税收理论税收基本理论
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税收讲义PPT课件
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由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣
税款的制度，因此对纳税人的会计核算 水平要求较高，要求能够准确核算销项 税额、进项税额和应纳税额。但实际情 况是有众多的纳税人达不到这一要求， 因此《中华人民共和国增值税暂行条例》 将纳税人按其经营规模大小以及会计核 算是否健全划分为一般纳税人和小规模 纳税人。
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按税收管理权和税收支配权分类
中央地方共享税
国内增值税（中央75%，地方25％） 营业税 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 资源税 城市建设维护税 印花税(对证券交易征收的94%归中央政府）
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纳税义务人
我国对纳税义务人的确定同时实行地域管辖权和居民 管辖权 地域管辖权：一国政府只对纳税人来自或被认为来自
方法一：按课税对象不同，我国现行税制分五类共24种 税。 流转税（4）：包括增值税、营业税、消费税、关税 所得税（5）：企业所得税、外商投资企业和外国企业 所得税、个人所得税 资源税（4）：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、 耕地占用税 财产税（6）：房产税、城市房地产税、契税、车船使 用税、车船使用牌照税、车辆购置税 行为税（5）：（固定资产投资方向调节税、宴席税）、 城市建设维护税、印花税、屠宰税
本国境内的全部所得或存于本国境内的财产行使征税
权力，而不考虑所有者是否为本国居民或公民。
居民管辖权：一国政府只对属于本国居民的全部所得 和财产征税，而不考虑其所得来自境内或境外，以及 财产座落何处。
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三、税制构成要素
1）、纳税人：课税主体－－包括自然人和法人。 与之相关的概念：纳税人、 负税人 代扣代缴义务人和代收代缴义务人 2）、课税对象：课税客体，据以征税的依据。是税制的 基础性要素，也是区分税种的标志。按照课税对象的 不同，我国税制中税种主要有：流转税、收益税、行 为税、财产税、资源税五大税种。 相关的概念：税源、税基、税目 税源：税款的最终来源，表现为各种收入。 税基：计税依据，课税对象的计量单位和征收标准。 税目：针对课税对象规定的具体征税的类别和项目。
税收基本理论
第一章 税收基本理论
本章共四节：
第一节 税收的概念与特征 第二节 税收职能与税收政策 第三节 税收原则与税收效应 第四节 税收负担与税负转嫁
第一节 税收的概念与特征
一、税收概念 国家为了满足公共职能的需要，凭借社会
公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参 与单位与个人的财富分配，强制地、无偿地、 定量地取得财政收入的一种形式，它体现国家 与纳税人之间以法律为准绳结成的一种特殊分 配关系。
• 宏观税负指标：GDP税负率、NI税负率 • 微观税负指标：纯收入直接税负担率、
总产值税负率、增加值税负率、净产值 税负率
#
三、影响税收负担的因素
• 社会经济发展水平 • 国家的宏观经济政策 • 税收征收管理能力
#
四、税负转嫁
• 税负转嫁：在商品交换过程中，纳税人 通过提高销售价格或压低进货价格的方 法，将缴纳的税款转由购买者或商品供 应者负担的一种经济现象。
5305.85 6205.80 7335.97 8624.83 9553.48 10820.31 13042.74 15833.16 17682.69 21201.13 26355.07 31649.01
95.57 96.26 96.11 95.37 95.18 95.33 97.11 95.78 96.12 96.53 97.58 97.53
#
税收的“三性” ：
1.强制性：征税凭借社会公共权力， 借助法律。
2.无偿性：既不需要偿还，也不需要 对纳税人付出任何代价。
3.固定性：用法律形式明确规定。
#
三、税收与利润、规费的关系
• 税收与利润、规费等国家财政收入的其 他形式相比，具有明显的优势。
#
税、利、费的比较：
本章共四节：
第一节 税收的概念与特征 第二节 税收职能与税收政策 第三节 税收原则与税收效应 第四节 税收负担与税负转嫁
第一节 税收的概念与特征
一、税收概念 国家为了满足公共职能的需要，凭借社会
