分批成本计算法

第21章分批成本計算法

題1

下列是工作編號QQ23在某期間的資料：

期初在製品餘額$32,720

期內加入的直接材料$80,000

直接人工$14,000

直接人工小時600小時

預算製造費用總額$123,000

預算總直接人工小時41,000小時

製造費用按直接人工小時吸收。

作業要求：

(a) 假設所需的加成是40%，試計算工作編號QQ23的定價。(5分)

(b) 甚麼是分批成本計算系統？(2分)

答案

(a)

$ 期初在製品32,720 0.5 直接材料80,000 0.5 直接人工14,000 0.5 製造費用（算式）1,800 2 總製造成本128,520

加加成($128,520 ⨯ 40%) 51,408 1 定價0.5

算式：

製造費用吸收率

= $123,000 41,000

= 每直接人工小時$3 (1分)吸收的製造費用= 600 ⨯ $3 = $1,800 (1分)

(b) 分批成本計算系統是一套專門計算與某批工作有關的成本的系統。這套系統的三類主要製造成

本是直接材料、直接人工和製造費用。(2分)

題2

冬季有限公司按年計算預定間接費用吸收率，採用機器小時為吸收基礎。截至2012年12月31日止年度，該公司的預算製造費用總額為$345,000，預算總機器時數為25,000小時。該公司在年內的實際製造費用總額為$356,000，實際總機器時數為26,000小時。

作業要求：

(a) 計算截至2012年12月31日止年度的預定製造費用吸收率。(2分)

(b) 計算截至2012年12月31日止年度多吸收或少吸收的製造費用。(3分)

答案

(a) 預定間接費用吸收率

= 預算製造費用總額預算總機器時數

= $345,000 25,000

= 每機器小時$13.8 (2分)

(b) 實際吸收的製造費用

= 實際機器時數⨯預定間接費用吸收率

= 26,000 ⨯ $13.8

= $358,800(1分)

多吸收的製造費用計算如下：

$ 實際吸收的製造費用358,800 0.5 減招致的製造費用(356,000) 0.5 多吸收的製造費用2,800 1

題3

秋季有限公司生產三種產品：甲、乙和丙。各種產品在本年度的資料如下：

產品甲產品乙產品丙

單位成本：

直接材料$80 $120 $50

直接人工（每小時$28）$336 $840 $700

每單位的機器時數5小時10小時12小時

預算產量10,000件40,000件24,000件

該年度的預算製造費用總額為$988,000。產品的定價按產品成本加上20%的加成計算。

作業要求：

(a) 分別按下列基礎計算預定間接費用吸收率：

(i) 直接材料成本（以百分比計算）(3分)

(ii) 直接人工小時(3分) (iii) 機器小時(3分) (iv) 產量（件數）(3分)

(b) 分辨實際成本法與正常成本計算法。(4分)

(c) 試解釋為甚麼採用正常成本計算法，可能會出現少吸收製造費用的問題。(2分) （計算至兩個小數位）

答案

(a) (i) 直接材料成本：

$

產品甲(10,000 ⨯ $80) 800,000 0.5

產品乙(40,000 ⨯ $120) 4,800,000 0.5

產品丙(24,000 ⨯ $50) 1,200,000 0.5

6,800,000 0.5 預定間接費用吸收率

=（預算製造費用總額預算直接材料成本總額）⨯ 100%

= ($988,000 $6,800,000) ⨯ 100%

= 直接材料成本的14.53% (1分)

(ii) 直接人工小時：

直接人工小時

產品甲[10,000 ⨯ ($336 $28)] 120,000 0.5

產品乙[40,000 ⨯ ($840 $28)] 1,200,000 0.5

產品丙[24,000 ⨯ ($700 $28)] 600,000 0.5

1,920,000 0.5 預定間接費用吸收率

= 預算製造費用總額預算總直接人工小時

= $988,000 1,920,000

= 每直接人工小時$0.51 (1分)

(iii) 機器小時：

機器小時

產品甲(10,000 ⨯ 5) 50,000 0.5

產品乙(40,000 ⨯ 10) 400,000 0.5

產品丙(24,000 ⨯ 12) 288,000 0.5

738,000 0.5 預定間接費用吸收率

= 預算製造費用總額預算總機器小時

= $988,000 738,000

= 每機器小時$1.34(1分)

(iv) 產量（件數）：

件數

產品甲10,000 0.5

產品乙40,000 0.5

產品丙24,000 0.5

74,000 0.5 預定間接費用吸收率

= 預算製造費用總額預算總產量（件數）

= $988,000 74,000

= 每件產品$13.35(1分)

(b) 根據實際成本法，直接成本和間接成本都是以實際招致的成本作為計算的基礎。根據這個方法，

分派間接成本（製造費用）的方法是把實際間接費用吸收率乘以吸收基礎的實際數量。(2分)

根據正常成本計算法，只有直接成本會按實際招致的成本計算。分派間接成本的方法是把預定間接費用吸收率乘以吸收基礎的實際數量。(2分)

(c) 這是因為期內實際招致的製造費用可能多於預算製造費用。另一方面，吸收基礎（例如直接人

工小時或機器小時）的實際數量可能比預算水平低。當上述任何一種情況發生時，期內吸收的製造費用便會少於該期間實際招致的製造費用。(2分)

題4

拉利製造有限公司設有兩個生產部門和三個服務部門。下列是這五個部門在截至2012年3月31日止一個月的資料：

生產部門服務部門

1 2 甲乙丙

$ $ $ $ $

間接費用的分配和分攤432,575 676,390 341,220 165,165 75,504

員工人數600 720 50 60 110

佔用的樓面面積（平方米）3,200 16,000 3,000 800 1,200

機器小時11,000 110,000

該公司按直接法再分攤服務部門的間接費用。各部門的分攤基礎如下：

服務部門甲佔用的樓面面積

服務部門乙機器小時

服務部門丙員工人數

作業要求：

(a) 按直接法將服務部門的間接費用再分攤到生產部門。(7分)

(b) 試分辨費用吸收和費用分攤。(2分) （計算至整數元）