西方最优税收理论

四、理论价值、政策启示


理论价值： 一方面,最优税收理论运用寻求权衡公平和效率的原则和 方法,提供了让税收扭曲最小化的途径,它是一个严格的推 理,是一个严密的理论体系;最优税收理论是在一定假定下, 以减少税收抑制性效应的分析体系。从方法论上讲,最优 税收理论是数学中最优化方法应用于经济问题的结果,是 在一定假设条件下求极值而得出的规则。这对于我们设计 “优化税制框架”和优化税制结构是有一定的理论指导意 义的。 另一方面,最优税收理论发现了人们传统思维以外的观点 纠正了某些曾被视为普遍真理的原则,促使人们在进行决 策时更加理性。现实中,正确的决策要考虑所有可能出现 的情况,根据每一种情况,选择因时制宜、因人制宜的最优 方法。最优税收理论(如最优商品税理论)揭示的等比例规 则和逆弹性规则,说明统一的简单的、单一比例规则并不 是最理想的,这促使人们加深认识如何提高商品税效率也 是有启发性的。



哈维· S· 罗森：最优税收的研究结论可能会造成一 定程度的错觉，认为经济学家真的很准确地了解 了最优税制。但是，实际上最优税制背后还有许 多有争议的价值判断问题。此外，关于各种行为 弹性，还有很大的不确定性，而这些弹性对于分 析效率与公平之间的替代关系至关重要。（最优 课税是一个纯规范理论。） 布坎南（1993）：如果从政治现实来考虑，而 不是从最适税收角度出发，现实税制看起来更为 合理。 詹姆斯（1996）甚至不客气地指出，最优税收 理论实际上与税制设计、税制改革毫不相干，因 为它忽略了很多反映财政和社会制度的考虑，而 这些考虑是税收的规范分析和实证分析的根本因 素，因此，最优税收理论的政策主张不可能被实 施或被作为制定政策的指导原则。




假定存在的问题（？） 结论： 一个具有行政管理方面优点的近似线性 所得税方案是合意的。 边际税率相当低 所得税并不像人们通常所想像的那样， 是一项缩小收入不平等 程度的有效工具。 我们要设计与所得税互补的税收，从而 避免所得税面临的困难。

斯恩特最优线性所得税模型 结论：线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商 品之间的替代弹性的减小而增加，随着财政收入 的需要和更加公平的评价而增加。这意味着，人 们对减少分配不平等的关注越大，则有关的税率 就应越高，这一点是与我们的直觉相符的。另一 方面，最优税率与劳动供给的反应灵敏度、财政 收入的需要和收入分配的价值判断密切相关，假 如我们能够计算或者确定这些参数值，我们就可 以计算出最优税率。因此，斯特恩模型对最优所 得税制的设计具有指导意义。
二、中国的税制改革一定要从中国的实际出发 三、税制改革是一个对旧税制不断优化过程
改革不是一蹴而就的，采取渐进式的政策改革，过程中 可能会出现暂时性的无效率,政策改革之路不会一帆风顺。
如何完善个人所得课税模式 合理界定和适当调整应税所得 完善费用扣除制度 改革个人所得税的税率设计 完善个人所得税征管体制




***最优所得税 “做蛋糕”与“切蛋糕”问题（生产与分配，效率与公平） 19世纪末，埃奇沃斯以福利经济学理论为基础，研究了最 优所得税问题。他假定每个人的效用函数是相同的，而且 仅仅取决于他们的收入，而收入的边际效用是递减的；人 们的收入总额是固定的；最优所得税的目标是在取得必要 税收收入的前提下，使社会福利即个人效用之和最大化， 用公式表示就是： W＝U1＋U2＋U3……＋Un 在这些假定条件下，社会福利最大化要求每个人的收入边 际效用相同。由于个人的效用函数是相同的，因此，只有 当收入相同时，收入的边际效用才相同。 哈维· S· 罗森：这一观点对税收政策的含义是：税收的设 计应当使人们的税后收入分配尽可能地平等。尤其是应当 首先征收富人的税，因为他们失去的边际效用要比穷人的 小。而且埃奇沃斯模型还暗示为了达到社会福利最大化目 标，甚至可以对富人征收边际税率为100%的税收。 （缺陷？？……）

问题提出： 对一个特定的税种或某个税收政策建 议来说，往往只能满足其中的某一标准而 无法满足其他标准。 比如，累进的个人所得税易于满足税 收公平标准，却会对劳动供给产生负激励； 增值税总体上对劳动供给不会产生负激励， 但却很难符合税收公平标准。
最优税收理论文献对最优税收评价的基本方法是：







***最优商品税 最优商品课税问题的现代分析最早起源于拉姆齐（Ramsey， 1927）的创造性贡献。根据对完全竞争市场中的单一家庭 经济的分析考察，拉姆齐指出：最优税制应当使对每种商 品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。（拉 姆齐法则） 逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价 格弹性成反比例。（目标？） 等比例减少原则：要使征税后的效率损失最低， 即税收额外负担最小，理想的商品税制应该保证所有互相 独立的应税商品的生产等比例减少。如果应税商品在需求 方面存在替代性或者互补性，则应当遵循的原则是：征税 应当使它们的消费比例保持不变。
假定： 1、经济处于完全竞争状态 2、没有国际贸易的封闭状态 3、生产总是等于消费，不存在过剩问题 4、私人品和公共品总是相等，不存在外部 性问题 5、货币的边际效用是常数 6、税收只是政府取得一定财政收入的手段， 而不考虑收入分配调节问题，也不考虑相 应的财政支出产生的各种影响问题。

