税收价格理论
税收学原理第1章 税收概论
来征税，。 • 在市场经济背景下，完全可以将政府行使其职能为市场提供公共产品和服务
与纳税人的纳税视为双方进行市场式的交换活动。 • 政府与纳税人利益的交换，是税收根据在市场经济条件下的特有表象。
第1章 税收概论
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本章主要内容
• 1.1 税收的产生与发展 • 1.2 税收的概念 • 1.3 税收根据 • 1.4 税收职能与作用
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1.1 税收的产生与发展
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1.1.1 税收的产生
• 世界上已知最早的税收制度，是古埃及在公元前3000－2800年间建立的。 • 我国税收的产生
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1.3 税收根据
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1.3.1 税收根据
• 税收根据是对政府征税侵犯私人利益是否具有合法性作出 的解释和说明。
• 税收根据要回答的是政府为什么有权利向社会成员征税或 社会成员为什么有义务向政府缴税的问题。
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1.3.2 西方的税收根据理论
• 公共需要说 主要代表人有法国的波丹和卜攸、德国的克洛克以及意大利的柯萨等。
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税收确立方式的变化
• 强制课征 专制课征的税收是单纯的由上取下的关系。取什么、取多少和何时取，
取决于专制权。 进入专制课征阶段，是税收开始从不成熟形态走向成熟形态的标志。
• 立宪协赞 政府的税收活动，无论是开征新税、废除旧税，还是制定或修改税法，
都必须以不违反宪法为原则，并经过民选代议机关的同意。 税收法定主义的确立，是税收进入立宪协赞阶段的主要标志。
政府经济学-8章税收原理
（二）税收存在的依据:传统观念
公需说
“公共福利说”或“公共负担说”，17世纪资本 主义初期，德国重商主义的官房学派学者K·克洛 克，“租税倘非出于公共福利需要者，即不得征 收，如果征收，即不能认为是正当租税。所以， 征收租税必须以公共福利需要为理由”，“无代 表不纳税” 。
征的进 企业缴纳的部分归中央，其余部分中央与地 房产税、
口环节 方按60%与40%的比例分享；④个人所得 城市房地
增值税 税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外， 产税、车
其余部分的分享比例与企业所得税相同；⑤ 船税、契
资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央， 税、屠宰
其余部分归地方；⑥印花税：证券交易印花 税、筵席
从经济学的角度
公共产品的成本支付
从法律学的角度
权利与义务的对称性
（二）税收存在的依据:传统观念
经济调节说
亦称“市场失灵论”或社会政策说，产生于 19世纪末，主要代表人物德国社会政策学派 的财政学者瓦格纳和美国著名财政学家塞里 格曼。
（二）税收存在的依据：现代
为公共商品的供给提供资金保障
税收原则的发展
威廉·配弟——公平负担税收
三条标准：
公平、简便、节省
18世纪德国官房学派攸士第——征税不能 妨碍纳税人的经济活动
六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合 理的自由和增加对产业的压迫；平等课税； 具有明确法律依据；挑选征收费用最低的商 品货物征税；纳税手段简便，税款分期缴纳， 时间安排得当
资源税（资源税、城镇土地使 用税）
所得税（企业、个人）
财产税和行为税（房地产税、 车船税、印花税、契税）
特定目的税（筵席税、城市维 护建设税、土地增值税、耕地 占用税、车辆购置税）
税收基础理论ppt课件
六、纳税地点
纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环 节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包 括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。
我国税法规定的纳税地点主要是机构所在地、 经济业务发生地、财产所在地、报关地等。
税目分为列举税目和概括税目两类。
三、税率
（一）税率的含义
税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，也是 衡量税负轻重与否的重要标志。因此，税率是税 收制度的中心要素（核心要素）。
（二）税率的形式
税率的形式有基本形式、其他形式、特殊形式。
税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额 税率（也称固定税额）。
