中小企业税收筹划风险防范

万时调 节经济体现国家的产业政策，税收政策总 是处于不断变化之中，税收筹划从某个角 度讲，就是利用税收政策与经济实际适应 程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的 利益增长点，从而达到利益最大化。因此， 进行税收筹划就是要不断研究经济发展 的特点，及时关注税收政策的变化趋势。 此外，要注意全面把握税收政策，切勿抓 住一点。不计其余，否则也会功亏一篑。事 实上，全面、准确地把握政策是规避税收 筹划风险的关键。中小企业在进行税收筹 划时，应建立一套适合自身特点的税收筹 划信息系统，如订阅《中国税务报：》、《国家 税务总局公报》、《税法速递》等经济类报 刊，及时知晓税收政策信息，收集和整理 与企业经营相关的税收政策及其变动情 况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事 件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整 税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为 在合法的范围内实施。 （三）提高企业税收筹划人员的素质， 也可以借助社会中介机构．税收专家的力 量．税收筹划是一项高层次的理财活动， 它包含着多方面的专业知识，如税法、会 计、投资、金融、贸易、物流等专业知识，专 业性较强。因此，要求执业人员除了精通 法律、税收政策和会计外，还要通晓工商、 金融、保险、贸易等方面的知识，而且能在 短时间内掌握企业的基本情况、涉税事 项，筹划意图等，在获取真实、可靠、完整 的筹划资料的基础上，选准策划切入点， 制定正确的筹划方案。中小企业由于专 业、经验和人才的限制，不一定能独立完 成，可以聘请具有专业胜任能力的税收筹 划专家来进行操作，以提高税收筹划的规 范性和合理性，完成税收筹划方案的制定 和实施，从而进一步减少税收筹划的风 险。 （四）保持税收筹划方案适度的灵活 性．由于企业所处的经济环境千差万别。 加之税收政策和税收筹划的主客观条件 时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划 时，应该对未来的税收政策走向有一定的 预测，从而保持筹划方案相对的灵活性， 以便随着税法、相关政策的改变及预期经
济活动的变化随时调整项目，对筹划方案 进行重新审查和评估，适时更新筹划内 容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税 收筹划目标的实现。 （五）营造良好的税企关系。政府为了 鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实 施税收差别政策作为调整产业结构、扩大 就业机会、刺激国民经济增长的重要手 段。不同类型且具有相当大弹性空间的税 收政策、各地不同的税收征管方式，使税 务执法机关拥有较大的自由裁量权。进行 税收筹划的许多活动是在法律的边界运 作，税收筹划人员很难准确把握其确切的 界限，有些问题在概念的界定上本来就很 模糊。因此，中小企业要加强对税务机关 工作程序的了解，加强联系和沟通，争取 在税法的理解上与税务机关取得～致，特 别在某些模糊和新生事物上的处理得到 税务机关和征税人的认可。这样，企业的 税收筹划方案才能最终得以实施。 这里特别要强调的是，中小企业要防 止又寸“协调与沟通”的曲解。即认为“协调” 就是与税务机关搞关系，并不惜对税务机 关领导人员进行贿赂，让少数不称职的税 务干部在处理税收问题上睁一只眼，闭一 只眼，以达到不缴税或少缴税、不被处罚 或从轻处罚的目的。其实，在税务机关稽 查力度不断加大的情况下，这种做法不仅 不会帮助企业少缴税，反而会加大企业的 涉税风险。 总之，中小企业在进行税收筹划时一 定要树立风险意识，认真分析各种可能导 致风险的因素，积极采取有效措施，预防 和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱， 从而实现税收筹划的目的。 （作者单位：洛阳理工学院）
主要参考文献： 【１】李秉文，付春香．企业所得税纳税筹划
风险的综合分析…．财会月刊（综合版），
２００８．９．
【２】彭素琴，刘贤仕．浅析税收筹划风险及
管理…．商场现代化，２００７．２９． 【３】邵苗苗，徐振华．探析中小企业税收筹
划——有效规避税收筹划风险【Ｊ】．辽宁 行政学院学报，２００７．１１．
‘合作经济与科技＞２００９年ｌＯ月号下（总第３７９期）
不在，如何实现涉税零风险吸引了人们越
来越多的关注．
＜合作经济与科技＞２００９年１０月号下（总第３７９期）
万 方数据
善导致税收政策执行偏差。多数税收制度 一般只对有关税收的基本面作出相应规 定，具体的税收条款设置不完善，无法涵 盖所有的税收事项：或者由于客观情况发 生了变化，税法尚未根据变化了的客观实 际作出相应的调整；其次，税法对具体的 税收事项常留有一定的弹性空间，在一定 的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客 观上也为税收政策执行偏差提供了可能 性；再次，行政执法人员的素质参差不齐 也是导致税收政策执行偏差的一个不可 忽视的因素。因此，企业开展税收筹划经 常会遇到来自一些基层税务行政执法机 关的观念冲突与行为障碍。其结果是：企 业合法的税收筹划行为，可能由于税务行 政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸 空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而 加以处罚；或将企业本属于明显违反税法 的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对 税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税 收筹划风险埋下隐患。 二、中小企业防范税收筹划风险的对 策 税收筹划的风险是客观存在的，但也 是可以防范和控制的。