第6章最优税收与税制设计理论.pptx
逃避税现象的客观存在，说明在税制设计时 必须考虑征管成本和服从成本。如果所设计 的税制在实施过程中，逃避税很容易被发现， 那么纳税人逃税激励下降，征管成本也会下 降。这样，高企的征管成本和服从成本可能 导致人们选择带来更多效率损失（超额负担） 的税制。
6.2税制设计理论
6.2.2税收工具的选择
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会设计
21世纪高等院校财政学专业教材新系
广东外语外贸大学财经学院 刘明勋
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
第三是效率，它是指个人和企业的决策受整个税制和服从与 实施参数的影响。
6.2税制设计理论
6.2.3真实世界中的最优税收
最优商品税率很大程度上应该是比例税率； 所得税应该实行不变的边际税率，对定义较 广的税基、高于一定水平的所得、免税额和 （标准）扣除，尽可能少用特别税收激励； 直接税和间接税都要使用，每一种都要适用 减少扭曲更可能降低非服从的较低的边际税 率，这样，政府可以有更大的灵活度 （flexibility）实现公平和取得收入的目标。
（2）现代最优所得税理论 ①维克里和莫里斯的研究 ②斯特恩的研究
①维克里和莫里斯的研究
第一，边际税率应在0~1之间； 第二，高收入个人的边际税率应是零； 第三，如果拿最低工资的个人是按最优条件
工作的，那么他面临的边际税率应是零。
②斯特恩的研究
6.1 最优税收理论
6.1.3最优税制结构理论
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
6.1 最优税收理论
最优税收理论其实说的是次优条件下的税制 选择问题，所涉及的是次优理论（theory of the second best）。
20世纪70年代以来，对最优税收的规范性 研究取得了长足进展，从而形成了“最优税 收理论”。从实质上说，最优税收是从公平 和效率的意义上使社会福利最大化的税收， 或者说是在社会对公平的期望程度一定的情 况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的 征税方式。
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
从效率角度来看，最优税收组合要求的仅仅 是总额所得税，而不用考虑商品税；从公平 角度来看，总体上说，所得税和商品税都应 该使用。
专栏6－2 高个子多纳税
著名经济学家、哈佛大学教授曼昆（N. Gregory Mankiw ）和他的 合作者Matthew Weinzierl在2010年的American Economic Journal: Economic Policy上发表了一篇文章，讨论身高与最优税收问题。是否应该对 矮个子实行税收抵免，而对高个子征收附加税？在标准的功利主义框架下， 他们作出了肯定的回答。
标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行 选择。
艾尔姆认真考察这些因素，表明它们都牵涉三个主要标准的
权衡取舍：
第一是所取得的收入（revenue-yield），它是税收总收入扣 除管理和实施成本之后的收入；
第二是公平(equity)，它是指个人的税收负担除了税款之外， 还包括纳税人的服从成本负担和非服从成本负担；
其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
6.2税制设计理论
6.2.2税收工具的选择
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会设计
21世纪高等院校财政学专业教材新系
广东外语外贸大学财经学院 刘明勋
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
第三是效率，它是指个人和企业的决策受整个税制和服从与 实施参数的影响。
6.2税制设计理论
6.2.3真实世界中的最优税收
最优商品税率很大程度上应该是比例税率； 所得税应该实行不变的边际税率，对定义较 广的税基、高于一定水平的所得、免税额和 （标准）扣除，尽可能少用特别税收激励； 直接税和间接税都要使用，每一种都要适用 减少扭曲更可能降低非服从的较低的边际税 率，这样，政府可以有更大的灵活度 （flexibility）实现公平和取得收入的目标。
（2）现代最优所得税理论 ①维克里和莫里斯的研究 ②斯特恩的研究
①维克里和莫里斯的研究
第一，边际税率应在0~1之间； 第二，高收入个人的边际税率应是零； 第三，如果拿最低工资的个人是按最优条件
工作的，那么他面临的边际税率应是零。
②斯特恩的研究
6.1 最优税收理论
6.1.3最优税制结构理论
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
6.1 最优税收理论
最优税收理论其实说的是次优条件下的税制 选择问题，所涉及的是次优理论（theory of the second best）。
20世纪70年代以来，对最优税收的规范性 研究取得了长足进展，从而形成了“最优税 收理论”。从实质上说，最优税收是从公平 和效率的意义上使社会福利最大化的税收， 或者说是在社会对公平的期望程度一定的情 况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的 征税方式。
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
从效率角度来看，最优税收组合要求的仅仅 是总额所得税，而不用考虑商品税；从公平 角度来看，总体上说，所得税和商品税都应 该使用。
专栏6－2 高个子多纳税
