浅谈会计报表审计中的期初余额审计
期初余额、期后事项和或有事项审计
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
（一）期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期 初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期 间的交易和事项及上期采用的会计政策的结果。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 一、期初余额审计
指过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的 发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项 主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证 （含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境 污染整治等。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
或有损失：指由某一特定的经济业务所造成的，将
来可能会发生某种意外的情况，因而要由被审计单位负
1 责承担的潜在损失。
（二）或有事 项的种类
或有负债：指由某一特定的经济业务
造成的，将来可能会发生某种意外情况，
2
并要被审计单位负责清偿的潜在债务。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 三、或有事项审计
① 确定或有事项是否存在；② 确定或有事 项的确认和计量是否符合规定；③ 确定或有事 项的披露是否恰当。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（五）或有事项审计对审计报告的影响
（1）如果注册会计师认为被审计单位管理层对或有事项作出 的估计是合理的，并且进行了适当的披露，应当出具无保留意见 的审计报告，并视具体情况可在意见段之后增加强调事项段，以 强调重大或有事项。
（4）如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审 计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。
中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额
中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额首次审计业务是指对于以前没有接受过审计的企业或组织，进行第一次正式审计的业务。
在这种情况下，审计师需要对企业或组织的期初余额进行审计，并在这个基础上进行后续的审计工作。
首次审计业务涉及的期初余额审计，是审计师在首次接手审计业务时的关键环节。
它对于后续审计工作的进行具有重要的影响。
审计师需要对企业或组织的期初余额进行全面、准确的审计，以确保后续审计的可靠性和有效性。
根据审计准则第1331号，对于首次审计业务涉及的期初余额，审计师应当按照以下步骤进行审计：首先，审计师需要了解企业或组织的业务特点、组织结构、财务制度等基本情况，以便做出更准确的判断和决策。
其次，审计师需要对企业或组织的期初余额的真实性、完整性和准确性进行评估。
这包括对期初余额的计量方法、会计政策、会计估计等进行审计，并进行必要的调整和重计算。
最后，审计师需要对期初余额的交易、账务处理过程进行审计，以评估其合法性和合规性。
这包括对期初余额的合同、协议、单据等进行审查，并与相关的内部控制制度进行比较和分析。
在审计准则第1331号的指导下，审计师需要全面、客观、独立地进行首次审计业务涉及的期初余额审计。
审计师应当遵守审计准则的规定，秉持诚实、专业、公正的原则，保障审计工作的质量和可靠性。
总之，中国注册会计师审计准则第1331号对于首次审计业务涉及的期初余额进行了规定和指导。
它为审计师提供了明确的工作程序和方法，以确保首次审计业务的可靠性和有效性。
对于审计师而言，遵循该准则的要求，将有助于提高审计工作的质量和准确性。
关于调整会计报表期初数的问题[会计实务优质文档]
![关于调整会计报表期初数的问题[会计实务优质文档]](https://img.taocdn.com/s3/m/dd455806ff00bed5b9f31dbf.png)
关于调整会计报表期初数的问题 [会计实务优质文档]按：最近遇到不少朋友谈到如何调整会计报表期初数的问题，对于这个问题产生的原因很多，比如期后发现上年存在重大的会计差错；根据审计报告需要调整账户；汇算清缴退税、国有企业清产核资等。