局限性：

二、假设条件与支撑原则
简单地说，最优税收理论是研究如何以最经济合 理的办法征收某些大宗税款的理论。最优税制理 论是建立在系列严格的假设前提之下的，其中最 重要的假设有三个: ( 1) 完全竞争市场假设; ( 2) 行政管理能力假设 即任何税收工具的使用 都不受政府行政管理能力的限制( 总量税例外) ， 并且行政管理费用是相当低廉的; ( 3) 标准福利 函数假设，标准福利函数给定了衡量最优税制的 目标，即实现福利最大化; 最优税制理论的假设 条件还包括其他一些方面的内容，如: 个人偏好 可以通过市场显示出来，公共支出与税制结构特 征无关等。


支撑原则： 公平与效率 税收原则与非税原则（平新乔） “税收原则”即在信息不完全和不对称 的情况下,作为管理者的政府就需要对市场 交易进行征税。 “非税原则”即当人们对一组商品中不同 商品之间的偏好独立于私人变量（观察不 完美的行为变量）时,则关于该组商品的相 对价格就不应被税收扭曲。
三、主要内容
从理论上看，拉姆齐法则立论的前提条件在现实 中是不存在的 在现实中也很难指导税收实践: 1、违背税收的“公平”原则和社会公正价值观 2、按照拉姆齐的“逆弹性”法则设计商品税税 率在征税实践上的不可能性，政府必须掌握完全 的信息，难度太大。
拉姆齐法则的修正(考虑收入分配):
一种商品的分配特征值越高，则税收引起的该商品的 补偿需求弹性减少的比例应该越低，即使这样做会带来较 大的效率损失。基于公平的考虑，对于高所得阶层尤其偏 好的产品无论弹性是否很高也应确定一个较高的税率，对 于低所得阶层尤其偏好的产品即使弹性很低也应确定一个 较低的税率。 值得重视的是，对拉姆齐法则的修正应注意两方面的 问题: 首先，对于那些既非富人也非穷人特别偏好的商品， 仍可以遵循拉姆齐法则行事; 其次，尽管有人辩称商品税 无须承担收入分配职能，收入分配问题只应由所得税解决， 但实际情况并非如此，事实上，出于显示身份、自尊、习 俗等多方面的原因，现实中确实存在着不少收入弹性高而 价格弹性低的商品（如钻石、名画、豪宅等）这就提供了 通过对这些商品课税以改进收入分配的可能性。拉姆齐法 则有其应用上的价值。 ***考虑闲暇的科利特-黑格法则？


米尔利斯模型(非线性)：


《最优所得税理论探析》（1971），米尔利斯构建了一 个最优化模型。该模型与最优商品税制鼻祖拉姆齐的模型 的不同之处在于其在模型构建中引入了动态最优，是动态 最优规划在非连续性时间问题上的应用。 在米尔利斯的研究中，假定不考虑跨时问题，即假定经济 是静态的，税收对储蓄没有影响，而仅对劳动供给产生影 响；只考虑劳动收入，不考虑财产收入；个人偏好没有差 异，个人通过理性来决定所提供的劳动数量和类型，个人 的效用函数都相同，适当地选择了个人效用函数后，福利 可表示为个人效用之和；个人提供的劳动量不会对其价格 产生影响，个人仅在他们的税前工资或生产率（就业技能 水平）上有区别，而且只存在一种劳动，因此劳动的类别 没有差异，一个人的劳动完全可以很方便地替代其他人的 劳动，劳动的供给是连续的；国家对经济中的个人效用及 其行动具有完全信息，实施最优税收方案的成本可以忽略 不计等。 一般结果：（1）边际税率应在0与1之间；（2）有最高 所得的个人的边际税率为0（！）；（3）如果具有最低所 得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为 0.
西方最优税收理论
一、基本思想和方法 二、假设条件与支撑原则 三、主要内容及局限性 四、理论价值与对实践的指导 作用（政策启示？）
一、基本思想和方法

亚当· 斯密赋税四原则 瓦格纳四项九端原则 马斯格雷夫三大标准 ——税收公平标准 ——最小行政成本标准 ——最小负激励效应标准（效率标准）


政策启示： 1、批判的借鉴最优税制理论（假定不适） 2、税制改革要兼顾效率与公平目标 3、重新认识所得税的公平功能，并且重新 探讨累进性所得税的合理性 4、提高政府了解掌握信息的能力与税收征 管能力
最优税制观： 一、最优税制是一个历史的、动态的、不断 优化的过程

eg:中国历史上春秋时期“初税亩”取代“贡、助、彻”， 唐代的“租庸调法”和“两税法 ”等


税收行政成本最小化标准来说，较高的税收行政 成本意味着更多的税收收入用在政府服务方面， 从而使个人效用和社会福利降低。 最小负效应激励标准来说，如负效应激励大，工 作积极性就会减弱就会扭曲经济，使人们的效用 水平和社会福利水平降低。 经济学家们往往在其分析中忽略税收行政成本问 题，多把最优税收理解成兼顾效率与公平的税收。
借助现代经济分析方法，运用个人效用和社会福 利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上， 将这些标准统一于惟一的标准之中。 在现代福利经济学中，社会福利取决于个人效用 的高低，以及这些效用的平等分配程度。 一般假定，当效用的不平等程度递增时，社会 福利下降。从这个意义上说，社会福利可以反映 税收公平的思想，即导致不平等程度降低的税收 是公平的。 因此，最大化社会福利蕴含了税收公平标准。