会计实务：对现金流量表进行审计调整
现金流量表审计常见问题与应对
现金流量表审计常见问题与应对□徐睁现金流量表是在收付实现制的基 础上反映企业在一定会计期间现金和 现金等价物流入和流出的报表，是财 务报告的重要组成部分之一。
现金流 量表与企业的货币资金存在密切的关联，通常被认为是最难以舞弊的会 计报表。
近年来，康得新等事件的发 生使得机构投资者、企业的债权和投 资者等报表使用人更加关注现金流量表，通过这张表了解企业的实际获利能力、偿债能力、盈利能力等。
对现金流量表进行审计，是防范企业舞弊风险、提高会计信息披露质量 的需要。
审计人员在对现金流量表进 行审计时，应予以足够的重视，并实 施充分的审计程序，有效地规避审计风险。
一、现金流量表审计中的常见问题1.未能发现报表中存在的数据及逻辑错误。
现金流量表存在的数据及逻辑错误主要表现为：现金流量表主表中的经营活动现金流量净额与附表中调节得出的经营活动现金流量净额不勾稽；在没有合理理由的情形下，主表中“现金及现金等价物净增加额”与资产负债表中“货币资金”的本期变动额不勾稽；主表中的经营、投资、筹资活动现金流量的具体项目的金额出现负数，对出现的负数金额未作重分类列报；在会计报表附注中对三大活动中的其他活动进行明细披露，相关数据与其他科目披露数据不勾稽；现金流量表附列资料披露的相关数据与会计报表附注中披露的相关数据不勾稽等等。
此外，部分财务人员在相关数据不勾稽时可能人为倒轧数据。
主表不勾稽时通常在三大活动中的其他事项中进行调节，主表和附表不勾稽的时候通常通过“经营性应收项目的变动”“经营性应付项目的变动”以及“其他”项进行调节。
在这种情况下，调节后的现金流量表并未反映真实的现金流量情况。
如果审计人员未对现金流量表项目进行逐笔审计核查，则可能会导致未发现数据的不合理。
3.亲自去银行函证并打印对账单。
由于银行存款是报表使用者极为 关注的项目，而银行对账单可以伪造，邮寄函证可能出现地址错误、未 有效控制收发、滞后等各种问题，在 如今交通与造假科技同样发达的时代，亲自去银行函证并打印对账单无 疑是最好的选择，这样一方面可以直接取得外部证据，大大提高审计质量，另一方面还可以提高审计的效 率，避免临出报告还收不到银行回函 等问题。
审计中的资产负债表与现金流量表审查
审计中的资产负债表与现金流量表审查资产负债表（balance sheet）和现金流量表（cash flow statement）是公司财务报告中的两个重要部分。
审计师在进行审计时，需要仔细审查这两个报表，以核实财务信息的准确性和合规性。
本文将探讨审计中资产负债表和现金流量表的审查方法与重要考虑因素。
一、资产负债表审查1. 资产负债表的结构与内容资产负债表通常由资产、负债和所有者权益三部分组成。
审计师首先需要审查资产负债表的结构，确保其符合会计准则和法律法规的要求。
同时，审计师还需要了解公司的会计政策，以确保财务信息的一致性和可比性。
2. 资产负债表项目的准确性审计师在审查资产负债表时，需要对各项资产和负债进行核实。
他们会检查资产的存在和所有权，负债的真实性和金额，以及所有者权益的准确计算。
审计师还会关注非经常性项目和重大交易，如长期投资、商誉、存货减值等，以确保其正确处理和披露。
3. 资产负债表的披露要求资产负债表中的披露信息对于投资者和利益相关者的决策非常重要。
审计师会仔细审查资产负债表的披露内容，确保所有必要的信息都得到充分披露。
他们还会评估公司的披露政策是否合规，并与会计准则进行对比。
二、现金流量表审查1. 现金流量表的结构与内容现金流量表主要分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。
审计师需要确保现金流量表的结构合理，各项活动都得到准确记录。
他们还会检查现金流量表的准确计算和合理分类，以保证财务信息的完整和准确。
2. 现金流量表项目的核实在审查现金流量表时，审计师会核实各项现金流量的来源和去向。
他们会检查经营活动中的销售收款、采购付款等，投资活动中的资本支出、收回投资等，以及筹资活动中的借款和偿还债务等。
审计师还会关注非经常性现金流量，如并购、重组等，以确保其正确处理和披露。
3. 现金流量表的披露要求与资产负债表类似，现金流量表的披露内容对于决策者非常重要。
审计师会审查现金流量表的披露信息，确保所有必要的现金流量都得到充分披露。
现金流量表审计中的常见问题
