第5讲 营业税纳税筹划模板.ppt
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税务筹划第五章营业税的纳税筹划ppt课件
P140案例5-2
精品课件
第二节 营业税征税范围的筹划
营业税征税范围相关法律规定 营业税征税范围的筹划
精品课件
一、营业税征税范围相关法律规定
交通运输业、建筑业、金融保险业 、 邮电通信业、文化体育业、娱乐业 、服 务业 、转让无形资产 和销售不动产。
精品课件
二、营业税征税范围的筹划
1.合作建房的筹划 合作建房，是指由一方提供土地使
30%的管理费即7400元，另一方面，华中科技
大学自己本身的招生能力又没有这家专业的培
训机构强。
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案例分析
培训机构应缴纳的营业税及附加为 28000×100×5.5%=154000(元)
这种纳税结果实际上多缴纳了实际属于华中科技 大学的那部分收入应纳的营业税
7400×100×5.5%=40700(元). 这家机机构与华中科技大学的培训中心进行合 并,这样一来并消除了营业税业已存在的重复征税 的因素.每年可少纳营业税
第五章 营业税纳税筹划
1. 营业税纳税人的筹划 2. 营业税征税范围的筹划 3. 营业税计税依据的筹划 4. 营业税税率的筹划
精品课件
营业税的概念：
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的单位和个人， 就其营业收入额征收的一种流转税。
精品课件
与增值税的区别是：
（1）课税对象不同。营业税的应税劳务
精品课件
三、利用兼营销售和混合销售
对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理 ， 税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税劳 务及非增值税应税劳务的销售额，不分别核算或者 不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额。 对于营业税的兼营行为，税法规定，应分别核算不 同税目的营业额，未按不同税目分别核算的，从高 适用税率。 对于从事货物的生产、批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为 ， 均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个 人的混合销售行为，视精为品课销件 售非应税劳务，征收营
税收筹划-第五章 ppt课件_
承担投资风险的行为，不征收营业税。
2020/8/4
• 2.选择合理的材料供应方式
– 筹划思路：建筑安装企业应尽量不将设备价值 作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设 备，建筑安装企业只负责安装。
– 法律规定：《营业税暂行条例》规定，从事建 筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营 业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力 的价款；从事安装工程作业，凡所安装的设备 的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备 价款。
包合同。
建筑业
工程承包公司A应纳营业税
=（2700－2250）×3%=13.5(万元)
方式二：工程承包公司A与施工单位B不签订
分包合同, 负责组织协调工作。 服务业 工程承包公司A应纳营业税
=（2700－2250）×5%=22.5(万元)
2020/8/4
第五章 营业税的税收筹划
大纲
一、营业税纳税人的税收筹划
2020/8/4
第二节 营业税征税范围的税收筹划 二、征税范围的税收筹划
• 案例分析： A企业 转让土地使用权
应缴纳营业税的义务
A应纳的营业税=无形资产转让额*营业税税率 =500*5%=25万元
2020/8/4
第二节 营业税征税范围的税收筹划 二、征税范围的税收筹划
• 案例分析： B企业 销售不动产
二、营业税征税范围的税收筹划
三、营业税计税依据的税收筹划
2020/8/4
四、营业税税率的税收筹划
第五章 营业税税收筹划
第一节 营业税纳税人的税收筹划 第二节 营业税征收范围的税收筹划 第三节 营业税计税依据的税收筹划 第四节 营业税税率的税收筹划
2020/8/4
第一节 营业税纳税人的税收筹划 一、纳税人的法律界定
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• 2.选择合理的材料供应方式
– 筹划思路：建筑安装企业应尽量不将设备价值 作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设 备，建筑安装企业只负责安装。
