全球供应链的国际税收管理-201406.pdf
国际税收管理概述(ppt92张)
Dividends Interest Royalties
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Value-Added Tax
A value-added tax is an indirect national tax levied on the value added in production of a good or service. In many European and Latin American countries the VAT has become a major source of taxation on private citizens. VATs are easier to administer. While taxpayers have an incentive to hide their income, producers have an incentive to make sure that their upstream suppliers in the production process declare the value added (and pay the tax!).
Taxes have a major impact on corporate net income and cash flow through their influence on foreign investment decisions, financial structure, determination of the cost of capital, foreign exchange management, working capital management, and financial control. Tax planning for multinational operations is an extremely complex but vitally important aspect of international business.
国际相关联企业的税务管理
国际相关联企业的税务管理1. 简介随着全球化的快速发展和国际贸易的不断增长，越来越多的企业开始与境外相关联企业开展合作。
这种合作模式在提高企业竞争力和拓展市场方面具有很大的优势，但同时也带来了一些复杂的税务管理问题。
本文将探讨国际相关联企业的税务管理，包括如何合理安排跨境交易的价格、避免双重征税、处理跨国转移定价等问题。
同时，还将介绍一些常用的税务规划策略，帮助企业更好地管理国际相关联企业的税务事务。
2. 国际相关联企业的税务管理挑战2.1 跨境交易定价问题国际相关联企业之间的交易涉及到商品、服务、知识产权使用权等方面的交换，其中最重要的问题之一是如何合理定价。
合理的定价不仅有助于确保跨境交易的公平性，还能够避免由于交易价格不合理导致的税务风险。
2.2 双重征税问题在进行国际相关联企业的跨境交易时，很容易面临双重征税的问题。
即一笔跨境交易在两个国家中都会产生税收，使得企业承担了不必要的税务负担。
解决双重征税问题需要依靠双边或多边税收协定，以及合理的税务规划。
2.3 跨国转移定价问题跨国转移定价是指相关联企业之间在跨境交易中转移利润的计算和定价问题。
合理的跨国转移定价不仅有助于避免税务风险，还可以提高跨国企业的效益。
但是，不合理的跨国转移定价可能导致税务机构对企业进行稽查，并产生不必要的税收风险。
3. 国际相关联企业的税务管理策略3.1 跨境交易定价策略合理的跨境交易定价是确保跨境交易公平性的关键。
企业可以采用可比性分析等方法，参考市场价格和交易条件，确定合理的交易价格。
此外，企业还可以制定跨境交易定价政策和内部控制措施，确保定价符合相关法规要求。
3.2 双重征税解决策略解决双重征税问题的主要方法是依靠双边或多边税收协定。
企业应了解所在国与境外相关联企业所在国的税收协定内容，确保享受到协定所规定的避免双重征税的优惠待遇。
此外，企业还可以利用国际税收筹划工具，如利用离岸金融中心进行税务规划。
3.3 跨国转移定价策略跨国转移定价是确保相关联企业之间交易利润合理分配的关键。
全球化供应链管理
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供應鏈整合及策略夥伴關係
• 供應鏈整合是相當困難的事，不過國家半導體公司、 Wal-Mart及Procter & Gamble這三家公司，證明供應鏈整 合不但能成功，並且大幅提昇公司營運績效及市場佔 有率
– 當然這三家公司的例子也產生了一個爭議，那就是他們皆為 該產業的龍頭企業，他們可以很容易地來執行這些技術及策 略，因為很少有同業會具有整合供應鏈的能力
• 供應鏈管理為有效整合供應商、製造商、 倉庫以及零售商，因此商品的生產與配 送必須:
– 適當的數量 – 適當的地點 – 適當的時間
• 為了
– 使整體系統成本最小化 – 滿足顧客服務需求
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全球供應鏈管理的必要性
• • • • • • • • 改善作業 漸增的外包水準 運輸成本增加 競爭壓力 全球化趨勢 電子商務重要性 供應鏈的複雜度 存貨管理
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供應鏈管理的關鍵議題
物流網路規劃 存貨控制 供應合約
配銷策略 策略夥伴 委外處理與採購 產品設計 顧客價值 資訊技術 全面最佳化 × 管理不確定性 ×
×
× × × × × × × ×
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配銷網路結構
• 許多製造商生產產品以供應分散各地的零售商，倘若 目前倉庫設立的位置並不當，且管理當局有意重新設 計或重建配銷網路
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配銷策略
• 近來Wal-Mart成功的因素，是其特有的越庫配銷 策略（Cross-Docking）
–這配銷策略是利用越庫中心及鄰近的倉庫（越庫據 點）來快速供應各商場的商品
–越庫中心扮演著供應流程的協調者以及商品轉運點 的角色，但越庫中心本身並不保有存貨
• 相關議題：
国际税收管理概述
Tax Neutrality
A tax scheme is tax neutral if it meets three criteria
1. Capital Export Neutrality: the tax scheme does not incentivise citizens move their money abroad. 2. National Neutrality: taxable income is taxed in the same manner by the taxpayer’s national tax authorities regardless of where in the world it is earned. 3. Capital Import Neutrality: the tax burden on a MNC subsidiary should be the same regardless of where in the world the MNC in incorporated.
income taxed by its home country tax authorities. For example, a country like the US taxes the income earned by firms based in the US regardless of whether the income earned by the firm is domestic or foreign in origin.