现金流量表审计中的常见问题现金流量表审计中常见问题1. 未能发现报表中存在的数据及逻辑错误现金流量表存在的数据及逻辑错误主要表现为：现金流量表主表中的经营活动现金流量净额与附表中调节得出的经营活动现金流量净额不勾稽；在没有合理理由的情形下，主表中“现金及现金等价物净增加额”与资产负债表中“货币资金”的本期变动额不勾稽；主表中的经营、投资、筹资活动现金流量的具体项目的金额出现负数，对出现的负数金额未作重分类列报；在会计报表附注中对三大活动中的其他活动进行明细披露，相关数据与其他科目披露数据不勾稽；现金流量表附列资料披露的相关数据与会计报表附注中披露的相关数据不勾稽等等。
此外，由于部分财务人员的专业胜任能力不足，在编制报表时容易出现数据不平衡的情形。
在不平衡时人为倒轧数据。
主表在不平衡时通常在三大活动中的其他事项中进行调节，主表和附表不平衡的时候通常通过“经营性应收项目的变动”、“经营性应付项目的变动”以及“其他”项进行调节。
在这种情况下，现金流量表看似平衡，实际上在不平衡时未能查找相关的原因进行调整，导致数据并未反映真实的现金流量情况。
如果审计人员未对现金流量表项目进行逐笔审计核查，则可能会导致未发现数据的不合理，未能客观公允地反映公司的现金流量情况。
2. 对粉饰现金流量表的行为未能充分关注现金流量表反映了一些重要的财务指标，体现了企业的偿债、获利、盈利等方面的能力，因此越来越被报表使用人所关注。
如经营活动现金流量净额的绝对值的高低，是正数还是负数，反映了企业经营过程中创造现金的能力；将经营活动现金流量净额与当年到期的债务总额进行比较，将现金及现金等价物的期末余额与流动负债进行比较，将经营活动现金流量净额与全部负债进行比较，所计算出的指标均反映了企业是否具有足够的偿债能力；经营现金净流入与投资资本的比值则反映了企业获取现金的能力。
将经营活动现金净流量与净利润、现金流量总额、销售收入、总资产平均余额等进行比较，所得出的比率则反映了企业的盈利能力。
现金流量表的编制及报表的审计
现金流量表的编制及报表的审计时间：2012-07-26 15:24来自：会计网编辑：尛菁现金流量表主表项目（一）经营活动产生的现金流量※1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。
※①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。
2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金※4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其他支出支出）<即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数>+存货期末价值-存货期初价值）]+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。
5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。
会计操作技能之现金流量表分析与调整
会计操作技能之现金流量表分析与调整现金流量表是财务报表的重要组成部分，它反映了一个企业在特定时间范围内现金流入和流出的情况。
通过分析和调整现金流量表，会计人员可以更好地了解企业的经营情况，做出合理的决策。
本文将介绍现金流量表的分析和调整技巧，帮助读者提升会计操作技能。
一、现金流量表的基本结构现金流量表主要由三个部分组成：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
其中，经营活动现金流量反映了企业正常经营所产生的现金流动情况；投资活动现金流量反映了企业投资所产生的现金流量；筹资活动现金流量反映了企业筹资所产生的现金流量。
二、现金流量表的分析方法1. 横向比较分析：将不同年度的现金流量表进行对比，观察各项指标的变化情况。
比如，对比经营活动现金流量中的经营净现金流量，可以判断企业的经营能力是否提升。
2. 纵向比较分析：将同一年度不同报表中的现金流量数据进行对比，如利润表和现金流量表的对比。
通过对比两个报表的数据，可以了解企业盈利能力与现金流量之间的关系。
3. 比率分析：通过计算各种比率指标，如现金流量比率、现金再投资率等，来评估企业的财务状况和经营风险。
