合并财务报表：集团内部交易的抵销孙萍
合并财务报表内部交易抵销会计处理案例
合并财务报表内部交易抵销会计处理案例合并财务报表内部交易抵销会计处理案例合并财务报表内部交易抵销会计处理案例1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销例:A 公司以货币资金1000万元,投资于B公司,占其所有者权益的100%.该笔投资交易中,A公司增加一笔”长期股权投资”、减少一笔”货币资金”,对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔”货币资金”、同时增加一笔”所有者权益”.然而从”合并主体”的视角来看,该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库,并不存在其他影响,因而应做抵销分录:借:所有者权益10000000贷:长期股权投资10000000上例中若A公司只是控股B公司,则其”长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分,对冲不平部分计入”少数股东权益”.如果上例中A公司以800万元投资于B公司,占其所有者权益的80%,则抵销分录为:借:所有者权益10000000贷:长期股权投资8000000少数股东权益20000002.母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲子公司自身已对利润进行一次分配,又通过”投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配,因而多余的利润分配应该对冲.例:A公司持有B公司80%的股权比例,子公司本期实现净利润200万,按10%提取盈余公积金,分发现金股利100万,试做相应抵销处理.借:投资收益1600000少数股东损益400000贷:利润分配——提取盈余公积200000利润分配——应付股利1000000利润分配——未分配利润8000003.内部商品交易的抵销例:母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司,子公司期末未能实现对外销售,款项未支付(假设不考虑税收).试作期末抵销处理.该笔交易,母公司做销售业务处理:借:应收账款10000000贷:营业收入10000000借:营业成本8000000贷:库存商品8000000该笔交易中子公司做采购处理:借:库存商品8000000贷:应付账款8000000从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库,不应该作销售和采购处理,因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回.借:营业收入10000000贷:营业成本8000000存货2000000借:应付账款10000000贷:应收账款100000004.内部固定资产交易例:母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用,款项未支付.该笔业务,母公司做销售处理:借:应收账款60000d贷:营业收入600000借:营业成本500000贷:库存商品500000子公司做固定资产购进处理:借:固定资产600000贷:应付账款600000与存货内部交易类似,抵销分录为: 借:营业收入600000贷:营业成本500000。
合并会计报表中集团内部投资收益的抵消分录
合并会计报表中集团内部投资收益的抵消分录企业集团的母公司与子公司会独立编制各自的报表，这些报表不可避免的有需要合并的时候，那么合并的时候应该怎样避免报表失真呢?下面下边总结了以下关于合并会计报表中集团内部投资收益的抵消分录内容，包括集团内部会计事项抵消的必要性、集团内部权益性投资收益的抵消处理和集团内部债券型投资收益抵消处理内容，希望可以对你有所帮助。
企业集团中母公司及其所属子公司各自仍为相对独立的法人实体，单独编制着各自的会计报表，作为企业集团还应对外公开报告集团整体的财务信息，以便报表使用者及时了解整个企业集团的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，但企业集团不可避免的存在着一些内部会计事项，这些因素直接影响了合并会计报表数据的准确性，导致了合并会计报表信息的失真，对于报表的提供者，就要对这些内部会计事项进行处理，剔除影响合并会计报表真实性的因素，为报表使用者提供可靠的会计信息。
一、集团内部会计事项抵消的必要性母公司在编制企业集团的合并会计报表时，一个核心问题就是编制抵消分录，这主要取决于两个方面的因素，一方面，合并会计报表的真正意义，在于它要向企业集团的有关报表使用者提供企业集团整体财务状况及其经营成果等会计信息。
这些会计信息应是来自一个经济意义上的主体(会计主体)企业集团，而另一个方面，编制合并报表时所依据的是集团内部各成员企业的个别会计报表。
这些会计报表提供的资料有时包含了企业集团成员之间发生的内部购销业务，投资与筹资业务等内部交易及投资事项，如果不将企业集团这一会计报告主体的内部经济业务对报表资料的影响予以抵消，必然重复报表某些资产、负债、利润等项目，使合并会计报表内容失真。
消除内部会计事项对个别财务报表的影响，主是是通过母公司按一体性原则，从集团整体利益出发，对内部会计事项的影响程度和范围重新进行确认和计量，编制抵消分录，把作为编制合并会计报表基础的个别会计报表合计数，调整整理出合并数，据以填制合并会计报表。