这里我想先谈谈审计调账的问题：众所周知，我国会计年度是每年的1月1日至12月31日，按道理，每年截止12月31日24：00之前本年发生的所有经济业务都应该被记录，而这实际上是不可能的。
因为还有很多后续的工作要做，比如银行对账单尚未完全取得，应提未提的利息尚未计提，年度所得税的汇算清缴尚未计算等等，这些工作往往是放在一月份，甚至二、三月份来做的。
在谈年初数问题前，先来说一个概念，什么是资产负债表（B/S）和利润表（I/S）。
实际上B/S像一个snapshot（瞬时照），而I/S像一个Fall（瀑布），前者是时点的概念，也就是有具体的某年某月某日，而后者是一段时间，一个期间，指的是从什么时候到什么时候。
实际上，会计报表最开始的时候是没有利润表的，那时所有发生的收入都直接增加所有者权益（OE），所有的费用都直接减少所有者权益。
人们发明利润表就是为了更好地反映企业的经营成果，而这个结果最后都是反映在企业的所有者权益里面了（希望给还在读书的学生一点参考！）。
因此，过了12月31日，企业将所有的收入、费用、税通过“本年利润”科目结转到“利润分配－未分配利润”以后，那么你所有的调账就不能通过损益科目了，也就是通常意义上称之为关账以后。
接下来，我们再来谈谈最常见的审计调账如何做？现在假设报表日为2005年12月31日，审计报告出具日为2005年3月20日。
那么整个流程会是这样：审计组进点发现如下两个经典问题：1.2005年12月20日的银行结息2万元，企业未入05年报表，记在06年一月份的账簿里；2.漏计提05年11月份的办公用房折旧10万元。
那么审计调账如下：1．Dr：银行存款 20000元Cr：财务费用 20000元2．Dr：管理费用 100000元Cr：累计折旧 100000元注意：由于注册会计师审计的是2005年会计报表，所以他们调整的是会计报表项目（注：不叫“会计科目”），即直接调表。
会计科目余额表审计要点
会计科目余额表审计要点
会计科目余额表审计的要点包括：
1. 余额的准确性：审计人员需要核实科目余额是否准确，包括核对账面余额与实际余额的一致性。
2. 会计政策的合规性：审计人员需要确认企业是否遵守了相关的会计准则和会计政策，包括确认是否正确地应用了会计政策，并对可能存在的会计估计进行评估。
3. 内在控制的有效性：通过评估企业的内部控制制度和控制活动的设计和操作，审计人员需要确认内部控制是否能够确保科目余额的准确和完整。
4. 交易和事件的完整性：审计人员需要确认科目余额是否包括了所有的交易和事件，包括确认是否存在未录入或未处理的交易和事件。
5. 其他承诺和风险的披露：审计人员需要确认科目余额表是否准确地披露了与财务报表相关的其他承诺和风险。
6. 对关键科目的重点审计：对于一些重要的科目，如现金、应收账款、预付款项、固定资产和长期负债等，审计人员需要进行重点审计，并确认相关的计量和披露是否准确和充分。
以上是会计科目余额表审计的一些要点，具体的审计程序和对应的风险评估因企业的具体情况而有所不同。
期初余额的含义--注册会计师辅导《审计》第二十一章讲义6
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十一章讲义6期初余额的含义一、期初余额的含义正确理解期初余额的含义，需要把握以下三点：1.期初余额是期初已存在的账户余额。
期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。
期初余额与上期期末余额是一个事物的两个方面；2.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果；3.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系。
★注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。
判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。
二、期初余额的审计目标（一）确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，注册会计师无须对此予以特别关注和处理。
（二）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
在审计期初余额时，注册会计师应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的有关要求，评价被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或是否对会计政策的变更作了正确的会计处理和恰当的列报。
三、审计程序（一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