比如，现金流量比率越高，说明企业的偿债能力越强。
三、现金流量表的调整方法1. 非现金项目调整：将非现金项目从现金流量中排除，以准确反映企业的现金流入和流出情况。
非现金项目包括折旧、摊销、长期投资收益等。
2. 资本支出和资金收益的调整：将资本支出和资金收益进行调整，使其与现金流量表一致。
比如，将购买固定资产所支付的款项从经营活动中调整至投资活动。
3. 汇率变动的调整：对于跨国企业来说，汇率的变动会对现金流量产生影响。
因此，在编制现金流量表时，应将汇率变动的影响进行调整。
四、现金流量表的应用1. 评估经营能力：通过分析经营活动现金流量，了解企业的盈利能力和经营能力，判断企业是否具备健康的现金流量状况。
2. 进行投资决策：通过分析投资活动现金流量，了解企业在投资方面的表现，从而为投资决策提供可靠依据。
浅谈现金流量表的审计
浅谈现金流量表的审计【摘要】现金流量表是公司财务报表中非常重要的一部分，能够展示公司在特定期间内的现金流动情况，对于投资者和管理层都具有重要意义。
审计现金流量表可以帮助确保财务信息的准确性和可靠性，保护利益相关方的利益。
在审计现金流量表时，审计师需要遵循一定的程序和方法，关注关键审计事项，并设计相应的审计程序。
审计报告的发出是审计工作的最终结果。
通过审计现金流量表，可以确保公司财务信息的真实性和有效性。
为提升审计现金流量表的质量，审计师可以加强对公司内部控制的评估，利用技术手段提高审计效率，以及加强团队合作和沟通，确保审计工作的顺利进行。
审计现金流量表对于公司的财务健康和稳定发展具有重要意义。
【关键词】现金流量表、审计、编制要求、程序、关键审计事项、设计、报告、重要性、提升审计质量、财务报表审计1. 引言1.1 现金流量表的重要性现金流量表是企业财务报告中非常重要的一部分，它反映了企业在特定期间内现金流入和流出的状况。
现金流量表的重要性体现在以下几个方面：1. 评估企业偿债能力：现金流量表可以帮助利益相关方评估企业是否有足够的现金流来偿还债务。
通过对现金流入和流出的详细分析，可以更准确地判断企业的偿债能力和偿还债务的能力。
2. 衡量企业经营活动的健康状况：现金流量表可以反映企业经营活动的健康状况，包括营业收入、营业成本、税前利润等关键指标。
通过对这些指标的分析，可以更全面地了解企业的盈利能力和经营效益。
3. 支持管理决策：现金流量表可以为企业管理层提供重要的决策依据。
通过对现金流量的分析，管理层可以及时调整经营策略，优化资金运作，确保企业的健康发展。
现金流量表是企业财务报告中至关重要的一部分，对于企业的经营管理和外部利益相关方的决策都具有重要意义。
审计现金流量表也显得尤为重要，可以有效确保现金流量表的真实性、完整性和可靠性，为企业经营活动提供有力支持。
1.2 审计的定义和意义审计是一种独立的、客观的评价活动，旨在为利益相关方提供信心和保证。
会计实务：审计调账的两种方法_1
审计调账的两种方法根据审计准则的规定，审计人员对于被审计单位会计报表重大错报行为，应该合理运用现代先进的审计技术，在查明事实真相之后，严格按照有关法规的要求，对有问题的报表项目进行调整。
由于大多数的审计是事后审计，这时被审计单位有关账目金额已经封账，因此，审计人员要按照原来错账的相反路径去调账，这已经不可能。
这时，审计人员应该另辟新径，才能顺利完成审计调账过程。
一、审计调账的基本思路 对于事后审计来说，审计人员要根据被审计单位的会计报表重大错报情况，提出中肯的调账意见。
在提出重编财务报告时，审计人员应该首先调整利润表，其次是资产负债表，如有必要，最后再调整现金流量表。
1.损益表项目的调账思路 对于损益表的项目，由于它们是虚账户，即它们是不可盘存的项目，平时这些项目的金额都要逐月结转至“本年利润”账户中，即这些账户的月末余额为零，同时，到每年的年末，“本年利润”账户也要进行结转，最后在计算了本年度的全部损益并做各种处理后，“本年利润”账户年末余额也为零。
因此，一旦发现被审计单位存在问题，审计人员对于损益表的项目，是不能直接按照其相反方向和相同金额来提出调账意见的。
例如，审计人员事后发现某企业多计“管理费用”20000元，就不能直接调减“管理费用”20000元。
原因很简单，这时“管理费用”的相关错误影响已经转到“利润分配”、“应交税费”和“盈余公积”中去了。
在这种情形下，审计人员可以根据这类错误对损益表的实际影响，提出中肯的调账意见。