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
关于合并报表中内部商品交易的合并处理合并报表中的内部商品交易合并处理是财务会计中的一个重要环节。
在合并报表编制过程中，如果集团内部存在商品的买卖交易，需要对这些交易进行合并处理，确保合并报表的准确反映集团整体的经济状况和经营成果。
根据国际财务报告准则，内部商品交易的合并处理需要遵循以下原则：1. 公允价值原则：内部商品交易的合并处理应按照公允价值进行计量。
公允价值是指在市场上自愿交易的双方，在完全独立的情况下进行交易所能达成的价格。
公允价值的确定应考虑市场价格、市场需求和供应情况等因素。
2. 内部利润消除原则：合并报表中的内部商品交易应消除内部利润。
内部利润是指由于集团内部商品交易而产生的“不真实”利润。
在合并报表编制时，需要将内部利润在相应的科目上进行抵消，以确保合并报表的准确性和真实性。
3. 确定合理的合并处理方法：实施合并处理时，需根据交易的具体情况选择合适的合并处理方法。
根据国际财务报告准则，常用的合并处理方法包括将商品进行抵消、按公允价值计量和自我对冲等。
4. 记录明细交易：在进行内部商品交易合并处理时，应记录明细交易，以便后续审计和核实。
对于大额、复杂或有争议性的内部商品交易，还应编制内部商品交易报告，详细描述交易的性质、范围和对集团整体的影响。
在具体操作中，还需要注意以下问题：1. 内部商品交易的识别和确认：需要准确识别属于内部商品交易的交易，确保所有相关交易被纳入合并报表范围。
还需要确认交易的性质和金额是否真实反映了经济实质。
2. 内部商品交易的估值和计量：在合并报表编制过程中，需要对内部商品交易进行估值和计量。
根据具体情况，可以采用市场价格、成本法、公允价值法等方法进行计量。
3. 内部商品交易的披露：根据国际财务报告准则的要求，合并报表中的内部商品交易需要进行披露。
应明确披露交易的性质、涉及的方方面面和对集团整体的影响。
合并报表中的内部商品交易合并处理是一个复杂而重要的过程。
只有合理遵循原则，准确识别、估值和计量交易，并进行适当披露，才能确保合并报表的准确性和可靠性。
高级财务会计第五章 合并财务报表-集团内部交易事项的抵销
第五章合并财务报表——集团内部交易事项的抵销第一节概述【考点要求】1.识记：①集团内部交易事项；②涉及损益的内部交易事项；③不涉及损益的内部交易事项。
2.领会：内部交易进行抵销的方法。
一、集团内部交易事项的含义集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。
母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其股权投资基础上产生的投资收益等事项以外，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，从企业集团的角度看，这类内部交易事项应排除在合并财务报表之外。
因此，需要在个别财务报表基础上，对上述内部交易事项进行抵销，以避免虚列资产、负债和虚计利润。
二、集团内部交易事项的类型集团内部交易事项主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1.涉及损益的内部交易事项。
涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的，产生集团内部损益的事项。
如母公司将其生产的产品出售给其子公司，导致母公司利润表中利润增加。
涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为涉及已实现集团内部损益的交易事项和涉及未实现集团内部损益的交易事项两种。
【前者是指集团内部损益通过独立企业实现了向集团外销售，致使该内部损益在编制合并财务报表时成为集团的损益构成；后者是指集团内部损益由于未能向集团外销售，从而无法体现为集团损益构成。
】2.不涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关，如集闭内部的无息贷款业务等。
（二）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易；2.内部债权债务；3.内部固定资产交易；4.内部无形资产交易；5.其他内部交易。
本章主要讲述内部存货交易、内部，权债务和内部固定资产交易的抵销。
第二节集团内部存货交易的抵销【考点要求】1.识记：①顺销；②逆销；③平销。
2.领会：①内部存货交易抵销的方法；②当期内部存货交易的抵销方法及连续各期内部存货交易的抵销方法。
第五章企业集团内部交易的抵消ppt课件
借：财务费用
30万
应付债券溢价 2万
贷：银行存款 32万
7
例2 2007年12月31日，母公司合并报表工作底稿
项目
母公司 子公司 抵消与调整分录 合并报表
借
贷
损益表
投资收益
30 000
30 000
财务费用
300 000
30 000 270 000
资产负债表
持有至到期投资 418 000
418 000 0
5
例2 内部债券投资与应付债券的抵销
•
2007年1月1日，子公司发行面值总额400万元、10年期、
按年付息的公司债券，票面利率为8%，发行价420万。发行日，
母公司购买了1/10，购买成本为42万。子公司和母公司对债
券溢价均采用直线摊销法。子公司为母公司的全资子公司。
6