著名经济学家、哈佛大学教授曼昆（N. Gregory Mankiw ）和他的 合作者Matthew Weinzierl在2010年的American Economic Journal: Economic Policy上发表了一篇文章，讨论身高与最优税收问题。是否应该对 矮个子实行税收抵免，而对高个子征收附加税？在标准的功利主义框架下， 他们作出了肯定的回答。
标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行 选择。
艾尔姆认真考察这些因素，表明它们都牵涉三个主要标准的
权衡取舍：
第一是所取得的收入（revenue-yield），它是税收总收入扣 除管理和实施成本之后的收入；
第二是公平(equity)，它是指个人的税收负担除了税款之外， 还包括纳税人的服从成本负担和非服从成本负担；
其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
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最优税制-税收学
3
什么是最优税制
理论基础
以福利经济学作为理论基础：使用社会福利函 数，来衡量征税引起的福利损失。
核心思想
寻找既有效率、又公平的理想税制。
缺陷
（1）为了分析的便利，对个体的假设比较简单。 （2）不考虑现实问题：征管成本；税收遵从。
4
什么是税制设计
定义
是对偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。 最优税制忽略征管成本和遵从成本，税制设计试 图弥补这些缺陷。
形式差异
最优税制：关注最优的边际税率，微观。 税制设计：关注合理的税制结构，宏观。
6
最优税制的主要内容
最优间接税（Ramsey
Model）
一个非正式解法：局部均衡；反弹性法则（蝴 蝶翅膀上的一个光圈）。
一个正式解法：一般均衡；真正的拉姆齐模型 （那只蝴蝶）。
7
最优税制的主要内容
最优直接税（Mirrlees
主要成果
（1）tax evasion or avoidance：逃避税理论。逃避 税也是一种理性行为，个体在权衡利弊之后做出 是否逃避税的决策。一旦引入逃避税，经典的最 优税制理论所得到的结论会有变化。 （2）税收工具的选择：财政因素；政治因素等。
5
最优税制与税制设计的差异
思维差异
最优税制：理论维度上的思辨，寻找兼顾公平 与效率的理想税制。 税制设计：实践维度上的摸索，寻找最适合现 实情况的可靠税制。
一个一般性 的框架：一 般均衡下的 规划 Spence设定偏好： Mirrlees条件， 拟线性偏好； 或称为single- 罗尔斯偏好。 crossing条件 变成single infinite，可 求解
存在double infinite问题， 没法求解
什么是最优税制
理论基础
以福利经济学作为理论基础：使用社会福利函 数，来衡量征税引起的福利损失。
核心思想
寻找既有效率、又公平的理想税制。
缺陷
（1）为了分析的便利，对个体的假设比较简单。 （2）不考虑现实问题：征管成本；税收遵从。
4
什么是税制设计
定义
是对偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。 最优税制忽略征管成本和遵从成本，税制设计试 图弥补这些缺陷。
形式差异
最优税制：关注最优的边际税率，微观。 税制设计：关注合理的税制结构，宏观。
6
最优税制的主要内容
最优间接税（Ramsey
Model）
一个非正式解法：局部均衡；反弹性法则（蝴 蝶翅膀上的一个光圈）。
一个正式解法：一般均衡；真正的拉姆齐模型 （那只蝴蝶）。
7
最优税制的主要内容
最优直接税（Mirrlees
主要成果
（1）tax evasion or avoidance：逃避税理论。逃避 税也是一种理性行为，个体在权衡利弊之后做出 是否逃避税的决策。一旦引入逃避税，经典的最 优税制理论所得到的结论会有变化。 （2）税收工具的选择：财政因素；政治因素等。
5
最优税制与税制设计的差异
思维差异
最优税制：理论维度上的思辨，寻找兼顾公平 与效率的理想税制。 税制设计：实践维度上的摸索，寻找最适合现 实情况的可靠税制。
一个一般性 的框架：一 般均衡下的 规划 Spence设定偏好： Mirrlees条件， 拟线性偏好； 或称为single- 罗尔斯偏好。 crossing条件 变成single infinite，可 求解
存在double infinite问题， 没法求解
最新最优税收理论课件资料课件ppt
• 可见，埃奇沃斯模型意味着，所得税制要实行累进 程度很高的税率结构，即应从高收入一端开始削减 收入，直到达到完全平等。也就是说，最大边际税 率达到100%。
评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明 当收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税， 这样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选 择闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲 暇也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不 仅取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会 扭曲工作决策，带来超额负担。
商品税的最优税率
拉姆齐法则基本思路
——边际税收的效率损失相等
要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失 最小，只有当从不同商品征得的最后一单位税 收所引起的效率损失都相等的情况下才行。也 就是说，只要从某种商品征得的最后一单位税 收引起的效率损失大于其他的商品，那么就还 有可能通过改变征税办法降低效率损失，只要 适当降低该商品税率，提高其他商品税率，就 能够实现效率损失最小化。
结论