3、中央地方共享税：属于中央政府和地方政 府的共同收入，目前的增值税就属于中央地方共 享税，由国家税务机关征收管理。
三、按税收与价格的关系划分
1、价内税：就是商品税金包含在商品价格 中，商品价格由“成本+利润+税金”构成。
2、价外税：是指商品价格中不含商品税金， 商品价格仅由“成本”和“利润”构成，商品税 金只作为商品价格之外的一个附加额。
(3)税额式减免。 就是通过直接减少应纳税额的方式来实现 税收减免。具体包括全部免征、减半征收、核 定减免率以及另定减征额等。
（二）减免税的分类
1、法定减免，凡是由各种税的基本法规定的减 税、免税都称为法定减免。
2、临时减免，又称“困难减免”，是指除法定 减免和特定减免以外的其他临时性减税、免税。
税率的其他形式：名义税率与实际税率、边际 税率与平均税率。
税率的特殊形式：附加与加成、综合负担率。
税收的价值效应、价格效应及现金流量效应——基于资本结构与实证会计的理论综述及扩展性研究
税收的价值效应 、 价格效应及现金流量效应
基 于资本 结构 与 实证会计 的理论 综述及扩展性研 究
辽宁大 学
资本结构与实证会计关 于税收有两个不同层面的命题 ，资本
结构理论的静态理论分析表 明债务融资具有税 收优 势，可定义为
增加 ， 从税收筹划角度来看 ， 如果Ｅ Ｉ￣加 、 ＢＴ 变或者 Ｅ Ｉ不变 、 ＢＴ 降低 ， 也就是说盈利增加但税收支付不增加 ， 或者降低边际税率 减少税收 支付 ， 那么税 收给厂商带来 的也是实际价值与绝对价值 ，
因而是硬价值 。税务筹划的焦点之一是现金 流量 ，从经营角度来
为有 负债公司价值 ； Ｖ为无 负债公 司价值 ；ｃ 为所得 税率与负债 ＴＤ 总额乘积的税盾利益。 实际的节税过程为 ： ＝ Ｅ Ｉ－ ） Ｔ＝ ＢＴ Ｉ （ ＢＴ Ｉ × ｏＥ Ｉ Ｔ
后的期望报酬成 比例” 这一陈述是错误 的。 ， 由于同类厂商税后报
划（ 盖地 ，０ ６ 体现 了现代财务的税收价值 观点 ， ２０ ） 税收筹划 给厂 商 带来 的价值是客观的 、 可见 的， 成为现代 厂商市场价值的一个解释 性经营能力 与经 营变量 ， 是价值管理与价值创造一个新的增长点。
董盈厚
最大举债量 ，数据也显示在高税率年份实际上债务融 资并没有显 著增加 ； 其次 ， 然相对地抵减 了税 收支 付 ， 同时也绝对地抵减 Ｉ 虽 但 了利润 ； 最后 ， 资本相关理论 也假 定Ｅ Ｉ Ｔ 为既定变量 ， 越大 即 ＢＴ、ｃ Ｉ Ｉ 越大 ， 司价值越 大。 × 公 资本结构相关论 以作为外部因素 的利息
杠杆考量厂商的相对市场价值 ，而忽视了厂商增加市场价值的经
公共财政框架下的税收筹划理念——基于税收价格论分析
二 、公 共财政框架下 的税收筹划理念
括以下两个基本要 求 （ ） １ 它是具有 “ 公共 性质的国家财政或政
从公共财政 的涵义及税收价格理论 可见 公共财政是国家或 府 财政 ，而 财政 的 “ 共 性 ”的具 体 体 现就 是 为市 场 提供 公 共 政 府 为 市 场 提 供 公 共 服 务 的 分 配 活 动 或 经 济 活 动 。 政 府 的职 能 公 服务” ｛） ，２ 它是 财 政 的 一 种 类型 或 模 式 。 主 要 是 提 供 社 会 发展 所 需 要 的 公 共 产 品 。 政 府 提 供 公 共 产 品需 税收筹划有广义和狭义之分。狭义的税收筹划 是指纳税人在 要 支付 费用 ， 这笔费用就是 政府通过 向社会成 员征税来补偿 。 同 税 法 允许 的 范 围内 以适应 政 府税 收 政 策导 向 为前提 采 用税 法 所赋 时 这 笔 费 用 也 正 体 现 着社 会 成 员 消 费 政 府 提 供 的公 共 产 品 的价 予 的税 收优 惠 或选 择 机会 ， 自 身经 营 、 资 和分 配 等财 务 活 动进 格 。 在 这 过 程 中 ，政 府 是 充 当 卖 方 的 角色 ，而 纳 税 人 是 充 当买 对 投 行科 学 、 理 的事 先规 划 与 安排 ． 到 节税 目的 一种 财 务 管理 活 方 角色 。 目前 提 倡 的税 收 观 念 是 权 利 与 义 务 对 等 。 那 么 在 这 里 合 以达
，
任 何 人都 关系中，权利主体的一方是履行纳税义务的法人或 自 然人 另
一
可以自由地消费而不需经过其他人或组织许可。二是消费的非竞 争性 。非竞争性是指消费者的增加不会引起 生产成本的增加
、
税 收 价 格 论
、
第十章税收原理
本质区别：当课税对象大于起征点和免 征额时，起征点制度要求对课税对象的 全部数额征税，而免征额制度则要求仅 对课税对象超过免征额部分征税
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第十章 税收原理
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二、税收分类
（一）按税负是否能转嫁分类 （二）按课税对象的性质分类 （三）按税收的计量标准分类 （四）按税种的隶属关系分类
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第十章 税收原理
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（二）局部均衡分析的局限性