– 法律规定：《营业税暂行条例》规定，从事建 筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营 业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力 的价款；从事安装工程作业，凡所安装的设备 的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备 价款。
包合同。
建筑业
工程承包公司A应纳营业税
=（2700－2250）×3%=13.5(万元)
方式二：工程承包公司A与施工单位B不签订
分包合同, 负责组织协调工作。 服务业 工程承包公司A应纳营业税
=（2700－2250）×5%=22.5(万元)
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第五章 营业税的税收筹划
大纲
一、营业税纳税人的税收筹划
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第二节 营业税征税范围的税收筹划 二、征税范围的税收筹划
• 案例分析： A企业 转让土地使用权
应缴纳营业税的义务
A应纳的营业税=无形资产转让额*营业税税率 =500*5%=25万元
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第二节 营业税征税范围的税收筹划 二、征税范围的税收筹划
• 案例分析： B企业 销售不动产
二、营业税征税范围的税收筹划
三、营业税计税依据的税收筹划
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四、营业税税率的税收筹划
第五章 营业税税收筹划
第一节 营业税纳税人的税收筹划 第二节 营业税征收范围的税收筹划 第三节 营业税计税依据的税收筹划 第四节 营业税税率的税收筹划
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第一节 营业税纳税人的税收筹划 一、纳税人的法律界定
CHAP5 营业税的税收筹划PPT教学课件
请问：两种签约方式，哪种方式能够节税？
2020/12/09
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方案一
丙公司纳税＝1100×3%＝33（万元） 乙公司应纳营业税＝100×5%＝5（万元） 方案二
乙公司应缴纳营业税＝（1100－1000） ×3%＝3（万元）
乙公司代扣代缴营业税＝1000×3%＝30 （万元）
第五章 营业税的税收筹划
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纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划 税收优惠的筹划
2020/12/09
2
5.1 纳税人的税收筹划
避免成为营业税的纳税人 纳税人之间合并
▪ 合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方 相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内 部行为是不缴纳营业税的
2020/12/09
4
方案一
双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月 每平方米160元，含水电费，每月租金共 计160000元，每月供电7000千瓦·时，水 1500吨，电的购进价为0.45元/（千瓦·时 ），水的购进价格为1.28元/吨，均取得增 值税专用发票。（其他各税忽略不计）
该企业房屋租赁行为应缴纳营业税 ＝160000×5%＝8000（元）
方案一：在工程承包公司乙的协助下，施 工单位丙最后中标，于是，甲与丙公司签 订了工程承包合同，总金额为1100万元。 乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程 合同，而只是负责工程的组织协调业务， 丙支付乙公司服务费用100万元。
2020/12/09
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方案二：乙公司直接和甲公司签订合同， 合同金额为1100万元。然后乙公司再把该 工程转包给丙公司，分包款为1000万元。
应纳税额＝[250＋23.4÷（1＋17%）]
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方案一
丙公司纳税＝1100×3%＝33（万元） 乙公司应纳营业税＝100×5%＝5（万元） 方案二
乙公司应缴纳营业税＝（1100－1000） ×3%＝3（万元）
乙公司代扣代缴营业税＝1000×3%＝30 （万元）
第五章 营业税的税收筹划
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纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划 税收优惠的筹划
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5.1 纳税人的税收筹划
避免成为营业税的纳税人 纳税人之间合并