2.资产负债表项目的调账思路 对于资产负债表的项目，由于它们一般是实账户，而且是可盘存的账户，因此，只要存在错误金额，审计人员便可以按照其错误金额的相反方向，正确提出调账意见。
例如，被审计单位多转主营业务成本100元，即库存商品账面成本多减100元。
审计人员在调账时，可以直接调增库存商品100元就行了。
因此，审计人员对于资产负债表项目的调账思路是：对于实账户错误金额的调整，应该按照该项目对资产负债表及其相关账户的影响金额的相反方向，按照相同的金额进行调整。
现金流量表审计
现金流量表审计一、现金流量表编制基础、程序以及方法的复核（一）审查现金流量表编制基础范围的准确性根据我国《企业会计准则第31号一现金流量表》的规定，现金流量表编制基础为现金和现金等价物。
对现金流量表的编制基础范围进行确认是保证现金流量表质量的第一步。
实施审计时，应特别注意审查库存现金是否是企业持有的、随时用于支付的纸币和硬币；审查银行存款是否是存在金融企业的款项，不能随时支付的定期存款是否作了现金，如果提前通知金融企业便可支付的定期存款应该包括在内；审查其他货币资金的内容是否齐全；审查现金等价物时，应判断其标准的把握是否准确，审查时检查企业是否有故意扩大了现金等价物的界定范围，同时审查企业前后各期的现金和现金等价物界定范围是否保持一致。
（二）审核现金流量表编制程序和方法的规范性现金流量表的编制企业可根据本年度的资产负债表、利润表以及有关总账和明细账资料，在具体编制现金流量表时，可根据企业业务量的大小以及复杂程度，采用“工作底稿法”、“丁字账户法”或“分析填列法”。
在实施审计时，审查企业是否有获取编制现金流量表的基础资料，其复核加计是否正确；将基础资料中的有关数据和财务报表以及附注、账册凭证、辅助账簿、审计工作底稿等核对是否相符，并是否应进行详细分析，检查数额是否正确、完整；根据审计调整分录，对基础资料的有关数额是否作相应调整。
审计时还应特别注意现金流量分类是否合理，首先审查投资活动的界定是否准确，投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，这里的投资是广义的投资即包括对内投资和对外投资。
对内投资是指购置和处置固定资产、在建工程、无形资产等持有期限在1年或1个营业周期以上的长期资产活动。
对外投资是购置除现金等价物以外的对外投资，包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。
其次审查筹资活动的界定是否准确，筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
浅析现金流量表审计中存在的问题及改进措施
浅析现金流量表审计中存在的问题及改进措施李艳霞【摘要】不受企业管理层主观因素影响的现金流信息相比于其他会计信息而言，更具可验证性。
因而对于现金流量表的真实性和合法性做出鉴证就显得非常重要。
文章主要浅析现金流量表审计过程中存在的问题，对现金流量表审计提出一些建议。
【期刊名称】行政事业资产与财务【年(卷),期】2012(000)018【总页数】1【关键词】现金流量表审计；问题；合理化建议一、前言现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
现金流量表是一份显示于指定时期(一般为一个月，一季。
主要是一年的年报)的现金流入和流出的财务报告。
这份报告显示资产负债表及损益表如何影响现金和等同现金，以及根据公司的经营，投资和融资角度作出分析。
作为一个分析的工具，现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付账单的能力。
现金流量表的编制基础是收付实现制而资产负债表和损益表的编制基础是权责发生制，因此现金流量表与资产负债表和损益表的审计重点和内容应有很大的不同。
由于权责发生制下，涉及到应收、应付、预提、待摊、计提折旧方法及存货计价方法的选择等一系列主观处理，使得资产负债表、损益表很容易受会计人员的主观影响，财务数据容易被人为伪造和操纵。
因此，审计的关键是审查各项业务记录是否真实，对有关资料的处理是否公允、合理、合法。
我国于2006年2月15日颁布了新的会计准则，虽然在现金流量表准则上未做大的改动，但是现金流量表却变得更加重要了。
这种重要性主要来自两个方面，一是新准则提高了会计信息的相关性，进而使预测企业未来现金流更具可行性；二是在新准则下,会计信息的可靠性受到影响，相比于其他会计信息而言，不受企业管理层主观因素影响的现金流信息更具可验证性。