公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参 与单位与个人的财富分配，强制地、无偿地、 定量地取得财政收入的一种形式，它体现国家 与纳税人之间以法律为准绳结成的一种特殊分 配关系。
• 宏观税负指标：GDP税负率、NI税负率 • 微观税负指标：纯收入直接税负担率、
总产值税负率、增加值税负率、净产值 税负率
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三、影响税收负担的因素
• 社会经济发展水平 • 国家的宏观经济政策 • 税收征收管理能力
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四、税负转嫁
• 税负转嫁：在商品交换过程中，纳税人 通过提高销售价格或压低进货价格的方 法，将缴纳的税款转由购买者或商品供 应者负担的一种经济现象。
5305.85 6205.80 7335.97 8624.83 9553.48 10820.31 13042.74 15833.16 17682.69 21201.13 26355.07 31649.01
95.57 96.26 96.11 95.37 95.18 95.33 97.11 95.78 96.12 96.53 97.58 97.53
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税收的“三性” ：
1.强制性：征税凭借社会公共权力， 借助法律。
2.无偿性：既不需要偿还，也不需要 对纳税人付出任何代价。
3.固定性：用法律形式明确规定。
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三、税收与利润、规费的关系
• 税收与利润、规费等国家财政收入的其 他形式相比，具有明显的优势。
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税、利、费的比较：
税收基本理论
现 阶 段 税 收 的 作 用
税收制度
简称税制，是国家依据 税收分配规律制度的、 调整国家与纳税人之间 税收征纳关系的规范， 是税务执法机关的征税 依据和工作规程。它包 括国家各种税收法律、 法规、条例、实施细则 和征收管理制度等。
税法是国家依据税收分配规律制定的，明确
国家与纳税人在征收和缴纳税款方面的权利义 务关系的法律规范的统称，是国家法律、法规 的重要组成部分。
从 政 府 的 角 度 看 待 征 税 的 原 因
• 提供公共物品和服务 • 国家调节经济的手段 • 在对外经济交往中是维护国家权 益的重要手段
（一）提供公共物品和服务
国家是以执行社会公共职能为基础的行政权力机关。它担负着为社会 成员提供公共物品和服务的职责，如国防、安全、教育、科技、文化、卫 生、社会保障、基础设施建设。这些公共物品有些完全由国家出资，有些 由国家部分出资。资金从何而来呢？只能从社会成员（居民或经济组织） 手中取得，由社会成员来负担。 国家从社会成员手中取得收入的方式有多种，包括地租、捐献、摊派、 利润、货币发行、规费、罚没等。政府取得的财政收入最终主要采取何种 形式，取决于社会公共需要的特点。社会的公共需要是一种经常性的、相 对稳定的、规模较大的需要。这就要求要有经常性的、稳定的、数量较大 的收入来满足，即税收。税收是凭借国家政治权利，按照一定的标准，强 制地、无偿地向社会成员征收一部分社会产品和国民收入，以取得财政收 入的一种特殊分配关系。
相比之下，国家通过课征税收取得财政收入是最佳的方式。征税 实质上是人们将自己所实现的收入的一部分无偿转移给政府支配。 这样做的结果，一是不会凭空扩大社会购买力，引起通货膨货膨胀； 二是国家不负担任何偿还责任，也不必为此付出任何代价，不会给 国家带来额外负担；三是税收是强制征收的，国家凭借政治权利制 定法律向其管辖范围内的任何人或任何行为为课征任何数额的税款， 故可使国家财政支出用以提供公共产品和服务，形成充足的资金来 源。
税收理论税收基本理论
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基点，必须落实在政治过程中单个的个体—— 投票者（选民）、政治家、官僚等的决策分析 上。 （二)经济人假设 经济人假设是经济学最基础的假设前提， 即现实中的人是利己的、理性地追求自身效用 或利益最大化的。 在公共选择论看来，个人在政治过程中也 是经济人。不论是在经济市场上还是在政治市 场上，他们的行为动机都是一样的。 在对选民行为、政治家行为、官僚行为和 利益集团行为的分析中，经济学假设都得以坚