▪ 合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方 相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内 部行为是不缴纳营业税的
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方案一
双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月 每平方米160元，含水电费，每月租金共 计160000元，每月供电7000千瓦·时，水 1500吨，电的购进价为0.45元/（千瓦·时 ），水的购进价格为1.28元/吨，均取得增 值税专用发票。（其他各税忽略不计）
该企业房屋租赁行为应缴纳营业税 ＝160000×5%＝8000（元）
方案一：在工程承包公司乙的协助下，施 工单位丙最后中标，于是，甲与丙公司签 订了工程承包合同，总金额为1100万元。 乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程 合同，而只是负责工程的组织协调业务， 丙支付乙公司服务费用100万元。
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方案二：乙公司直接和甲公司签订合同， 合同金额为1100万元。然后乙公司再把该 工程转包给丙公司，分包款为1000万元。
应纳税额＝[250＋23.4÷（1＋17%）]
第5章 营业税的筹划
目录▪第一节兼营行为的纳税筹划▪第二节分解营业额的税收筹划▪第三节合作建房方面的纳税筹划▪第四节不动产产权转移的纳税筹划▪第五节融资租赁的纳税筹划▪第六节建筑安装工程的筹划▪第七节房地产投资的税收筹划了解税法▪中华人民共和国营业税暂行条例▪中华人民共和国营业税暂行条例实施细则税收优惠▪下列项目免征营业税：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
▪个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：①离婚财产分割；②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；③无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
▪营业税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。
第一节兼营行为的纳税筹划▪（一）法律依据▪税法对不同的兼营行为有不同的规定：▪1．纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。
2．纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
税务筹划课件 第五章 营业税税务筹划
第四节 营业税税收优惠政策的税务筹划
导ห้องสมุดไป่ตู้案例
电子器材公司，最近购买到一批国外先进的手机， 在国内销售预计利润率将很高，该公司领导层经过 研究，决定改变目前的经营形式，主动与移动公司 联营，成为该公司的专营店。
该例是利用营业税法中对混合销售的规定进行的筹 划。按照现行税收政策规定，经过电信管理部门批 准设立的机构，既销售手机又为客户提供有关的电 信劳务服务的，不缴纳增值税而缴纳营业税。而单 独销售手机，不提供有关的电信劳务服务的应缴纳 增值税。这样，经过联合，电子器材公司销售该批 手机时，仅按3%的税率缴纳营业税即可，税负大大 低于缴纳增值税的税负。
纳税人兼营不同税率应税劳务项目的，应分别 核算不同税率的应税营业额，不分别核算或者 不能准确核算的，税率从高；
纳税人兼营应税劳务项目与减免税项目的，应 单独核算减免税项目的营业额，未单独核算或 不能准确核算的，不得减税、免税。
（三）营业税与增值税征税范围划分的税务筹 划
增值税的纳税人为了加强售后服务或扩大自己 的经营范围，经常会涉足营业税的征税范围， 提供应缴纳营业税的应税劳务。对于一些具备 增值税一般纳税人资格的大型工业企业来说， 其销售的货物需要安装时，由于安装业务允许 抵扣的进项税额比较少，安装收入按照17％的 增值税税率征税，税负一般会比较重。为了减 轻税负，纳税人就得想方设法将安装收入分开 核算。但是按照税法的规定，属于混合销售行 为的，安装收入只能缴纳增值税。因此，纳税 人如果安装业务较多，不妨设立专业安装公司， 进行分类核算，从而降低税收负担。
（二）兼营行为的划分
营业税的兼营业务是指以下三种情况：
1.既经营应纳营业税的应税劳务项目，又 经营缴纳增值税的应税劳务项目或货物；
导ห้องสมุดไป่ตู้案例
电子器材公司，最近购买到一批国外先进的手机， 在国内销售预计利润率将很高，该公司领导层经过 研究，决定改变目前的经营形式，主动与移动公司 联营，成为该公司的专营店。
该例是利用营业税法中对混合销售的规定进行的筹 划。按照现行税收政策规定，经过电信管理部门批 准设立的机构，既销售手机又为客户提供有关的电 信劳务服务的，不缴纳增值税而缴纳营业税。而单 独销售手机，不提供有关的电信劳务服务的应缴纳 增值税。这样，经过联合，电子器材公司销售该批 手机时，仅按3%的税率缴纳营业税即可，税负大大 低于缴纳增值税的税负。