• 第一，边际税率应在0到1之间 • 第二，对最高收入的个人的边际税率应为0 • 第三，如果有最低所得的个人是按最优状态
工作的，那么他面临的边际税率应为0 • 第四，中等收入者边际税率应该较高
依据：在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入 者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而通 过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福 利，从而既能实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。
最优税收理论课件资料
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明 当收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税， 这样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选 择闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲 暇也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不 仅取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会 扭曲工作决策，带来超额负担。
商品税的最优税率
拉姆齐法则基本思路
——边际税收的效率损失相等
要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失 最小，只有当从不同商品征得的最后一单位税 收所引起的效率损失都相等的情况下才行。也 就是说，只要从某种商品征得的最后一单位税 收引起的效率损失大于其他的商品，那么就还 有可能通过改变征税办法降低效率损失，只要 适当降低该商品税率，提高其他商品税率，就 能够实现效率损失最小化。
结论
• 第一，边际税率应在0到1之间 • 第二，对最高收入的个人的边际税率应为0 • 第三，如果有最低所得的个人是按最优状态
工作的，那么他面临的边际税率应为0 • 第四，中等收入者边际税率应该较高
依据：在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入 者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而通 过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福 利，从而既能实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。
最优税收理论课件资料
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
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12
3.税源
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4.税基
征税对象与税源有一定的联系。税源是指税
税基是源于西方的一个概念,一般而言,是指课税
收的经济来源或最终出处,从根本上说,税源
对象的数量。由于人们通常在一定的税制条件下
是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手
讨论相应的税基,因此税基可进一步作下列表述:
中的国民收入。
税基是按课税标准计量的课税对象的数量。
税收在社会再生产过程中,属于分配范畴。税收表现为一部分社会 产品价值由社会成员向国家的转移,结果是国家对社会产品价值的 占有由无到有,纳税人对社会产品价值的占有由多到少。
第一章 1.1 税收的内涵
4
1.1.2 税收的特征
1.强制性 2.无偿性 3.固定性
税收的强制性是指国家征税凭借政治权力,并通过颁布法律或法令的形式对社 会产品进行强制性分配。任何单位和个人都不得违抗,否则就要受到法律的制 裁。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。
的承受能力,做到取之有度。
第一章 1.2 税收的原则
7
1.2.2 公平原则
税收公平只是一种相对的公平,它包含两个层次:税负公平、机会均等。 所谓税负公平,是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点:一是具有
同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额,即横向公平;二是具有不同纳税条件的纳税人 应承担不同的税额,即税收的纵向公平。 所谓机会均等,是指基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励 企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展的目标。
第一 1.3 税收制度要素
11
1.3.2 征税对象
1.税目 税目即税法上规定应征税的具体项目,是征税对 象的具体化。税目体现了征税的广度,反映了各 税种具体的征税对象。
税收效率与最优税收84页PPT
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
税收效率与最优税收
26、机遇对于有准备的头脑有特别的 亲和力 。 27、自信是人格的核心。
28、目标的坚定是性格中最必要的力 量泉源 之一， 也是成 功的利 器之一 。没有 它，天 才也会 在矛盾 无定的 迷径中 ，徒劳 无功。- -查士 德斐尔 爵士。 29、困难就是机遇。--温斯顿．丘吉 尔。 30、我奋
税收效率与最优税收..PPT84页
税收效率与最优税收..