An income tax is a direct tax, that is
one that is paid directly by the taxpayer upon whom it is levied.
全球供应链管理 Global Supply Chain Management
Supply Chain Utilities
TIME PLACE POSSESSION
Network of Relationships
Finland Sweden Denmark Norway Netherlands Germany
Iceland
Ford Example
Belfast
Carburetors and distributors
Leamington
Foundry production of engine components
Wü lfrath
Transmission parts, engine components
Dagenham
Final assembly
Cologne
Die-cast transaxle casings, gear and engine components
Source: Kotabe (2000)
International Supply Chain Organization
Bordeaux
Transmissions
Valencia
Final assembly
Saarlouis
Final assembly
Types of International Sourcing Strategy
Sourcing Intra-Firm Sourcing Outsourcing
Domestic International Domestic International
A. . . . . . . . . . . . . . . End Customer
Formal Definition of a Supply Chain
国际税务管理制度
国际税务管理制度在全球化背景下，国际税收成为了各国政府、企业以及个人必须面对的一个复杂和关键问题。
从跨国企业的税务筹划到个人的跨国税收，税收征收的范围和影响越来越广泛，国际税收合规和管理成为了一个迫切需要解决的问题。
在这种情况下，建立完善的国际税务管理制度显得尤为重要。
一、国际税收的特点及挑战国际税收具有以下几个特点：1. 跨国性。
随着全球化的发展，跨国企业越来越多，个人的跨国活动也日益频繁。
跨国性使得税收涉及的范围更加广泛，难度更大。
2. 多样性。
各国的税法体系、税收政策、税率等都不尽相同，这使得不同国家之间的税务管理具有很大的差异性。
3. 复杂性。
跨国税收不仅需要考虑各国之间的纳税义务，还需要考虑税收避税、漏税等问题，税务管理的复杂性更是显而易见。
4. 竞争性。
各国之间为了吸引外资，往往采取了一些税收优惠政策，这种竞争性使得税收环境更加复杂和动态。
5. 风险性。
由于国际税收涉及范围广泛、税收管理更加复杂，使得相关风险也相对增加。
诸如税务审计、税收合规等问题随时可能出现，对企业和个人都是一种挑战。
面对以上特点，国际税收管理面临着巨大的挑战：1. 跨国企业税务筹划。
随着跨国企业的不断发展，如何进行合理的税务筹划，合法避税成为了跨国企业必须慎重考虑的问题。
2. 避税、漏税问题。
各国之间的税收政策不尽一致，这使得企业或个人可能会有意或无意地出现避税、漏税情况。
如何防范这类问题是一个需要加以解决的难题。
3. 跨国信息交换。
随着全球信息化的深入发展，各国之间越来越重视税收信息的交换。
国际税收合规要求越来越高，如何进行跨国信息的安全传输成为关键问题。
4. 税务审计及争议解决。
跨国税收带来的税务审计难度和风险增加，同时在跨国税收争议解决中，各国之间的协调也是一大挑战。
二、国际税收管理的原则及目标为了应对国际税收的挑战，建立健全的国际税务管理制度至关重要。
国际税收管理应遵循以下原则：1. 公平性原则。
税收应当公平地分摊给纳税人，不应发生倾斜或歧视。
《国际税收管理——关联交易》课程讲义
《国际税收管理——关联交易》课程讲义前言通过国际税收管理——关联交易这门课，大家可以学习到关于反避税方面的知识，它与我们常规的税收政策有很大的不同。
通过这门课，会让我们从另一个角度分析过去你认为是正常的现象而实际可能隐藏着避税问题。
比如，我国原有的外商投资企业与外国企业所得税法下存在有大量的税收优惠制度，可即便如此，外商投资企业的亏损面仍然多年来大大超过50%，或许你会认为一家公司在投产初期出现亏损、或者因为市场的原因他出现亏损是很正常的，但是搞反避税工做的人他不会这么看。
他会分析被调查企业所承担的功能、风险以及整个跨国集团公司整体的利润水平，从技术角度来判定其中的某一成员企业是否应当盈利，他的合理的盈利水平是多少，并通过对跨国关联交易转让定价的调查与调整，向企业追回归属于中国境内的利润及相适应的所得税，以维护我国的税收主权。
这门课程对我们从事税收管理的人员来说虽然受众面不宽，但是，如果有了转让定价方面的知识，会对你日常税收管理工作在防范避税的理念上有帮助。
为什么会产生转让定价问题呢？这张图是一个跨国集团公司的简要分布，我们将一个跨国集团公司拆分为，有公司总部、核心企业、研发中心、采购中心、生产制造、分销、售后服务等多个承担不同职能的企业，出于公司整体利润最大化的目标，集团公司会将这些不同职能的成员企业分布在世界各地，比如，研发中心他会将其设置在技术密集地区，如美国的硅谷，存货采购，则设立在交通便利、采购成本低廉的地区，生产制造，则设立在劳动密集的地区，集团公司这一系列的经营活动如果是在一个国家内部进行，就不会有跨国关联交易的转让定价问题。
随着经济全球化的推进，通常意义上理解，跨国公司为了追求利益最大化，利用不同的区位优势在不同的东道国设立功能不同的关联企业，并就这些企业内部交易进行定价规划，从而降低交易成本，提高整个跨国集团公司的效益。