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公共选择理论采用的方法却是经济学的方法 论。因此，公共选择论（Public Choice Theory） 可以定义为对非市场决策的经济学研究，即把经 济学运用于政治科学的分析（缪勒 1999 P4）。 二、公共选择研究方法论 由于公共选择论是研究政治的经济学，采用 的是经济学的方法论，因此，它是在坚持主流经 济学的经济人假设、个人主义方法论基础上，将 其应用于政治交易过程的分析。 方法论上的个人主义、经济人假设和交易政 治构成了其研究方法论的三要素。
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三、公共选择下的财政决策在公共选择下， 个人对公共产品的偏好是通过投票来表达的， 进而形成决策并转化为行动，由此决定了财政 决策的主要问题和困难。 在公共产品决定的公共选择过程中，个人 只能通过投票选举代表，然后由代表们去投票 决定公共预算，即公共产品的供应及其税收的 来源与水平。 公共选择下的财政决始终面临两个问题： （一）偏好的显示问题 即每个个人对公共产品的评价，如何通过 有效的机制将其真实地表达出来。
第三章
公共选择
选择（决策）是经济学永恒的主题。一个 社会要选择稀缺资源在公共产品和私人产品间 配置的比例，也要选择在不同公共产品间配置 的比例。 与市场通过价格机制配置资源不同的是， 由于非排他性及其免费搭车问题的存在，公共 产品本身并无直接的市场价格，也无从通过市
公共经济学-税收理论
“每一个国家的人民对支出政府的交纳，应当 尽可能地和他们各自的能力成比例，亦即和他们在 政府的保护下各自享有的收益成比例。”
现代税收理论中税负担分配的公平原则：
（1）利益原则（Benefit Principle）：税负担的分配应当
和纳税人从这种税收的使用中得到的利益联系起来。由于 政府的税收是用来提供公共产品与劳务，因而应当按照个 人或家庭享用公共产品与劳务所获得的利益来确定税负担 的份额。缺陷：因为公共产品与劳务具有非排他性消费性 质，所以难以在个人之间准确划分从公共产品与劳务的消 费中获得的利益。利益原则更不能适合政府用于再分配性 质的支出，如贫困救济支出就不能要求受救济者按照个人 所得到的利益来分担这一支出的份额。
税收的本质：
个人、家庭、企业等创造的国民收入或国 民财富的转移。
一种交换，即国民向政府让渡他们个人对 自己占有的经济资源、经济成果的部分控 制权，借以换取政府予以的各种形式的保 护和享受政府提供的各项公共服务。
二、税制要素
税制要素，即税收制度的基本要素，包括对 什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税 等税法的基本内容。
对经济税基征税，会影响人们的经济活动和经济决策， 改变人们在可以替代的经济行为之间的选择，即发生替代 效应。人们会通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税。
如：对利息收入课征较高的税，会影响人们对储蓄的 积极性，改变人们在现在消费与将来消费之间的选择。
（2）非经济税基（Non-economic Tax Base）——指和 人们的经济行为无关的征税对象。
税收的社会正义原则理论意义在于矫正私有制下的 财富分配不公的现象。对以后的公平税负的理论和 所得税制度的发展，曾起到了一定的积极作用。
第四，税务行政原则。在税收制度设计时，
现代税收理论中税负担分配的公平原则：
（1）利益原则（Benefit Principle）：税负担的分配应当
和纳税人从这种税收的使用中得到的利益联系起来。由于 政府的税收是用来提供公共产品与劳务，因而应当按照个 人或家庭享用公共产品与劳务所获得的利益来确定税负担 的份额。缺陷：因为公共产品与劳务具有非排他性消费性 质，所以难以在个人之间准确划分从公共产品与劳务的消 费中获得的利益。利益原则更不能适合政府用于再分配性 质的支出，如贫困救济支出就不能要求受救济者按照个人 所得到的利益来分担这一支出的份额。
税收的本质：
个人、家庭、企业等创造的国民收入或国 民财富的转移。
一种交换，即国民向政府让渡他们个人对 自己占有的经济资源、经济成果的部分控 制权，借以换取政府予以的各种形式的保 护和享受政府提供的各项公共服务。
二、税制要素
税制要素，即税收制度的基本要素，包括对 什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税 等税法的基本内容。
对经济税基征税，会影响人们的经济活动和经济决策， 改变人们在可以替代的经济行为之间的选择，即发生替代 效应。人们会通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税。
如：对利息收入课征较高的税，会影响人们对储蓄的 积极性，改变人们在现在消费与将来消费之间的选择。
（2）非经济税基（Non-economic Tax Base）——指和 人们的经济行为无关的征税对象。