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
本章小结
莫里斯认为，最优所得税的税率结构应该是 “倒U形”，即个人适用的税率应该先是累 进的，尔后转向累退，收入最高的人所适用 的边际税率应该为零。 税制设计理论认为，要找到适用于所有国家 不同时期的具体的最优税制一般方案注定要 失败。
本章小结
在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负 担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的 对比关系。
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
6.4税收理论：结合中国的比 较分析
6.4.2税制设计理论与中国税收理论的发 展
最优税收与税制设计理论知识 (ppt 29页)
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
21世纪高等院校财政学专业教材新系
广东外语外贸大学财经学院 刘明勋
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会发生委托—代理问题
6.2税制设计理论
6.2.1逃避税理论与税制设计
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。
税收学6最优税制理论
2019/6/9
《税收学》
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第二节 超额负担理论
马歇尔式超额负担理论：
价 格 Pd TP Ps
O
E’
S’=S+T
•消费者剩余减少PEE’ Pd 生产者剩余减少PEFPs
E
S
政府税收为PdPsFE’ 税收超额负担EE’F
结果说明：课税扭曲了消费
F
D
选择
避免税收超额负担方法：对
需求弹性为0的商品征税；
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《税收学》
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Frank Plumpton Ramsey 生于1903年，卒于1930年。 1923年作为优等生毕业于剑桥大学三一学院（Trinity College, Cambridge）。后任剑桥大学数学讲师。在数
学、经济学和哲学方面都留下成为经典的论著。在经济
学方面只发表两篇文章，A contribution to the theory of taxation and A mathematical theory of saving，均属经典之作。
如果应税商品在需求方面有替代性，如葡萄酒、啤酒和烈酒；或者具有 互补性，如茶叶和糖，那么，应当遵循的原则是：征税应当使它们的消 费比例保持不变。
“在汽车税的情形中，我们必须将用于补偿汽车对公路所造成的损害的 那部分税收分离出来。这部分税收的限度应当尽可能等于对公路的损害 。剩余部分是真正的税，是可以按照我们的理论进行分配的。即是说， 应当将一部分归属于汽油，而将另一部分归属于汽车，以保持两种消费 之间比例不变，而且应当在福特车和莫瑞斯车之间进行分配，以使它们 的产出以相同的比例下降。”
“整个税制应当使应税商品的生产按照相同的比例减少。
要通过对既定的商品征收比例税来获得无穷小的税收收入，那么，税收 应当使每一种应税商品的生产等比例地减少。
税收经济学
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
2 . 最适课税理论的主要内容 最适课税理论的观点主要体现在直接税与间 接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得 课税理论上。 （1）直接税与间接税应当是相互补充的而非相互 替代。许多经济学家从不同角度分析了直接税 （所得税）和间接税（商品税）的优劣，虽然莫 衷一是，但一般认为所得税是一种良税，而差别 商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能取 代的。所以，最适课税理论首先承认无论是商品 税还是所得税都有其存在的必然性。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
构成最适课税理论的基石包括三个方面：第一，个 人偏好、技术（—般可获得连续规模效益）和市场结构 （通常是完全竞争的）要明确地表现出来。第二，政府 必须通过一套管理费用低廉的、有限的税收工具体系来 筹措既定的收入。其中。纳税义务与其经济决策无关的 一次总付税一般不予考虑，而且，在对经济作出某些假 定的情况下，税收工具的任何选择都将与个人的消费情 况相关。第三，在多人模型中，以效用的社会福利函数 （对个人的效用水平进行加总，用来测定社会福利）作 为标准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收工具 体系中选择最适税制。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收。这是因 为政府在大多数情况下不能获得完全的信息，而 且征税能力受到限制，因此，按拉姆齐法则课征 商品税不能保证生产高效率，还必须课征其他扭 曲性税收。同时，要使商品税具有再分配功能， 也必须征收扭曲性商品税。就现实的一般情况而 言，要使商品税具有再分配功能，需要如下两个 前提条件：①要有一套差别税率；②对必需品适 用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。
