税 金
出口抵减内 销产品应纳
税额
转出未 交增值
税
合计
销项 税额
出口 退税
进项 税额 转出
转出多 交增值
税
借或 贷
余额
第二节 其他流转税
一 营业税
（一） 概念
营业税
是指是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
三 土地增值税
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权
及第三建筑物和其他附着物的增值收入而 征收的一种税。
税率：
不超过50%，税率为30% 超过200%的，税率为60%
扣除项目：
第二节 其他流转税
三 土地增值税
科目：“应交税费-应交土地增值税”
房地产企业： “营业销售税
金及附加”
兼营房地产企 业：“其他业
第一节 增值税
三 增值税的会计处理
企业发生的增值税进项税额、销项税额等在每月末综 合结转到“转出多交增值税”或“转出未交增值税”。
当企业月末计算的应交增值税为正时，即销项税额等 项目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入 “转出未交增值税”，为负时，就转入“转出多交增值税”
对于增值税的会计核算，一般在“应交税费”科目下 设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核 算。
第三环节 300 17% 51 300 200 100 17% 17
合计 300 17% 102 300
300 17% 51
第一节 增值税
三 增值税的会计处理
企业每期应交增值税=销项税额-进项税额
税收的优惠、减免、 已缴金额、进项税
不允许抵扣 企业每期应交增值税
=(销项税额+出口退税+进项税额转出)-(进项税额+ 已交税金+减免税款+出口抵减内销产品应纳税额)
▪
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三下午2时14分 44秒14:14:4420.10.14
▪
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月下 午2时14分20.10.1414:14October 14, 2020
▪
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月14日星期 三2时14分44秒 14:14:4414 October 2020
时性差异； 4、确认本期递延所得税资产与负债； 5、计算应交所得税； 6、计算所得税费用。
资产负债表法在所得税会计中的应用见例9-5 （P201-203）
本章概念（关键词）
▪ 流转税 增值税 营业税 消费税 所得税 ▪ 进项税额 销项税额 进项税额转出 ▪ 转出未交增值税 转出多交增值税 资源税 ▪ 土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用
第三节 所得税
二 永久性差异的类型
会计作为收益， 会计不做收益，
但不纳税
但要纳税
会计作为损失， 会计不作为损
但税法不允许 失，但税法允
扣除
许扣除
第三节 所得税
二 永久性差异与暂时性差异
暂时性差异
概
是指由于税法与会计准则在确认收益、
念
费用或损失的时间不同而产生的税前会计
利润与应纳税所得额的差异。
差异产生结果：
▪ 会计处理：
借：所得税费用 递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债
会计所得×税率 应税所得×税率
第三节 所得税
二 永久性差异与暂时性差异
永久性差异
概
是指某一会计期间，由于会计准则和税
念
法在计算收益、费用或损失时的口径不同，
所产生的税前会计利润与应纳税所得额之
间的差异。
差异产生结果： 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
第二节 其他流转税
三 其他税种
资源税 土地增值税 房产税、城镇土地使用税、车船税 城市维护建设税、教育费附加
第二节 其他流转税
三 资源税
资源税：以各种自然资源为课税对象，向
我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和 个人征收的一种税。
资源税按照从量定额征收，其计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额
课税数量
营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额， 其计算公式为：
应纳税额=营业额×税率
第二节 其他流转税
一 营业税
服务业
娱乐业
交通运输业
文化体育业
征收范 围
建筑业
邮电通信业
金融保险业
第二节 其他流转税
一 营业税
去向：
服务业：计入“营业 税金及附加”中
对非主营业务：
• 销售不动产：固定资产清理 • 转让无形资产或者工业企业
所得税会计处理就出现两种方法：一是应付税款法， 一是纳税影响会计法。
应付税款法
▪ 处理方法：
应付税款法是不对两者之间的差异进行调整或分摊， 所得税费用就按实际应纳税进行登记。
▪ 会计处理：
借：所得税费用
应税所得×税率
贷：应交税费——应交所得税
应税所得×税率
纳税影响会计法
▪ 处理方法：
纳税影响会计法要对应交所得税与所得税费用之间的 差额进行确认与进行调整。
提供非工业劳务：其他业务 成本
第二节 其他流转税
二 消费税
消费税
为了调节消费结构，正确引导消费方向，国
概
家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费
念
品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首饰、汽
油、柴油、小轿车、摩托车等，再征收一道消
费税税种。
第二节 其他流转税
二 消费税
三种计税方法：
从价定率 应纳税额＝应税消费品销售额×比例税率
第九章 流转税与所得税
流转税与 所得税
增值税 其他流转税 所得税
本章目标
增值税的会计处理
其他流转税的会计处理
掌 握
永久性差异与暂时性差异的性质
所得税会计的基本处理流程
理 增值税的征收原理 解 所得税会计的实质
资产负债表法
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
2011年一季度不同税种的比重
征收
第二节 其他流转税
三 城市维护建设税和教育费附加
税率