纳税人兼营不同税率应税劳务项目的，应分别 核算不同税率的应税营业额，不分别核算或者 不能准确核算的，税率从高；
纳税人兼营应税劳务项目与减免税项目的，应 单独核算减免税项目的营业额，未单独核算或 不能准确核算的，不得减税、免税。
（三）营业税与增值税征税范围划分的税务筹 划
增值税的纳税人为了加强售后服务或扩大自己 的经营范围，经常会涉足营业税的征税范围， 提供应缴纳营业税的应税劳务。对于一些具备 增值税一般纳税人资格的大型工业企业来说， 其销售的货物需要安装时，由于安装业务允许 抵扣的进项税额比较少，安装收入按照17％的 增值税税率征税，税负一般会比较重。为了减 轻税负，纳税人就得想方设法将安装收入分开 核算。但是按照税法的规定，属于混合销售行 为的，安装收入只能缴纳增值税。因此，纳税 人如果安装业务较多，不妨设立专业安装公司， 进行分类核算，从而降低税收负担。
（二）兼营行为的划分
营业税的兼营业务是指以下三种情况：
1.既经营应纳营业税的应税劳务项目，又 经营缴纳增值税的应税劳务项目或货物；
第五章-营业税的税收筹划PPT课件
-
38
划款
乙公司
所有人
过户
付款
甲公司
售房
开票
丙公司
建房
-
39
按照原先方案操作，甲公司行为属于 “销售不动产”，则应缴纳营业税为： [
10000×（1＋12％）/(1-5%)]×5%＝ 589.45万元
思考：如何筹划？
-
40
筹划方案：
委托
乙公司
（所有人）
划款
甲公司
（代建房）
开票
付款
丙公司
（施工企业）
-
3
若按照原先方案操作，则运输公司应 纳营业税为：
（100－20）×3％＝2.4万元
思考：如何筹划？
-
4
筹划方案：将邻国的运输公司收购为全资 子公司，并提高运输服务质量，可以将其 支付的运费提高至40万元，则该国内运输 公司应纳营业税为（100－40）×3％＝1.8 万元
节税额0.6万元
定水泥路工程价款为357650元，而该工程涉及
到的有关营业税等税金由甲方(行政村)负责缴
纳。根据税法规定，税务人员责成该企业补缴
营业税、城建税和教育费附加计11695.16元，
加收滞纳金2186.99元。 （思考：为什么？）
-
21
《营业税暂行条例》中所规定的营业税的纳税人 是指“在中华人民共和国境内提供本条例规定的 劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个 人”。根据税收法律法规规定，该公司为建筑安 装营业税的纳税人。《征管法实施细则》第3条规 定，“纳税人应当按照税收法律、行政法规的规 定履行纳税义务，其签订的合同、协议等与税收 法律、行政法规相抵触的，一律无效”，根据 《合同法》第7条第1款“违反法律和行政法规的 合同”为无效经济合同的规定，行政村与该公司 签订的建筑工程合同中规定由行政村缴纳营业税 违背了税收法律、法规规定，此合同不具备法律 效力。因此，该水泥路工程应纳的相关税金应由 建筑工程公司而不是行政村缴纳。
营业税纳税筹划(PPT 54页)
1.电信业务 • 计税依据：电信业务的应税营业额是指提供电报，
电话，电传，电话机安装，电信物品销售或其他 电信业务所取得的营业收入额。
例： 某电信公司为促销推出为期4个月的交话费赠 手机活动。活动规定：只要消费者缴存3600元的 话费，就可以得到一部市场价值为2800元的新款
手机，所存话费在两年之内分月返还消费者。活
（210万元—200万元）×3％＝3000元。 于是，通过筹划，A可少缴2000元的税款。
• 2、利用境外子公司进行筹划
• 外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、 搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全 部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国 境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全 部营业收入不征收营业税。
• 案例：B公司拟进行一项工程建设，它先委托国
内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同， 合同金额为100万元
• A应纳的营业税为：100万×3％＝3万元
• 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小 的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。 终了之后，B付给C设计费100万元。依据有 关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳 税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元 的税款 。
• 案例:某体育局下属康健体育馆，可常年举办各
种赛事，仅出租场地一项每月平均可获得场地费 收入300万元，该体育馆按照5%的税率缴纳“服务 业—租赁业”营业税；体育馆每月场地设施折旧、 日常维护管理人员费用等成本合计40万元。