上期期末余额已正确结转至本期，主要是指：（1）上期账户余额计算正确；（2）上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等；（3）上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。
应重视期初余额的审计
２委托 人 变 更委 托 ， ． 如上 期会 计 报 表 由 其 他 会 计 师 事 务 所 审 计 ，就 应 通 过 查 阅前 任 注 册 会 计 师 审 计 工 作 底 稿 中 的 期 末 审 定 数 ，与本 期 会 计 报 表 中 的期 初 余
额 进 行 核 对 ，检 查 被 审 单 位 是 否
二 、 初余 额 审计 的 程序 期 注 册 会 计 师 对 期 初 余 额 审
计 ， 当获 取 充 分 审 计 依 据 ， 施 应 实
审 计 ， 明确 执 业 责 任 、 证 执 业 对 保 质 量有 重要 作 用 。在实 际 工作 中 ，
注 册 会 计 师 常 忽视 对 期 初 余 额 的 审 计 。这 一 问题 若 不 引起 注意 ， 将 会 影响注 册会计 师审计 的质量 。
资本 。
余额 是否 已正确结转 至 本期 ， 或
者 已恰 当地 重新 表 述 ；． ３上期 遵 循
笔 者想 就 此谈 些认 识 。
一
、
期 初余 额 审计 的 期会 计 报表 是 否 经过 会 计 ４上 师 事 务所 审 计 ；． 初余 额 对 本期 ５期
１ ．初 次审 计 被 审单 位 上期 会 计 报 表 时 ，注 册会 计 师 应 对 期 初 余 额 进 行全 面 审计 ，通 过 审 阅 分 析 上 期 的会 计 资料 、询 问被 审 计 单 位 管理 当局 等 途 径 ，获 取 所 需
计， 还要 对 上 期 期 末 余 额 ， 本 期 即 期 初余 额 进 行 审计 。例 如 对 资产 负债 表各 项 目进 行 审 计 时 ，必 须 确 定 有 关 账 户 期 末 余 额 是 否 正 确 ， 有 赖 于 本期 期 初 余 额 、 期 这 本
期初余额(精)
期初余额、期后事项与审计报告案例
5.审计报告的类型（按内容） （1）无保留意见的审计报告。 （2）保留意见的审计报告。 （3）否定意见的审计报告。 （4）拒绝表示意见的审计报告。
第八章
期初余额、期后事项与审计报告案例
出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会 计报表的编制同时满足以下条件：
第八章
期初余额、期后事项与审计报告案例
5.存在的问题： ①2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收 回，对该项债权龙华股份有限公司仅按 5%提取了 16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项 逾期债权也未再增提坏账准备。 ②2000 年末其他应收款中应收集团母公司的数额 为3450 万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务 所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会 计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接 受调整意见。
第八章
期初余额、期后事项与审计报告案例
③2000年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期 的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未 计提坏账准备。2001年的审计底稿中也未对其进 行调整。 ④从上年审计报告可知，龙华股份有限公司对上 海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入 账。故影响到2001年的期初余额不正确 ⑤龙华股份有限公司在2000年11月有一商用机器 设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份 未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题， 但被审计单位未进行调整。
部分作业题解答 （见教材P127）
第八章
期初余额、期后事项与审计报告案例
案例二
一、特点
华光公司期后事项审计案例
本案例主要研究期后事项对审计报告的影响，以 及期后事项对审计人员承担责任的影响。
期初余额，该怎么审？
期初余额，该怎么审？对于首次接受业务期初余额的审计，很多事务所并不够重视，认为不是本审计期间内，不对此发表审计意见。
然而根据审计准则，期初余额未获得充分适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
因此，虽然审计报告不直接对期初余额发表意见，但期初余额审计也会对审计意见产生影响。