税收的社会正义原则理论意义在于矫正私有制下的 财富分配不公的现象。对以后的公平税负的理论和 所得税制度的发展，曾起到了一定的积极作用。
第四，税务行政原则。在税收制度设计时，
《税收理论》课件
04
税收效应分析
适度的税收可以刺激投资和消费，促进经济增长。
经济增长
资源分配
产业结构调整
税收可以调节资源分配，引导资源流向高效率的领域。
税收政策可以鼓励或限制某些产业的发展，从而调整产业结构。
03
02
01
税收可以通过累进税制等方式，将收入从高收入人群转移到低收入人群。
收入再分配
通过税收再分配，可以缩小社会贫富差距，促进社会公平。
税收征管的信息化
简化纳税程序，提供便捷的纳税服务，降低纳税人的纳税成本。
税收征管的便民性
06
国际税收
国际税收是指两个或两个以上国家政府，因行使各自征税权力而形成的征纳关系，并由其纳税人及各国政府共同参与缴纳税款的过程。
总结词
国际税收涉及到国家之间的税收关系和税收分配，其特点包括跨国性、复杂性、协调性和规范性。跨国性是指税收涉及到多个国家，需要各国政府共同参与；复杂性是指国际税收涉及多个因素，包括税收管辖权、税收抵免、税收协定等；协调性是指国际税收需要各国政府进行合作和协调，以避免重复征税和税收歧视；规范性是指国际税收需要遵循国际税收协定和国际税收惯例。
财政政策原则是指税收应服务于国家财政的需要，为国家财政提供稳定的收入来源。
03
税收负担
指纳税人因缴纳税款而承担的经济负担。
税收负担
按照税负能否转嫁，可分为直接税和间接税；按照税收负担与纳税人的经济负担能力之间的关系，可分为量能负担和受益负担。
税收负担的分类
税收负担率、税负差异率、税负弹性等。
税收负担的衡量指标
税收负担转嫁
纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。
经济因素
社会因素
政策因素
法律因素
税收效应分析
适度的税收可以刺激投资和消费，促进经济增长。
经济增长
资源分配
产业结构调整
税收可以调节资源分配，引导资源流向高效率的领域。
税收政策可以鼓励或限制某些产业的发展，从而调整产业结构。
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01
税收可以通过累进税制等方式，将收入从高收入人群转移到低收入人群。
收入再分配
通过税收再分配，可以缩小社会贫富差距，促进社会公平。
税收征管的信息化
简化纳税程序，提供便捷的纳税服务，降低纳税人的纳税成本。
税收征管的便民性
06
国际税收
国际税收是指两个或两个以上国家政府，因行使各自征税权力而形成的征纳关系，并由其纳税人及各国政府共同参与缴纳税款的过程。
总结词
国际税收涉及到国家之间的税收关系和税收分配，其特点包括跨国性、复杂性、协调性和规范性。跨国性是指税收涉及到多个国家，需要各国政府共同参与；复杂性是指国际税收涉及多个因素，包括税收管辖权、税收抵免、税收协定等；协调性是指国际税收需要各国政府进行合作和协调，以避免重复征税和税收歧视；规范性是指国际税收需要遵循国际税收协定和国际税收惯例。
财政政策原则是指税收应服务于国家财政的需要，为国家财政提供稳定的收入来源。
03
税收负担
指纳税人因缴纳税款而承担的经济负担。
税收负担
按照税负能否转嫁，可分为直接税和间接税；按照税收负担与纳税人的经济负担能力之间的关系，可分为量能负担和受益负担。
税收负担的分类
税收负担率、税负差异率、税负弹性等。
税收负担的衡量指标
税收负担转嫁
纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。
经济因素
社会因素
政策因素
法律因素
第一章税收基本理论
第一章 税收基本理论不定项选择题1、税收属于社会再生产过程中的（ A 生产 B 消费 C 分配 D 交换2、税收是一种以（ ）为主体的分配活动 A 国家 B 财政机关 C 纳税人 D 税务机关3、 国家征税凭借的是（ ）A 财产所有权 BC 财产所有权和国家行政权 4、 我国财政收入的主要形式是（ A 利润 B 规费 C 税收D 公债5、“公需义务说”认为，税收是（）A 政府用于补偿公共产品的生产费用的成本B 国家向人民征收的用于公共目的的收入来源和财力基础C 为了满足国家实现其职能的支出需要D 个人在向社会领取收入时所作出的扣除 6、关于税收的本质，（ ）是从5 0年代起在我国较为流行的一种学说A 公需义务说B 国家需要说C 公共品补偿说D 社会扣除说7、 下列财政分配方式中，以强制、无偿方式取得的是（）A 税收B 公债C 规费收入D 国有资产收入 8、 （ ）是我国税收的雏形阶段 A 初税亩 B 贡、助、彻 C 一条鞭法D租、庸、调9、 （ ）是我国农业赋税制度从雏形阶段向成熟阶段发展的标志。