就中小企业而言， 防范税收筹划风险主要应从以下几个方 面着手： （一）正确认识税收筹划，规范会计核 算。中小企业经营决策层必须树立依法纳 税的理念，这是成功开展税收筹划的前 提。税收筹划可以在一定程度上提高企业 的经营业绩，但它只是全面提高企业财务 管理水平的一个环节，不能将企业利润的 上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营 业绩的提高要受市场变化、商品价格、商 品质量和经营管理水平等诸多因素的影 响。依法设立完整规范的财务会计账册、 凭证、报表和正确进行会计处理，是企业 进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否 合法，首先必须通过纳税检查，而检查的 依据就是企业的会计凭证和记录。因此， 中小企业应依法取得和保全企业的会计 凭证和记录、规范会计基础工作，为提高 税收筹划的效果，提供可靠的依据。 （二）及时、系统地学习税收政策，准 确理解和把握税收政策的内涵，紧密关注
中小企业税收筹划风险防范
口文／李晶生
提要随着人们法制观念的增强，
越来越多的中小企业意识到税收筹划对 降低税负的重要性，也迫切需要通过合理 的税收筹划来规范企业的经营行为，为企 业发展提供动力．但是，由于税收筹划经 常是在税法规定的边缘操作，其风险无时 价值最大化才是它的最终目标。因此，税 收筹划要服务于企业财务管理的目标，为 实现企业战略管理目标服务。如果企业税 收筹划方法不符合生产经营的客观要求， 税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正 常的经营理财秩序，那么将导致企业内在 经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的 潜在损失风险的发生。如，有的企业为了 享皇酽两免三减”免税期的税收优惠政策， 关键词：中小企业；税收筹划：风险；防范 中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ 税收筹划的风险是指税收筹划活动 因各种原因失败而付出的代价。 一、中小企业的税收筹划风险 （一）中小企业自身因素带来的风险 １、对税收政策和税收筹划的认识存 在误区．片面认为税收筹划是财务人员的 事情，与其他部门无关，或认为只要与税 务局的关系好，有事可以通过疏通摆平 等，盲目操作，很容易形成纳税风险。一些 企业把税收筹划误解为单纯的少纳税，甚 至采取违规手法开展“筹划”。有的企业筹 划人员的财务会计、税收政策、企业管理、 经济法律等方面的专业知识欠缺，统筹谋 划、综合分析判断能力不强，很难使税收 筹划真正取得实效。某乡镇煤矿年销售额 ５００余万元，销售对象大都是个体、私营 企业，由于进项抵扣少，一般纳税人税负 在９％以上。该矿进行税收筹划，选择小规 模纳税人身份（征收率３％）。税务机关检 查时，按照一般纳税人１７％的税率补缴了 少缴税款，不得抵扣进项税，企业损失惨 重。 ２、税收筹翔ｊ目的不明确导致的风险。 税收筹划活动是企业财务管理活动的一 个组成部分，税后利润最大化也只是税收 筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业 人为加大成本费用，推迟盈利年度，以便 调塞Ｆ两免三减”免税期的到来，而忽视生 产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置 的做法，对企业有百害而无一利，必然导 致企业整体利益的损失和税收筹划的失 败。 ３、筹划方案不科学导致的风险．一些 企业在税收实践中，过分追求纳税筹划而 忽视遵从税收政策和财务核算规范，不科 学的税收筹划时有发生，表现在税收筹划 方案严重脱离企业实际，不符合成本效益 原则，没有从企业整体发展战略角度设 计，缺少全局观和战略观，甚至违反税法 等。例如，某超市混淆返还收入与进场费、 上架费、广告费、管理费等的区别，钻政策 空子，不管与商品销售量、销售额有无联 系，都以进场费、上架费、管理费等名义与 供货方签订合同，人为调剂收入费用，假 筹划，真偷税，９０余万元返还收入只申报 营业税，而不进行增值税进项转出。税务 机关查实后不但追征了税款，还给予了相 应的处罚。 ４、税收筹划的客观基础条件不完善 导致的风险．中小企业行业种类繁杂，行 业门类齐全、所有制形式多样化，投资规 模小，资金、人员少，竞争力、抗风险度差， 个别企业的投资人和经营管理者为了企 业或个人的利益，往往重经营、重效益，而 忽视对企业财务的重视，忽视对国家税收 政策的研究和运用。再加上这些企业往往 经营规模不大，在企业内部的经营机构和 内部组织机构的设置上都较简单，没有太 多的管理层次。有的企业会计机构设置很 不规范，有的独资小企业甚至不设置会计 机构，临时从社会招聘一些兼职会计，目 的就是出出报表，交交税，规范管理、规范 经营根本无从谈起。有的中小企业即使设 置了会计机构，一般也是层次不清、分工 不明、会计人员业务水平不高。这样会计 核算不健全，账证不完整，会计信息严重 失真，造成税收筹划的基础极不稳固，在 这样的基础上进行税收筹划，其风险性极 强。 （二）企业外部因素带来的风险 １、税收政策变化导致的风险。税收政 策按照目的不同可分为激励性税收政策、 限制性税收政策、照顾性税收政策和维权 性税收政策。不同的税收政策体现了国家 不同的税收导向和征收目的。随着市场经 济的发展变化，国家产业政策和经济结构 的调整，税收政策总是要作出相应的变 更，以适应国民经济的发展。因此，国家税 收政策具有不定期或相对较短的时效性。 税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从 最初的项目选择到最终获得成功都需要 一个过程，而在此期间，如果税收政策发 生变化，就有可能使得依据原税收政策设 计的税收筹划方案，由合法变成不合法， 由合理变成不合理，从而产生筹划风险。 ２．税务行政执法不规范导致的风险． 税收筹划最本质的特点是合法性，但现实 中这种合法性还需要税务行政执法部门 的确认。在确认过程中，客观上存在由于 税务行政执法不规范从而导致税收筹划 失败的风险。首先。税务法律、法规的不完