例2 母、子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录：
未分配利润
-250**
250
**本年末坏账准备账面余额,即本年末提取坏账准备数，从而使未分配利润减少。 15
三、内部存货交易的抵销
（一）当期内部存货交易的抵消
内部购进商品用于对外销售，可能出现三种情况：对其有二种处理方法。
第一种方法： 〈1〉内部购进商品当期全部实现对外销售；
抵消集团内部重复反映的销售收入和销售成本。
第五章
•
• 企业集团内部交易的抵消
1
课程内容
企业集团内部交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵销 企业集团内部存货交易的抵销 企业集团内部固定资产交易的抵销
2
一、内部债权、债务的抵销
• （一）内部往来账项的抵销：
•
借：应付账款
合并财务报表概述与抵销处理
合并财务报表概述与抵销处理引言在企业的财务管理中，合并财务报表是一项重要的工作。
当企业拥有多个子公司或者分支机构时，各个子公司的财务报表需要被合并成一个整体的财务报表，以反映整个企业的财务状况和业绩。
而在合并财务报表中，抵销处理是一个重要的步骤，用来消除内部交易和内部余额对财务报表分析的影响。
本文将针对合并财务报表概述以及抵销处理进行详细介绍，以帮助读者理解和应用这些概念和方法。
合并财务报表概述定义合并财务报表是一种将多个子公司的财务报表合并为一个整体报表的方法。
它通过整合各个子公司的资产、负债、所有者权益、收入和支出等项目，给出了整个企业的财务状况和业绩的综合展示。
目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供一个全面、客观和准确的财务信息，以帮助内外部利益相关者对企业进行综合评估和决策。
通过合并财务报表，我们可以更好地了解企业整体的经营状况和财务状况，分析企业的盈利能力、偿债能力和运营能力等指标，为企业的管理和投资决策提供科学依据。
合并财务报表的编制步骤合并财务报表的编制一般包括以下步骤：1.收集和整合各个子公司的财务报表：首先，需要从各个子公司获取其财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
然后，将这些财务报表进行整合，生成一个整体的财务报表。
2.检查和调整合并报表中的内部交易和内部余额：由于各个子公司之间可能存在内部交易和内部余额，这些交易和余额对合并财务报表的分析可能会产生干扰。
因此，需要对这些内部交易和内部余额进行检查和调整，保证合并财务报表的准确性和可比性。
3.抵销处理：在合并财务报表中，抵销处理是一个重要的步骤。
它用于消除内部交易和内部余额对财务报表分析的影响，以保证合并财务报表的真实性和可靠性。
4.编制合并财务报表：最后，根据上述步骤的结果，编制最终的合并财务报表。
该报表应该包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要财务报表，并附有必要的附注和说明。
抵销处理定义抵销处理是指通过相互抵销内部交易和内部余额的方法，消除其对财务报表分析的影响。
合并会计报表编制中内部销售的抵销处理技巧
合并会计报表编制中内部销售的抵销处理技巧内部销售是企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间（以下称成员企业）发生的购销活动。
企业集团成员企业之间发生内部购销业务时，各成员企业均以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况，即销售企业将存货销售给企业集团内部中的其他企业时，其按内部销售价确认销售收入并按其实际成本结转销售成本；购买企业来购入该存货时按购买价即销售企业销售该存货时的销售价作为存货的入账价值,其所购入的存货用于对外销售时，可能会出现三种情况：一是内部购入存货全部实现对外销售；二是内部购入存货全部未实现对外销售而形成企业期末存货；三是内部购入存货部分实现对外销售,另一部分形成企业期末存货，这三种不同情况对内部销售收入和内部销售成本以及存货的抵销处理时也就不同。
一，存货中包含未实现内部销售利润当期的抵销处理.在企业集团内部发生购销存货的情况下,销售方按内部销售价确认收入的同时，按其实际成本确认相应的销售成本，而购买方按销售方的售价作为存货的入账价值。
在编制合并会计报表进行抵销处理时,无论购买方所购入的存货是全部对外实现销售，还是全部未实现对外销售，或只有一部分实现对外销售而另一部分形成期末存货,在编制抵销分录时应该掌握的一个最基本的原则是：在集团内部之间的购销中销售方确认的主营业务收入应全部予以抵销，相应的主营业务成本和存货该如何抵销和抵销多少则应视具体情况.例1：乙公司2004年期间从其母公司甲公司处购入A产品1000件,每件购买价1200元，甲公司该产品的成本为700元，款已付清.（为方便起见不考虑相关税费，以下同)。
对这个例子我们分三种情况来讨论。
(一）、假设乙公司当年所购入的该批产品当期并未实现对外销售而全部形成期末存货.在这项内部购销业务中，甲公司（母公司）销售时的会计处理有两笔分录:一笔是确认收入的会计分录，即借记“银行存款"1200000，贷记“主营业务收入”1200000；另一笔是确认所售产品的销售成本的会计分录,即借记“主营业务成本”700000，贷记“库存商品”700000。
同一控制下企业合并后续年度内部交易抵销处理探讨