营业税及附加=300*5.5%=16.5（万元） 所得税前利润=300-40-16.5=243.5（万元）
【案例】 某银行2012年第一季度取得人民币贷款利 息收入600 000元，取得美元贷款利息收入200 000美元, 营业税税率为5%（假设1美元=人民币 6.2元）
电话，电传，电话机安装，电信物品销售或其他 电信业务所取得的营业收入额。
例： 某电信公司为促销推出为期4个月的交话费赠 手机活动。活动规定：只要消费者缴存3600元的 话费，就可以得到一部市场价值为2800元的新款
手机，所存话费在两年之内分月返还消费者。活
（210万元—200万元）×3％＝3000元。 于是，通过筹划，A可少缴2000元的税款。
• 2、利用境外子公司进行筹划
• 外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、 搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全 部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国 境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全 部营业收入不征收营业税。
• 案例：B公司拟进行一项工程建设，它先委托国
内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同， 合同金额为100万元
• A应纳的营业税为：100万×3％＝3万元
• 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小 的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。 终了之后，B付给C设计费100万元。依据有 关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳 税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元 的税款 。
• 案例:某体育局下属康健体育馆，可常年举办各
种赛事，仅出租场地一项每月平均可获得场地费 收入300万元，该体育馆按照5%的税率缴纳“服务 业—租赁业”营业税；体育馆每月场地设施折旧、 日常维护管理人员费用等成本合计40万元。
营业税及附加=300*5.5%=16.5（万元） 所得税前利润=300-40-16.5=243.5（万元）
【案例】 某银行2012年第一季度取得人民币贷款利 息收入600 000元，取得美元贷款利息收入200 000美元, 营业税税率为5%（假设1美元=人民币 6.2元）
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▪ 案例5
▪
施工企业A为建设单位B建造一座房屋，总承
包价为300万元。工程所需的材料由建设单位B来
购买，价款为200万元。价款结清后，施工企业A
应纳营业税为(建筑业税率为3％)。
▪ (300+200)×3％=15(万元)
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三、各行业营业额的纳税筹划
▪ 企业A进行筹划，不让B购买建筑材料，而由A购 买。这样，A就可利用自己在建材市场上的优势 (熟悉建材市场，能以低价买到质优的材料)；以 150万元的价款买到所需建材。这样，总承包价 就成了450万元，此时，A应纳营业税额为：
税为：1000×60％×3％=18(万元)
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三、各行业营业额的纳税筹划
▪ 纳税筹划 第二年，我国这家运输公司将邻国这 家运输公司收购为全资子公司，运输公司将境外 运输服务质量进一步提高，使用更好的车辆和人
员。于是向境外子公司支付的运费也顺理成章相 应提高到了60％，境内公司运费比例为40％。当 年该运输企业该项业务应纳营业税为：
▪
某专业展览公司组织筹划各种展览会。2004年4月拟
定在当地展览馆举办一场为期1收取参展 费2万元，共计营业额300万元，其中包括每个参展商场 地租金1万元。由于展览公司业务收入属于营业税中“文 化体育业”税目，其计税营业额税法没有规定扣除项目， 则：
该公司预计6月份可以安装500台。
▪
该项业务属于混合销售行为，接收机的销售额占到总销售额的
60％，表明公司以货物销售为主，应该缴纳增值税。该公司会计核
算制度健全，是一般纳税人，增值税税率为17％。
▪ 该月，其增值税销项税税额为：
▪ (300+100+100)×17％×500=42500(元)
▪
假定信息接收机是按进价卖出，则进项税为：
▪
l000×40％×3％=12(万元)
▪ 结果 节税额为：18-12=6(万元)
▪ 结论 我国境内这家运输公司虽然收入有所减少， 但只要境外全资子公司的纳税负担低于国内，企
业整体税负即能够降低。
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10
三、各行业营业额的纳税筹划
▪ （三）建筑业营业额的纳税筹划
▪ 1、利用税法对不同业务营业额的不同规定进行 筹划