A 贡、助、彻 B 初税亩 C 一条鞭法 D 租、庸、调10、 推动税收发展的根本原因是（）A 国家职能的发展 B生产力的发展C 经济体制的发展D 生产资料所有制的发展 11、 （ ）是税收由不成熟形态发展为成熟形态的标志。
A 贡 B 助 C 彻 D 初税亩12、 当代中国税收确立方式属于（）A 自由贡献时期B 专制课征时期C 立宪协赞时期D请求援助时期13、 构成公共财政理论的一部分，揭示税收本质的学说是（ ）A 公需义务说B 公共品补偿说C 国家需要说D 社会扣除说 14、税收起源于（）环节国家行政权 D 以上都不是）A 原始社会B 奴隶社会C 封建社会D资本主义社会15、税收分配对象主要是（ ）A 社会总产品B 国民生产总值C 剩余价值或剩余产品D 国民收入 16、 （ ）认为“税收是政府用于补偿公共品的生产费用的成本。
财政学第九章 税收基本理论
2. 税收为什么具有强制性 3. 税收的强制性是相对的
第一节 税收概述
（二）无偿性 １、无偿性的概念：是指国家征税以后，税收 就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不 直接向纳税人支付任何报酬和代价。 ２、税收为什么要具有无偿性 ３、税收的无偿性是相对的
第一节 税收概述
（三）固定性 １、固定性的概念：国家征税必须通过法律 形式，事先规定对什么征税及征税的额度， 这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力 而不能随意变动。 ２、税收的固定性也是相对的
以纳税人的特殊行为 （需要特别抑制的行为） 作为征税对象的税种。
资源税、土地使用税 等
印花税、屠宰税、筵席 税等
（二）按税收负担能否转嫁，可分为直 接税和间接税。
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。
第一节 税收概述
（三）按税收的计量标准分类，可将其分 为从价税和从量税。
1、从价税：是以课税对象的价格为计税 依据的税类。
❖ 1.税收行政效率原则
❖ 行政效率原则是指筹集和管理税收的有 效性，这种有效性是以税收征收成本最 少为标准判断的，要求以尽可能少的征 收成本取得尽可能多的税收收入。
❖ 税收的行政效率是检验税收本身的效率， 可以通过一定时期直接的征税成本与入 库的税收收入之间的对比进行衡量。
（二）税收效率原则的内容
四、税收中性问题
（一）税收中性的概念
❖ 1.概念
❖ 税收中性是指政府课税不应干扰或扭曲 市场机制的正常运行，或者说不影响私 人经济部门原有的资源配置状况。
2.含义
❖ 税收中性包括两层含义：
❖ 一是国家征税使社会所付出的代价以税 款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；
❖ 二是国家征税应避免对市场经济正常运 行的干扰，特别是不能使税收超越市场 机制而成为资源配置的决定因素。
第一节 税收概述
（二）无偿性 １、无偿性的概念：是指国家征税以后，税收 就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不 直接向纳税人支付任何报酬和代价。 ２、税收为什么要具有无偿性 ３、税收的无偿性是相对的
第一节 税收概述
（三）固定性 １、固定性的概念：国家征税必须通过法律 形式，事先规定对什么征税及征税的额度， 这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力 而不能随意变动。 ２、税收的固定性也是相对的
以纳税人的特殊行为 （需要特别抑制的行为） 作为征税对象的税种。
资源税、土地使用税 等
印花税、屠宰税、筵席 税等
（二）按税收负担能否转嫁，可分为直 接税和间接税。
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。
第一节 税收概述
（三）按税收的计量标准分类，可将其分 为从价税和从量税。
1、从价税：是以课税对象的价格为计税 依据的税类。
❖ 1.税收行政效率原则
❖ 行政效率原则是指筹集和管理税收的有 效性，这种有效性是以税收征收成本最 少为标准判断的，要求以尽可能少的征 收成本取得尽可能多的税收收入。
❖ 税收的行政效率是检验税收本身的效率， 可以通过一定时期直接的征税成本与入 库的税收收入之间的对比进行衡量。
（二）税收效率原则的内容
四、税收中性问题
（一）税收中性的概念
❖ 1.概念
❖ 税收中性是指政府课税不应干扰或扭曲 市场机制的正常运行，或者说不影响私 人经济部门原有的资源配置状况。
2.含义
❖ 税收中性包括两层含义：
❖ 一是国家征税使社会所付出的代价以税 款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；
❖ 二是国家征税应避免对市场经济正常运 行的干扰，特别是不能使税收超越市场 机制而成为资源配置的决定因素。