第六章 最优税收理论与税制优化的选择
前两项内容是最适课税理论关于直接税与间接税 搭配的结论；第三、第四项内容是最适商品课税理论, 最后两项内容是最适所得课税理论。总之，最适课税 理论的基本内容可归结为以下三个方面：（1）直接税 与间接税两者不能偏废，同时要依据一国的经济发展 阶段和政府的经济政策目标确立税制模式；（2）对商 品和劳务征税要实行差别征税制度、对必需品适用低 税率，对奢侈品则适用高税率；（3）对所得征税最好 采用低累进税率制度，而且实行倒“U”型所得课税， 即对低收入者和高收入者适用相对较低的税率，而对 中等收入者适用较高的税率。
最优税制理论40页PPT文档
saving，1928)。
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从经济学的角度看，《真实与概率》研究不确定情况 下的选择理论。传统的选择理论研究确定情况下人们如何 根据效用最大化的目标函数做出选择。但现实世界充满了 不确定性，人们的效用最大化如何确定呢?拉姆塞用了预 期效用的概念，并用数学预期的方法表述预期效用，用概 率来计算和衡量预期效用，估算预期效用的值。这就是说 ，不确定世界中人们的选择行为受数学预期的支配，并且 用概率衡量效用。这种理论已成为当代微观经济学的基础 之一，对此做出贡献的是当时仅23岁的拉姆塞。美国经济 学家阿罗公正地指出，现代有关预期效用的理论都“只是 拉姆塞观点的变形”。
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在《储蓄的数学理论》中，拉姆塞奠定了研究最优积 累率和最优增长的基础，并确立了储蓄和利率的建设性理 论。在这篇文章中，拉姆塞首先研究一个国家的最优储蓄 率，结论是储蓄率乘以消费的边际效用应该是等于效用的 总净享乐率与最大可能享乐率之差。这被称为凯恩斯—拉 姆塞法则(因为凯恩斯为这个结论的得出提供了一个非技 术性的论证)。这个法则的特点一是储蓄水平不取决于生 产函数，二是储蓄水平不取决于利率(除非利率为零)。这 一法则不仅提出了储蓄率应该是多少，而且还用动态最优 化技术解决了这一问题。
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2. 除商品税外，政府不征收其他的扭曲性税种 对不同商品课征不同比例的税率，必然造成原有资源配置均衡
被破坏。直接税作为以消费者收入为税基的税种，只会单纯造成 消费者的可支配收入降低，这就要求在研究过程中假定直接税不 会改变消费者原有的消费需求结构，因为我们讨论的只是商品税 作为扭曲性税种对社会福利函数的影响。
目录
拉姆塞最优税制理论 科特利和黑格的最优税制理论 米尔利斯和维克里的最优税制理论
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从经济学的角度看，《真实与概率》研究不确定情况 下的选择理论。传统的选择理论研究确定情况下人们如何 根据效用最大化的目标函数做出选择。但现实世界充满了 不确定性，人们的效用最大化如何确定呢?拉姆塞用了预 期效用的概念，并用数学预期的方法表述预期效用，用概 率来计算和衡量预期效用，估算预期效用的值。这就是说 ，不确定世界中人们的选择行为受数学预期的支配，并且 用概率衡量效用。这种理论已成为当代微观经济学的基础 之一，对此做出贡献的是当时仅23岁的拉姆塞。美国经济 学家阿罗公正地指出，现代有关预期效用的理论都“只是 拉姆塞观点的变形”。
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在《储蓄的数学理论》中，拉姆塞奠定了研究最优积 累率和最优增长的基础，并确立了储蓄和利率的建设性理 论。在这篇文章中，拉姆塞首先研究一个国家的最优储蓄 率，结论是储蓄率乘以消费的边际效用应该是等于效用的 总净享乐率与最大可能享乐率之差。这被称为凯恩斯—拉 姆塞法则(因为凯恩斯为这个结论的得出提供了一个非技 术性的论证)。这个法则的特点一是储蓄水平不取决于生 产函数，二是储蓄水平不取决于利率(除非利率为零)。这 一法则不仅提出了储蓄率应该是多少，而且还用动态最优 化技术解决了这一问题。
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2. 除商品税外，政府不征收其他的扭曲性税种 对不同商品课征不同比例的税率，必然造成原有资源配置均衡
被破坏。直接税作为以消费者收入为税基的税种，只会单纯造成 消费者的可支配收入降低，这就要求在研究过程中假定直接税不 会改变消费者原有的消费需求结构，因为我们讨论的只是商品税 作为扭曲性税种对社会福利函数的影响。
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拉姆塞最优税制理论 科特利和黑格的最优税制理论 米尔利斯和维克里的最优税制理论
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