因此，为企业现金流量表的合理性、合法性做出鉴证就显得越发重要。
现金流量表主要内容的勾稽与校验-看完你就明白了【2017至2018最新会计实务】
现金流量表主要内容的勾稽与校验, 看完你就明白了【2017至2018最新会计实务】在年报审计中, 现金流量表的审计是一项重要的业务内容。
一张现金流量表如何才叫“编平”, 与其他报表和会计报表附注又存在什么样的关系, 执业人员在审核已审报表时如何检查现金流量表的平衡与勾稽, 有很多需要关注与校验的事项。
结合自己在质量控制工作中经常遇见的问题, 简单梳理如下：一、对现金流量表主表的检查：1.现金流量表期初、期末现金及现金等价物是否与资产负债表期初、期末货币资金一致, 如不一致, 核实附注中货币资金的披露中是否有使用受限的货币资金；2.现金流量表中借款收到的现金项目和偿还借款支付的现金项目之差是否与资产负债表长短期借款和应付债券的本年增减金额一致（含一年内到期的附注中非流动负债中的借款和债券）；3.购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金, 是否与附注中固定资产、无形资产、其他长期资产的本期增加额一致, 如不一致, 核实附注中应付账款是否披露应付工程款或设备款等；4.支付给职工以及为职工支付的现金是否与附注中披露的应付职工薪酬本期支付额一致, 如不一致, 核实原因。
5.检查现金流量表主表中除汇率变动对现金及现金等价物的影响这一行外, 其他行次金额（不包括净额行次、现金及现金等价物净增加额行次）是否有负数, 如有应作调整。
6.本期期初现金及现金等价物余额是否与上期期末现金及现金等价物余额一致。
二、现金流量表补充资料的勾稽校验现金流量表的补充资料, 应在会计报表附注中列示, 主要是用间接法反映净利润与经营活动现金净流量的调整过程。
补充资料的内容与资产负债表和利润表有着密切的联系, 其中大部分的调整内容也均能在会计报表附注中有所体现。
因此, 现金流量表补充资料与报表和附注的勾稽校验, 是一项重要的工作。
对勾稽关系检查的主要内容包括：1.净利润与审定后净利润是否一致。
2.经营活动现金净流量与主表中经营活动现金净流量是否一致。
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对现金流量表进行审计调整
现金流量表分为两大部分，即主表和附表，一般来讲，只要审计调整事项涉及货币资金（包括现金、银行存款、其他货币资金，以及现金等价物），现金流量表的调整分录必然会涉及到现金流量表中的主表明细和“现金及现金等价物净增加情况”两方面，如果调整事项归属于经营活动，还需要同时调整“将净利润调节为经营活动现金流量”，如果不涉及货币资金，但影响了净利润，只需要调整“将净利润调节为经营活动现金流量”即可，如果既不涉及货币资金又不影响净利润，一般情况下则无需调整现金流量表。
举例说明：
1.X公司银行未达账项中有一笔巨额预付款项长期未入账，在与被审计单位沟通后，审计师调整如下：
借：预付账款——XX公司5000万元
贷：银行存款——XX银行5000万元
该笔调整分录涉及货币资金且归属于经营活动，现金流量表应当编制如下调整分录：
注：现金流量表调整分录借方代表“调增”，贷方代表“调减”，如果你愿意，完全可以用“调增”、“调减”来代替“借”“贷”。
借：购买商品、接受劳务支付的现金5000万元
贷：现金的期末余额5000万元
经营性应收项目的减少5000万元
需要注意的是这个调整分录与常规会计分录不同，即不符合“有借必有贷，借贷必相等”的原则，但这是现金流量表，与资产负债表不同，它的钩稽关系在于主表和附表，而“现金的期末余额”和“经营性应收项目的减少（减：增加）”同属于附表，需要同时调整相同的金额，而且只有在调整事项同时涉及经营货币资金和经营活动现金量时才需要如此调整。
2.经复核，X公司该年度少结转主营业务成本500万元，审计师调整如下：
借：主营业务成本500万元
贷：存货500万元
该笔调整分录不涉及货币资金，故不需要调整主表数据，只需要调整“将净利润调节为经营活动现金流量”即可，编制调整分录如下：
借：存货的减少500万元
贷：净利润500万元
3.审计师在银行未达账项中发现X公司审计年度少计银行借款500万元，调整如下：
借：银行存款500万元。