在《上海证监局会计监管通讯》（2022年第1期）提到：4.首次承接审计业务的资源投入明显不够。
L上市公司年审项目于2020年11月首次承接，审计时在现场审计时间较为有限的情况下，未加大审计资源投入，未有效执行期初余额审计，对于重要业务的销售与收款、采购与付款、存货管理等重要内控流程均缺乏必要的了解和关键控制点测试，函证程序、抽样检查等多个基础审计程序的执行均流于形式，未结合具体业务特征和风险实施针对性审计程序。
在C粉之家也有审计师学员问期初余额如何审计，这里结合审计准则以及实务操，C社整理了期初余额审计要求及程序，相对较为严格，尤其适用上期被出具非标意见的审计。
具体如下：根据审计准则：第五条在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑下列事项：（一）被审计单位运用的会计政策；（二）上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告；（三）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险；（四）期初余额对于本期财务报表的重要程度。
第七条如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
第九条如果上期财务报表未经审计，或在实施本准则第七条规定的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，注册会计师应当实施本准则第十条和第十一条规定的审计程序。
第十条对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。
对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号--存货监盘》第四章第二十八条的规定，实施追加的审计程序。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
-36-
浅谈
会计报表审计中的期初余额审计
在注册会计师会计报表审计中,由于本期(即指被审计年度)的会计报表建立在期初余额基础之上,所以审计意见的形成应当考虑期初余额对本期财务状况、经营成果和资金变动情况的影响。
因而注册会计师在对本期会计报表进行审计时,应对期初余额进行适当审计,对其中的重要事项予以关注。
为了规范注册会计师在会计报表审计中的期初余额审计,中国注册会计师协会印发了 独立审计具体准则第14号 期初余额 ,对期初余额审计的一般原则、审计程序、审计结论及处理等作了明确的规定。
本文拟结合工作实践对期初余额的审计作一点探讨。
期初余额影响本期会计报表的方式,受到期初余额公允性、本期对以前年度事项调整转销等因素的制约。
如果期初余额中的不合理、不公允事项(它是前期交易、事项及其会计处理产生的)在本期已被调整、转销,此时则期初余额不会影响期末财务状况的公允性,只会影响本期的利润总额、资金变动情况;相反就会影响期末财务状况的公允性,而不会影响本期利润总额、资金变动情况。
根据期初余额中不公允事项在本期是否被调整、转销及其存在状况,可将期初余额对本期会计报表的影响归纳为五种方式:
1 抬高或压低了本期期末资产价值。
它是由以前年度多计或少计资产价值的事项引起的,存在的前提是该类事项在本期未予以调整转销。
例如以前年度存货成本计价失准、固定资产折旧计提不符合制度、无形资产(待摊费用、递延资产)不按规定期限进行摊销、债权计量错误等事项都会造成资产价值不公允。
2 增加或减少了本期期末负债数额。
它是由以
前年度多计或少计负债数额事项引起的,同样,存在
前提是该类事项在本期内未予以转销调整。
例如职工福利费(工会经费)计提失准、税金等应交款项计算不符合规定、利息等未支付费用预提方法不正确、应付款项计量错误等事项都会造成负债数额不公允。
3 同时增加或降低了本期期末资产和负债(所有者权益)数额。
它是由企业在以前年度为特定目的同时人为增加或降低资产和负债(所有者权益)的事项引起的。
同样,存在前提是该类事项在本期内未予以转销调整。
例如有的企业在以前年度为隐瞒产成品资金数额,便作产成品与应付帐款同时减少的会计处理;又如有的企业为造成外界投入资本的假象,而将抽逃资本列在往来科目中,未抵减原投入资本。
4 增加或减少了本期期末所有者权益。
它是由以前年度资产和负债计量误差事项中涉及损益的事项引起的。
同样,存在前提是该类事项在本期内未予以转销调整。
前述期初余额影响本期会计报表的三种方式中的大多数事项都会造成所有者权益失准。
假设某企业上年漏计营业税并且在本期内未补提,那么一旦补提营业税后就会使所有者权益减少。
5 在存在以前年度损益调整事项时,利润总额并不能代表和反映本期的经营成果。
为了划清本年度损益与以前年度损益的界限,财政部于1994年印发了 企业所得税会计处理的暂行规定 ,它规定企业对于涉及损益的以前年度调整事项必须运用!以前年度损益调整∀科目进行核算,损益调整数额构成企业的利润总额。