同一控制下企业合并后续年度内部交易抵销处理探讨阴财会月刊·全国优秀经济期刊同一控制下企业合并后续年度内部交易抵销处理探讨钱娟萍渊浙江财经学院杭州310018冤同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后渊一冤均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
假定：子公司在合并日2008年12月31日的账面所有者在我国的高级财务会计教材及注册会计师考试辅导教材中一权益总额为35000000元，其中：股本20000000元，资本公般将投资与被投资的抵销与其他内部交易分开章节介绍，并积10000000元，盈余公积3000000元，未分配利润2000000且一般假定没有税收的问题，所以很多学习者不了解在会计元。
实务中该如何处理。
母公司支付银行存款27><9000000元，取得子公司80%的本文主要介绍在同一控制下的合并报表中，涉及母子公控制权。
司间的以前年度的存货的顺逆销、固定资产的内部交易事项，母公司在200<9年度实现净利润20000000元。
在合并日后的后续年度，合并报表的工作底稿中抵销分录的子公司在200<9年度实现净利润10000000元，提取法定处理，同时介绍了母公司的长期股权投资在工作底稿中由成公积金1000000元，向股东分派现金股利6000000元。
子公本法调整到权益法的处理，最后，介绍投资与被投资的抵销，司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积以使广大会计工作者有一个全面了解。
的金额为10000000元。
母公司对子公司的投资采用成本法周转，因此叫做“周转性存款”。
当由于销货款到账等原因存款。
这样，就可以使活期存款经常保持在“够用不多余”的合理入款项时，活期存款余额最高，因此最高限额等于最低限额区间中。
绝不可一有闲置立即买入股票。
与周转性限额的和。
大宗开支和零星现钞开支不同，不是天3援广义现金（即货币资金，包括活期存款）周转模式。
如天发生，在未支付前保持原有水平，支付后大幅垂直下降，各果把库存现钞和活期存款统一起来，整个货币资金最佳持有种大宗开支在时间上是错开的，因此其图像呈梯形下降，见量区间应当是：图3。
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B公司： 借：库存商品 1300 贷：银行存款 1300
抵销分录 借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本 1000 库存商品 300
（二）以后各期内部存货交易
上期抵消的未实现内部销售利润
编制首期合并会计报表
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵 消，并因此而减少了合并后的净利润。
（一）当期内部存货交易
3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货 在内部销售产品部分售出，部分形成期末 存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数 额和未实现对外销售的数额，比照上述方法进 行处理。
内部存货交易的抵销
进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 销价1500元
A公司： 借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000
１、母公司拥有子公司全部股权
当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和 逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予 以全部消除。
２、母公司拥有子公司部分股权
顺销所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司 的会计报表中，应予以全部消除； 逆销所形成的集团公司内部未实现损益体现在子公司 会计报表中，有全部抵销法和部分抵销法两种消除方 法。 （1）全部抵销法：指对集团公司内部由于逆销而发生 的未实现损益全部予以消除，使得合并后的净利润中 不包含内部未实现损益。（主体理论） （2）部分抵销法：指对集团公司内部由于逆销而发生 的未实现损益按母公司持股比例予以消除，对于少数 股东权益的部分冲减少数股东权益。（母公司理论）
（四）所得税问题
对于所得税的处理取决于企业集团的所得税申 报方式。 合并申报（抵税） 分别申报
二、集团内部的存货交易
（一）当期内部存货交易 1、当内部销售产品全部未实现对外销售时 2、当内部销售产品全部实现对外销售时 3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货 （二）以后各期内部存货交易
二、集团内部的存货交易
（一）集团内部交易事项的含义
集团公司内部交易事项是指集团公司内部 母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之 间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交 易事项。
（二）集团内部往来业务的分类