的服务。5月份，其资讯服务收入为50万元；组织了几场
科技专题报告会，门票收入为30万元。该公司未将两项 业务分别核算。月底，该公司自己计算应缴纳营业税税 额为(服务业，5％)：
▪
(50+30)×5％=4(万元)
▪ 纳税筹划 月底，该公司委托的税务代理机构在办理纳 税事宜中发现了问题，税务师建议将上述两项业务分别 核算，因为组织报告会属于“文化体育业”，适用税率
▪
展览公司应纳营业税：
▪
300×3％=9(万元)
▪
展览公司将场地租金150万元付给展览馆，展览馆收
取场租应纳营业税：
▪
150×5％=7．5(万元)
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三、各行业营业额的纳税筹划
▪ 纳税筹划 如果展览公司采取减少流转环节，分解营业 额的办法，即展览公司举办展览时，让客户分别缴费，
其中场租费直接付给出租场地的展览馆，由展览馆向参 展商开出发票(实际操作中，为方便参展商，可以与展览 馆联合办公，直接由展览馆收费开票，也可由展览公司 代理收款，发票由展览馆出具)；而展览公司只收取参展 费，并向客户开出发票。营业额分解后，展览馆为取得
▪ 如果该公司为小规模纳税人，税率为3％，应纳 增值税额为：
▪
(100+100+300)×3％×500=6000(元)
▪
其负担低于营业税的5％，则该公司应提高
信息接收机的价格，使之占全部收入的比例大于
50％，从而缴纳增值税。
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6
三、各行业营业额的纳税筹划
▪ 一、分解营业额的纳税筹划
▪ 案例3
第五讲 营业税纳税筹划
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一、营业税纳税筹划的基本思路
▪ 营业税的纳税筹划，要从纳税人、计 税依据及税率三个方面考虑。
▪ （一）纳税人的筹划思路 ▪ （二）营业额的筹划思路 ▪ （三）利用营业税的优惠政策
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二、日常经营业务的纳税筹划
▪ （一）兼营销售的纳税筹划
▪ 案例1
▪
安捷资讯公司，主要从事提供行业及市场相关信息
出口到邻国，该地区一家运输公司常年有货物出
境业务，年营业额1000万元左右。运输公司为保
证货运质量与时间，与邻国某运输公司签订了长 期合同，合同规定：每年运输公司负责将企业货 物由境内运往我国边境某地，邻国运输企业，将 货物运往B地，运费分担比例为6：4。交通运输
业税率为3％。
▪
第一年，该运输企业货物出口业务应纳营业
的场租费缴纳营业税数额不变，而展览公司应纳营业税 为：
▪
150×3％=4.5(万元)
▪ 结果在不影响其他业务单位收支的前提下，展览公司减 少纳税4.5万元(＝9－4.5)，利润也相应增加了4.5万元。
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三、各行业营业额的纳税筹划
▪ （二）交通运输营业额的纳税筹划
▪ 案例4
▪
我国某地机械制造企业每年有大量机械产品
为3％，并找出原始凭证调整了账目。调整后，计算的应 纳营业税额为50×5％+30×3％=3.4(万元)
▪ 结果 节税额为4－3.4=0.6(万元)
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二、日常经营业务的纳税筹划
▪ （二）混合销售的纳税筹划
▪ 案例2
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2005年，金财科技公司主要提供证券实时行情的服务，所销售
的信息接收机每台300元，安装调试费每次100元，服务费每年100元。
税率为5％。该月，其应纳营业税税额为：
▪
(100+100+300)×5％×500=12500(元)
▪ 结果节税额=17000-12500=4500(元)
▪ 结论 可见，即使增值税进项税能够按最高可能抵扣， 缴纳增值税的负担也高于营业税，原因在于服务部分无 进项税抵扣，要按17％缴税。
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二、日常经营业务的纳税筹划
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300×17％×500=25500(元)
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应纳增值税税额为42500-25500=17000(元)
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二、日常经营业务的纳税筹划
▪ 纳税筹划 新上任的销售经理提出了一项促销建议， 增加了信息服务的内容，不仅包括证券信息，将外汇、
期货、餐饮、旅游、打折商品等均纳入提供的信息范围， 同时提高年服务费为300元，安装调试费仍为100元，但 信息接收机由于生产厂商增多，竞争激烈而降为每台100 元。这样，营业税应税劳务销售额占到总销售额的80％， 表明公司以提供服务为主，企业应该缴纳营业税，适用