局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生 的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。
局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限， 即只能处理适用于特定市场的税收。
局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。
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第十章 税收原理
第十章 税收原理
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（一）课税原则的提出
1. 配第的课税原则 2. 尤斯蒂的课税原则
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1. 配第的课税原则
➢ 公平 ➢ 便利 ➢ 节省
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2. 尤斯蒂的课税原则
➢国库原则 ➢促进自发纳税的课税方法 ➢不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商
纳税总额 ATR 税基价值
（2）边际税率（marginal tax rate,MTR）：
纳税总额的增加额 MTR 税基价值的增加额
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（四）起征点与免征额
起征点(tax threshold)：税法规定的对课 税对象开始征税的数额。
免征额(tax exemption)：税法规定的对课 税对象全部数额中免予征税的数额。
税收理论与实务
二、个人所得税旳基本要素
㈠个人所得税旳纳税人
有关起源于中国境内旳所得旳尤其要求
❖因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务 取得旳所得；
❖将财产出租给承租人在中国境内使用而取得旳 所得；
❖转让中国境内旳建筑物、土地使用权等财产或 者在中国境内转让其他财产取得旳所得；
❖许可多种特许权在中国境内使用而取得旳所得
二、个人所得税旳基本要素
㈠个人所得税旳纳税人 1.居民纳税人
居民纳税人：凡在中国境内有住所，或者 无住所而在境内居住满一年旳个人，就是 我国居民纳税人。
❖有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中 国境内习惯性居住旳个人
❖无住所，在一种纳税年度中，在中国境内居住 满365天，临时离境一次不超出30日或者屡次 合计不超出90日旳不扣减日数。
二、个人所得税旳基本要素
㈢个人所得税旳税率
税率之一：九级超额累进税率 对工资、薪金所得，合用5％到45％旳九级超额累进税 率。
任一级旳速算扣除数，是指该级应税所得额按 全额累进计算措施计算旳应纳税额和按超额累 进计算措施计算旳应纳税额之差。 本级速算扣除数＝本级全额累进税额－本级超 额累进税额 详细合用税率见下表。
❖应纳税额＝应税所得额×20％×(1－30％)
对个人劳务所得超出2万元旳，可直接按加成 要求计算，也能够按等价旳三级超额累进税率 计算。
三、个人所得税旳计算
㈡合用百分比税率旳税额计算
例：某教授出版了一部专著，一次取得稿酬 5 000元，试计算其应纳税额。 解：应税所得额＝5 000×（1－20％）
㈢个人所得税旳税制模式
目前世界上个人所得税旳模式有三种: 分类所得税是对同一纳税人不同类别旳所得，按 不同旳税率分别征税 综合所得税是将纳税人在一定时间内旳多种所得 综合起来，减去各项法定减免和扣除项目旳数额， 就其他额按累进税率征收 混合所得税是先对纳税人各项所得分类，历起源 征税，然后再综合纳税人整年多种所得额，如到 达一定原则，再按累进税率计税。
财政学第九章 税收基本理论
第一节 税收概述
（二）无偿性 １、无偿性的概念：是指国家征税以后，税收 就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不 直接向纳税人支付任何报酬和代价。 ２、税收为什么要具有无偿性 ３、税收的无偿性是相对的
第一节 税收概述
（三）固定性 １、固定性的概念：国家征税必须通过法律 形式，事先规定对什么征税及征税的额度， 这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力 而不能随意变动。 ２、税收的固定性也是相对的
以纳税人的特殊行为 （需要特别抑制的行为） 作为征税对象的税种。
资源税、土地使用税 等
印花税、屠宰税、筵席 税等
（二）按税收负担能否转嫁，可分为直 接税和间接税。
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。
第一节 税收概述
（三）按税收的计量标准分类，可将其分 为从价税和从量税。
1、从价税：是以课税对象的价格为计税 依据的税类。
❖ 1.税收行政效率原则
❖ 行政效率原则是指筹集和管理税收的有 效性，这种有效性是以税收征收成本最 少为标准判断的，要求以尽可能少的征 收成本取得尽可能多的税收收入。