按内部交易事项是否涉及损益分类： 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项 按内部交易事项的具体内容分类： 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部债券投资； 5．其他内部交易。
从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销 业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生 了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本， 因而并不能形成利润。 凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了 一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团 外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内销 售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间 的差额； 凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能 是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因 为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即销售 企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才 能实现，故将其称为未实现内部销售利润。
集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业 集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方 的内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实 现损益。 通常情况下，集团公司内部购销事项按其销售 方向，可以分为顺销、逆销和平销。
顺销：指母公司对子公司的销售； 逆销：指子公司对母公司的销售； 平销：指子公司之间的销售。
在将母公司与子公司、子公司相互之间发生 的内部销售业务的项目相抵消时，既要抵消重 复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业 的销售收入与购买企业的销售成本相抵消；也 要抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即 将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成 本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以 消除虚增的存货成本。
合并财务报表 — 集团内部往来业务的抵销
商学院审计系－孙萍
合并财务报表:集团内部往来业务的抵销
一、集团内部往来业务的概述 二、集团内部的存货交易 三、集团内部的非流动资产交易 四、集团内部的债券投资
一、集团内部往来业务的概述
（一）集团内部交易事项的含义 （二）集团内部往来业务的分类 （三）集团内部未实现损益的抵销方法 （四）所得税问题
（一）当期内部存货交易（顺销）
1、当内部销售产品全部实现对外销售时， 在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：营业收入（集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本（集团内购买企业的销售成本）
（一）当期内部存货交易
2、当内部销售产品全部未实现对外销售时
在合并工作底稿中的编制抵消分录为： 借：营业收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本（集团内销售企业的销售成本） 存货 （集团内销售企业的毛利）
（一）当期内部存货交易
销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损 益，列示在利润表中。 购买企业则把这些内部购入的产品中当期实现对 企业集团外部销售部分作为销售收入和销售成本 计入当期损益，列示在利润表中； 对于当期未实现对企业集团外部销售的部分，购 买企业则按销售企业的售价（即销售企业的成本 与毛利之和）计入了存货，列示在资产负债表中。
B公司： 借：银行存款 1500 贷：主营业务收入 1500 借：主营业务成本 1300 贷：库存商品 1300
抵销分录 借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本 1300
进价1000元
A公司
销价1300元
B公司
未售出
A公司： 借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000
按内部交易事项是否涉及损益分类：
1．涉及损益的内部交易事项 （1）涉及已实现公司间损益的内部交易事项 购货方当期将全部购货向集团外销售。 （2）涉及未实现公司间损益的内部交易事项 购货方当期所有或部分购货没有向集团外销售。 2．不涉及损益的内部交易事项 集团内部按成本价进行的赊销业务事项等
（三）集团内部未实现损益的抵销方法