关于建筑业营改增的思考

关于建筑业营改增的思考摘要：基于建筑业已被纳入营改增政策的试点行业的大背景，本文从建筑业营改增的时代背景、营业税与增值税的异同、建筑业营改增后税负变化分析、营改增对建筑业的影响以及建筑业企业如何应对营改增五点来阐释建筑业营改增制度在运行过程中可能出现的问题，以期能够为相关的部门提供些许参考，逐渐完善营改增的相关制度。

关键词：建筑业营改增一、建筑业营改增的时代背景在我国现行税制结构中，增值税和营业税是分立并行且最为重要的两个流转税税种。

其中增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。

按照十二五规划，到“十二五”末（2015年）要完成重要税改项目——增值税“扩围”，即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，实务中简称“营改增”。

2012年10月18日，国务院副总理李克强在举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上表示：要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。

根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。

2013年4月10日召开的国务院常务会议上，李克强总理再次提出这个问题并明确从2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增在全国推开。

由此可以看出建筑业营改增是大势所趋。

但是建筑施工行业具有建设工期长、金额大、施工地点分散、施工工艺复杂、耗材多、大型工程通常需多行业多部门多工种配合等特点。

另外，从建筑业的行业涉及面、产业关联度方面看，建筑施工行业属第二产业，建筑经营活动涉及行业众多，如上游的建材业、机械制造业和下游的房地产等众多行业部门。

因此，在建筑业营改增政策的推行过程中，切忌不考虑建筑业特性及经营时代背景，忽视建筑业流转税改革过程中存在的问题，轻率决策、贸然实施。

建筑业在实际实行营改增政策过程中存在许多需认真解决的问题，包括在制定建筑业营改增有关条例时，仅仅顾及到其对建筑施工单位造成的影响是不全面的，同时也要认真思考对其他的建筑相关领域的影响，因为这会涉及到一定的利益链，建筑行业的上下游企业都与之息息相关。

在搜集有关信息的时候，一方面要充分熟悉建筑行业本身的性质与特征，同时要从大的方向上去考虑，对经营的整体环境作出科学的预测预评估，便于制定策略的精确性。

要最大限度地确保建筑行业的营增改政策和具体的实际相互吻合，并能够促进经济的发展，要将建筑行业本身的特征充分体现出来，同时还要减轻建筑企业的税费负担。

二、营业税与增值税的异同第一点二者在税率上有着很大的不同，例如目前通行的增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

增值税通常按不同商品设置不同税目和税率，其基本税率为17%，因商品品种不同而异另有低税率13%和6%，按国务院批准的方案中建筑业增值税税率为11%，营业税则按不同行业设置税目和税率，其中建筑业3%。

第二点计税依据及计税方法有着明显的不同。

建筑业营业额确认允许总分包差额，增值税一般纳税人计税方法为“应纳增值税=销项税额—进项税额”。

在中国增值税征管实务中，实行“以票管税”，除帐外收入外，开票立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。

所以应纳增值税往往不等于增值额*税率。

增值税是价外税，实行价外税，即由消费者承担税款，有增值才征税，没增值不征税，具体体现在计算增值税时应先将含税收入换算成不含税收入。

而营业税作为价内税，由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。

因此，税款等于销售款乘以税率。

第三点是在税务主管机关管理上也存在很大的不同。

营业税一般由地税局负责征收，而《营业税改征增值税试点方案》中有非常清晰的条款说明了营改增后的增值税款由国家税务局征收。

相对地税局而言，因牵涉增值税专用发票犯罪，国税局对发票的管理更为严格。

第四点是征税范围完全相反。

营业税侧重于劳务、无形、不动产；增值税侧重于于货物、有形、动产。

三、建筑业营改增后税负变化分析根据中国建设会计学会对66家建筑施工企业的调研报告显示，如果实行营改增，有8家应缴纳增值税减少，占12%；增加的有58家，占88%。

根据这66家建筑企业的理论测算结果，营改增后平均减轻税负为83%，而造成这种理念与实际调研预测结果抬头较大的主要原因是理论测算的方法脱离实际。

因为理论推测是以十分理想的税收环境为前提，但实际中这种十分理想的环境只是一种设想。

营改增是进步，但从中国建设会计学会公布的数据来看，营改增后部分建筑企业税负增大了，造成这一现象的原因有很多，需要我们逐步解决。

四、营改增对建筑业的影响（一）对财务指标的影响大多数建筑企业营改增模拟测算结果令人震惊，营业收入下降，税负上升，连带利润下降，现金流出压力增大，个别单位的建筑业务甚至由盈转亏，各单位领导必须引起足够重视。

收入下降的原因在于增值税是价外税，从原来的营业收入中剔除了应交纳的增值税销项税额。

税负增加和利润总额下降本质上是进项发票取得不规范，可以抵扣的少，造成税负增加，利润下降。

营改增后，由于公司进项发票管理不规范，需多交税款，而且增值税征管远比营业税严格，税务部门会集中清理因时间性差异和历史原因形成的营业税历史欠税，企业现金流出压力增大。