集团公司的内部交易分布在不同国家，由于不同国家的税制不同，就导致了国与国之间就跨国企业集团利润在不同国家的所得税方面如何分配问题。
第13章、国际税收管理共69页文档
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国际税收管理
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❖ 三、纳税人、征税对象和税率
❖ 1、纳税人
❖ 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的人，也称为课 税主体。
❖ 二、国际税收管辖权
❖ 税收管辖权是国际税收的基本范畴，是一个政府在 征税方面所拥有的管理权力，它是国家主权在税收 领域里的体现。
❖ 如何选择和确立税收管辖权，是国际税收中最重要 的问题，也是各国涉外税收建设中的主要问题。
❖ 一个国家的税收管辖权可以按属人和属地两种不同 的原则来确立。
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国际税收管理
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❖ （3）国际税收分配关系具有双重性
❖ 国际税收所反映的分配关系具有双重性，具体表现 为：
❖ 一方面它体现着各国政府与其管辖范围内从事国际经济 活动的纳税人之间的税收征纳关系；
❖ 另一方面也体现了国与国之间的税收权益分配关系。
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❖ 个别财产税，以某一具体存在的财产为课税对象的税收， 如土地税、房产税、车船税。
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国际税收管理
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❖ 按照国际惯例
❖ 包括关税、产品税、营业税、销售税、增值税等在 内的流转税均属国内税收的范围，国际税收的范围 一般只包括所得税和财产税。
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❖ 2、国际税收的特征
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国际税收管理
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❖ 按属地原则（principle of territoriality）
❖ 根据属地原则，一国政府可以在其所属领土疆域的 全部空间（包括领陆、领海和领空）内行使管辖权。
❖ 按这原则确立的税收管辖权，称为地域管辖权。
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TESCM概念的蓬勃发展
© 2011 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 — 中国外商独资企业，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。
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TESCM的历史及发展（例证）
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• 某美资个人化妆品公司在欧洲八 个市场分别设厂、通过当地批发 商 售 商销售于当地市场 地市 • 个人化妆品产品标准有所不同 • 国别市场差异需获得关注 • 当地供货服务 • ERP系统使泛欧生产和库存管 理成为可能 • 关境消失促进内陆运输速度提 升及成本减少 • 批发商的泛欧整合使得销售的 国别化差异减少 • 减少工厂数量至2家 • 库存点改制为1个 • 成立主体公司 生产管理中的计划、排班 定产，原料供应管理被集 中在主体公司 批发商市场营销管理被集 中在主体公司
TESCM是将税收筹划与供应链管理进行整合 需要将集团内关联公司的功能、风险和资产进行重新调配 根据调配后的功能、风险和资产，来重新分配各关联公司应税利润 优化经营效率 优化税收效率 收效率
将优化方案与企业的功能、风险和资产的分布（及再分布）进行有机的整合
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税务考量 税基：
• 功能 • 风险 • 无形资产 • 关联方贷款
常用架构
分销架构
-- 佣金代理 -- 有限风险分销商 -- 全功能分销商
生产架构 总部架构
-- 全球管理公司 -- 全球贸易公司 -- 知识产权公司 -- 委托加工（来料） -- 合约制造（进料） -- 全功能制造
税率： 税率
• 地区性优惠政策 • 研发优惠政策
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TESCM的历史及发展
20多年之前从欧共体起步 • 欧共体市场一体化及内部贸易壁垒的逐渐 减小 • 强大的泛欧公路运输网络 • 信息通信技术的突破性发展 • ERP系统的开发和应用增加了供应链的可 视性和灵活性 • 成本压力的持续 • 税收政策差异化 • 欧洲业务有条件从 以国别区域为导向 转向以业务线/战略 业务单位为导向发 展 • 集中化生产、库存 • 泛欧管理架构取代 国家管理架构
பைடு நூலகம்
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TESCM的基本原则
平均利润
职能
资产