当本期存在以前年度损益调整事项时,利润总额并非本期的经营成果,它必然会受到以前年度损益调整数额的影响。
注册会计师在对期初余额审计时,可以遵循如下步骤和方法:
1 确定期初余额的审计范围。
在会计师事务所对首次接受委托的单位进行审计时,注册会计师应在调查了解被审计单位基本概况、经营情况、财务状况等的基础上,分析考虑期初余额对所审报表的影响程度,确定期初余额的审计范围及重点,并将其列入审计计划。
2 实施适当的期初余额审计程序。
注册会计师在根据审计计划对期初余额进行审计时,为获取充分、适当的审计证据,应当实施适当的审计程序以证
一、期初余额影响本期会计报表的方式二、期初余额审计的方法及程序
#张松青
注册会计师论坛
注册会计师论坛
实:期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;上期期末余额是否已正确结转至本期;前期是否遵循了恰当的会计政策,并与本期保持一致。
在获取审计证据过程中,应当区分下面两种情况采取不同途径:
一是在被审计单位上期会计报表未经独立审计的情况下,注册会计师可通过审阅分析上期(或若干期)的会计资料及相关资料、询问被审计单位管理当局等途径来获取所需的审计证据。
例如对于存货期初结存成本的合理性可以对比结存单位成本和本期增加的存货单位成本,如两者之间存在重大偏离,则要追根求源,确认其期初结存成本是否合理。
再例如对于无形资产、递延资产等,则要在掌握原始发生额、已开业营运年限和摊销期限等基础上,测算出累计应摊销金额,据此确定期初余额的公允性。
还有为了防止少数企业掩盖抽逃资本,对于户名与投资者相同(近)且金额长期不动的债权应确认其是否为投资者抽逃资本。
二是如果被审计单位在前期委托其他会计师事务所进行审计,那么注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿,以获取有关期初余额的审计证据;如前期审计报告包含说明段,则后任注册会计师应当特别关注,并考虑其对本期会计报表的影响。
3 形成合理的期初余额审计结论。
注册会计师在实施期初余额审计程序后,应当根据获取的审计证据和本期对期初余额中不公允事项的调整转销情况,确定其对本期会计报表的影响,形成期初余额的审计结论。
审计结论中要确认:(1)以前年度造成的期初余额中所含的虚假资产价值、负债数额和所有者权益;(2)本期对以前年度事项的调整转销情况;
(3)期初余额对期末财务状况的影响现状。
注册会计师进行会计报表审计并发表审计意见时,一般无需专门对期初余额发表审计意见,只有当不公允的期初余额影响本期期末财务状况时,才有必要在审计报告中以发表保留意见或否定意见的方式予以揭示。
具体情形有:
1 以前年度虚假的资产价值未能调整转销且继续影响期末财务状况的事项。
设某企业上年度少摊销开办费10万元且在本期未进行补摊,那么此时注册会计师应在审计报告中予以揭示,说明该企业因在某年度少摊销开办费而多计资产价值10万元。
2 以前年度虚假的负债数额未能调整转销且继续影响期末财务状况的事项。
假设某企业经税务部门查定(以纳税鉴定为准)上年漏计增值税8万元,那么此时注册会计师应在审计报告中说明该企业未补计上年漏计的增值税而少计负债。
3 当会计报表披露的以前年度损益调整事项存在误差时也应予以揭示。
有些企业为隐瞒本期亏损的事实,而将隐瞒的以前年度收益直接抵冲本年的生产成本和期间费用,以达到产品销售利润及利润总额为正数的目的;相反也有些企业为推卸责任扩大本期经营业绩而将本期的成本费用列作以前年度损失。
当被审计单位出现上述情况而不按规定调整核算以前年度损益时,注册会计师应予以充分披露。
这样才能有利于报表使用者正确利用本期会计报表信息。
(作者单位:江苏东台会计师事务所)
三、审计结果在审计报告中的揭示
了克服这些障碍,必须要有资深管理人员包括管理会计师的加盟。
他们必须根据人员和组织在企业活动中的角色理解管理企业信息的新方法。
为了能获益显著且保持相对优势,调整组织结构是必要的。
相关数据的外部资源必须得到证实,并与企业内部数据资源相结合,成为有效数据。
应对数据进行灵活而又复杂的分析,同时在有限的时间内考虑种种细节并对管理执行人员描述结果。
一些机构在建立有效系统中取得了卓有成效的进展。
但是在目前的情况下,大多数系统还不能支持管理决策,还有很多问题尚待深入探讨。
结论是:今天环境条件的日趋复杂,对管理意识提出了更高的要求,决定着它与信息系统和信息技术的关系以及如何建立这种关系。
在企业当前经营环境下,如果要维持系统的完整及其成果,管理会计师必须在信息系统的分析与设计中起积极作用。
也许管理会计师还有很多职能尚未应用计算机,但计算机确实是一种极有效能的工具,能在许多方面帮助管理会计师。
(摘译自!T he M ana g ement Accountant∀,
Jan 1997.)
(上接第44页)
-37-。