❖ 税收的行政效率是检验税收本身的效率， 可以通过一定时期直接的征税成本与入 库的税收收入之间的对比进行衡量。
（二）税收效率原则的内容
四、税收中性问题
（一）税收中性的概念
❖ 1.概念
❖ 税收中性是指政府课税不应干扰或扭曲 市场机制的正常运行，或者说不影响私 人经济部门原有的资源配置状况。
2.含义
❖ 税收中性包括两层含义：
❖ 一是国家征税使社会所付出的代价以税 款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；
❖ 二是国家征税应避免对市场经济正常运 行的干扰，特别是不能使税收超越市场 机制而成为资源配置的决定因素。
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物价与税收
一直以来，在商品经济发展过程中，税收与价格都是经济调节的两个重要工具。
在运行过程中，两者互相影响、相互配合，共同发挥对国民经济的调节作用，所以，要想正确认识我国当前商品经济情况，首先要正确认识我国商品价格与税收间的关系。
我认为，税收高低与商品价格的变动是密不可分的，物价水平的波动必然会导致税收的变化。
就拿我国最常征收的增值税来说吧，根据我国税法：当前应纳增值税税额=销售收入×税率—进项×税率，当物价发生变动时，则税收收入=销售收入×物价变动率×税率—进项×物价变动率×税率，由此可见，物价变动对税收的高低有着至关重要的影响。
近年来，我国经济发展过程中出现了税收收入超GDP增长的现象，这与税收收入增长要与GDP增长相吻合的国际惯例是相违背的，那么为什么单单在我国出现了这种情况呢？根据我在网上查找的数据显示：每当本期GDP上涨一个单位，税收收入会增长O．25个单位，零售物价水平每上涨一个单位，税收收入会增长206．86个单位，并且税收收入的增长有连带效应，即上期的税收收入水平会在很大程度上影响本期税收收入水平，这也是为什么有的时候即便是经济的适度下滑并没有带来税收水平的下降。
从长期看税收收入不但没有超出GDP的增长范围，而且还很吻合，恰恰验证了GDP是税收收入增长的源泉；同时，长期以来，我国之所以会出现税收收入的过快增长，与物价水平的提高可谓是息息相关，我国税收大部分是比例税率，那么就意味着当物价上涨时必然引起税收收入水平的增加，改革开放以来，尤其是90年代，随着资源各大宗商品价格的上涨，引起整体物价水平的提高，结果必然是税收收入的随之提高。
从短期来看，税收收入的超GDP增长确实可能与我国产业结构、征管水平有一定的关系，随着我国的不断发展，国家的经济结构也在不断改善，近年来第二、第三产业得到飞速的发展，而我国在二、三产业的征税率是比较高的的，所以带动税收的增长率超过我国GDP的增长率也是有可能的。
对于税收的比重不断增加，我们需要换个角度来看，这其实也从侧面反映了我国物价水平不断上涨、我国的经济在飞速发展着。
反过来，税收政策对物价的变动有着重要的反作用。
从宏观经济学的角度来看，国家的财政政策和货币政策是调节国民经济、稳定物价的重要手段。
在经济增长过快、物价不断上涨时，政府通过提高税率、增加税收来抑制当前过热的消费需求；当经济出现低迷、供过于求时，政府通过降低税率、减少税收的征收来刺激消费，可见，税收在任何国家都是稳定经济、调节物价水平的重要工具，我国也不例外。
此外，结合税收的强制性、无偿性和固定性三个特征来看，税收总额的高低实际上是受国家不同时期税收政策的影响的，在我国特色社会主义市场经济的大背景下，经济在很大程度上受到政府的管制，其实说到底也就是政府通过调节税收来干预经济，防止经济过度自由引起的一系列不良后果。
另外，从工商企业的角度来看，如今税负越来越重，很多工商企业会倾向于在价内税上转嫁税负。
所谓价内税是指作为价格构成的独立因素，直接计入价格中的课税征收。
在自由价格( 含浮动价格) 下, 企业有了定价自主权, 这时企业完全有可能通过抬高价格转嫁税负, 尤其是对那些供给弹性大, 而需求弹性小, 且供求失衡的商品来说, 税负转嫁更为容易、更为普遍。
而在价外税方面，由于价外税是独
立于价格而存在的，并随着被内含的因素相消长而课征，所以价外税一般不直接影响价格的变化，只会间接影响价格的波动。
从以上分析可看出，税收和价格是在相互影响中对我国整体经济发展产生影响的，所以稳定好两者的关系对国家经济生活的稳定就显得极为重要。
而这项工作必然会遭到来自两大群体的利益冲突。
对于广大消费者和工商企业来说，当然是希望税收价格越低越好，这样才能为自己创造出更多的利润，实现利益最大化；而对于国家和政府政策执行者来说，他们却希望能够有足够多的税收来维护其自身政权和社会其他方面的需要。
我认为，税收的高低应该以下的度量准则：1、是否能够在调动企业和消费者积极性的同时维持国家必要的财政支出；2、是否能够促进平稳较快发展；3、是否保证公平原则。
在公平性的问题下，我觉得我国在这一方面做的不是很好，目前我国规定个人收入超过3500就要开始缴纳个人所得税，而3500的交税标准在目前我还是觉得应该适当提升。
就我个人的观点，对于那些收入在5000以下的中等收入人群就不应该缴纳个人所得税，而对于月薪上万的收入人群税率要相对高一点，这样才有利于社会的收入公平，贫富差距才不会越拉越大。
如果能够认识到以上问题、有效地控制税收的物价的变动，我相信，我国的商品经济会得到更快的发展。