职能、风险、资产增加
风险
职能 ：提议 决策 执行 控制
风险：风险的管理 风险的承受能力
资产：资产相关的决策 资产的开发 资产的维护管理 资产开发管理的资金
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全球供应链国际税收管理
饶戈军，全球转让定价服务总监 毕马威企业咨询（中国）有限公司
目录
目录 • 什么是供应链税收优化管理（“TESCM”） • TESCM的历史及发展 • TESCM对中国的影响 • TESCM的原则和模式 • TESCM地理分布 • 案例一：传统供应链模式 vs TESCM • 案例二：供应链筹划 案例 供应链筹划——集中采购 • 案例三：供应链筹划——本地营销 • OECD指南的新观点 • 税务机关在核查时可能的关注点
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什么是TESCM
筹划后
种植场 长期供货协议 主体公司 工厂 有限风险销售商
Factory
产成品（零 售价格-有限 风险销售商 利润） 产成品 （零售价格） 客户
合约制造服务
工厂 种植场 制造商
成本费用加成 主体公司 销售公司
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功能风险分析举例
+高
利 润 率 来料加 工商 商
简单 （低）
•
合约制造 商
特许制造 商
-低
险
• 市场营销 • 生产 • 大部分风
被许可方
• 研发 • 地区性的/全
全功能制 造商
• 市场营销 • 生产 • 全部风险
球性的
功能 / 风险 / 运用的资产
复杂 (高)
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TESCM的历史及发展（续）
TESCM将在全球范围中继续蓬勃发展
经济全球化继续深化 规模效应要求对需求的整合 供应链的灵活性 客户、供应商的全球化 供应商的深度合作 外包、离岸、共享业务 知识及技能的内部共享
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TESCM需要考虑的供应链环节——税务与 商业运营的有机结合
计划 采购 制造
集中化商业模式 无形资产规划 采购 应收款管理 合约研发 物流公司/第三方外包公司 现金流管理/资金管理中心 供应安排 合约制造 委托加工 共享服务/离岸 电子商务
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• 重复性管理和销售职能，较高管 重复性管 和销售职能，较高管 理成本 • 供应商多点供货 • 多点库存，整体安全库存量较多 • 供应链成本
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TESCM对中国的影响是多方位的
外资集团将业务转移至中国的代偿问题 外资集团将中国业务纳入其全球/亚太区供应链过程中，弱化中国 亚太区供应链过程中 弱化中国
子公司供应链地位的问题
中资企业往外走过程中国际业务的架构问题
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公司 类型划分—分销商/服务公司
选择可比公司 – 如何确定潜在可比公司的特性（续） 分销商
非一般分销商 (non-routine distributor) 一般分销商 般分 商 (routine distributor) 低风险分销商 (limited risk distributor) 佣金代理商 (commission agent) 服务公司 非 非一般服务公司 般 务 司( (non-routine service p provider) ) 一般服务公司 (routine service provider) 低风险服务公司 (limited risk service provider) 合约服务公司 (contract service provider)
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什么是TESCM
TESCM – Tax Efficient Supply Chain Management 供应链税收优化管理
新加坡
● 各行业 ● 采购 ● 物流和运输 ● 供应链管理 ● 亚太区主要公司
(& 阿联酋 ( 巴林)
● 消费品分销 ● 金融服务/基金 ● 油田服务
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什么是TESCM
筹划前
种植场
Factory
原材料 （现货价格）
工厂 产成品 （批发价格） 销售公司
产成品
客户 （零售价格）
工厂
种植场
制造商
销售公司
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TESCM能够获得最大限度的股东价值
当前状况
收入
200
仅就税收进行 优化
200
仅改进供应链
200
TESCM
200
供应链成本
146.0
146.0
137.0
135.5
行政管理及其他成本
关税 税前利润 税额 税后利润
税额占税前利润比例 利润增幅（基于实际税后利润计 算）)
28.0 6.0 20.0 8.4 11.6
公司 类型划分--制造商
制造商： 非 非一般制造商 般制造商 (non (non-routine routine manufacturer) 一般制造商 (routine manufacturer) 授权制造商 (licensed manufacturer) 合约制造商 (contract manufacturer) 来料加工制造商 (toll (t ll manufacturer) f t )