（二）对现有管理模式的影响一是对市场营销的影响，营改增后要求对建筑企业现有投标方式进行调整，将投标报价调整为不含税价格。

二是对外部采购的影响，外部采购需要在增值税发票取得方面进行调整，还要在向增值税一般纳税人进行外部材料、分包和地材采购价格谈判时明确价税标准。

三是对合同管理的影响，增值税为价外税，营改增后需要对合同条款中的价格标准、发票取得、付款方式等重要涉税事项进行修订，特别是垫资模式下的分包分供管理。

四是对税务管理的影响，建筑业营改增后可能采取“各地预缴、总部集中汇缴”的模式，将给建筑企业增值税票管理、税款资金清算管理带来巨大挑战。

五是对机构管理的影响，目前各建筑单位分支机构众多，增值税抵扣要求企业法人对分支机构和项目集中管控。

六是对资质共享的影响，税务机关不认可内部分包形成的税款抵扣链条，将大大增加集团整体税负。

（三）对建筑行业预算方式和决算方式产生的影响目前建筑施工企业在确定建筑工程项目的预决算造价的过程中，在具体问题上，会依照相关规定中的条款来计算，例如建筑项目、程序取费、计价原则。

依据现行税收的制度对建筑工程的收取费用进行合理的评定。

对营业税和相关附加建筑项目的取费，则要依据某一固定的税率来进行，且不同省份还存在一些差异，然后将这些费用归入到建筑工程的项目总预算中来。

当改征增值税的法案得到部分的修改之后，原则上建筑工程的造价包括应纳增值税额，然而增值税是价外税，销项税额应抵扣相应的进项税额，在对项目工程进行预算时没有办法更加准确地计算销项税额和进项税额，这就会导致很多不同类型的工程的应纳增值税额存在着较大差异，出现这种情况后，要及时加以科学的监督与检查。

这与当前的工程预算定额中税费的取费规则有着一定的出入，从而会影响到工程预算的总造价。

（四）对建筑业增值税纳税义务发生时间确定的影响和普通的经营产业相比较而言，建筑施工活动有着自身独有的性质，且体现得较为明显，通常体现在以下几点，第一点是建筑施工行业在具体经营的时候要依据事先设计好的图纸进行，设计图纸时由发包商所提供的，在没有特殊说明的时候是不能更改的。

第二点是建筑行业的施工环境也比较复杂，施工活动最后的产品验收过程也比较复杂，所以工程的计量程序繁琐，对于建筑施工的最后计量一般包括三部分，施工前期预算，施工中的决算，以及工程全部竣工之后的决算，必要的时候，还需要第三方进行决算的审计。

（五）对建筑业新的发展模式———bt、bot 项目的影响随着经济发展的步伐越来越快，建筑行业的竞争也越来越激烈，建筑行业的行业链涉及的范围也会越来越宽广，在具体的运营中，要最大限度地开拓经营的空间，保证投资的数量和具体的运营效果与预期目的相吻合。

因此现在出现了新的建筑企业发展形式，就是将建筑施工的企业和具体的运营企业结合起来，如承接、实施bt、bot 项目。

对bt项目而言，根据现行营业税法大多数是将营业额合并在一起，由建筑施工企业按金额向发包方出具建筑业专用发票，建设发包方将收到的建筑业专用发票作为财务上固定资产—房屋建筑物入账的原始凭证。

若建筑行业实行营改增政策，对 bt 项目而言，大部分建设发包方要求建筑施工企业只出具一种类型的建筑业专用发票，以便财务固定资产入账。

支付的大额财务费用尽管构成了应纳增值税增值额，但不能进项抵扣，相比现行的营业税政策，bt 项目流转税税负大增。

因此建筑业“营改增”从税收政策调节作用方面看不利于建筑施工行业的转型升级。

五、建筑业企业如何应对营改增认真学习《增值税暂行条例》和实施细则，学习营改增试点方案一系列文件规定，刻不容缓地开展有关增值税知识的多种形式的培训学习。

先要从思想上认识到建筑行业应该如何应对各种可能出现的问题，然后根据实际的情况找到应对的措施。

充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，增值税专用发票具有货币功能，可以直接抵扣税款，税务机关对其管理体现为可出刑事罪和经济重罚。

一定要加强发票管理！结合企业特点设计规章制度和业务相关流程。

增值税为价外税，与营业税差异较大，会计核算和税务管理都十分复杂，建筑企业可结合研发、设计、制作、安装、检测一体化的产业链，以合理减轻税负为核心，建立一套有特色的增值税业务制度体系和工作流程。

配备充足的专业力量。

人力资源的投入会产出巨大的经济效益，通过配备专业的税务管理人员，提高税务管理水平，规避税务风险，取得税务利益。

另外可聘请具有实际操作经验的中介机构协助我们完成营改增的过渡。

合理调整机构设置。

完善税收筹划的组织设计，即设立有利于税务管理和关联交易的关联公司，充分利用设计、制作和安装一体化优势，达到税款在产业链流转并最小化的目的综上所述，在对建筑业的营改增政策实施与管理的过程中，不仅要与建筑施工的施工实际情况相吻合，还要与建筑行业日常经营的总体状况相适应，同时也要与国家有关部门出台的减税政策保持一致性。

因此在实施的时候，相关部门要进行深入调查与研究、站在宏观的立场去复分析问题，制定有效的对策。

建筑施工单位要切实将营改增当做是建筑企业发展的重要契机，加强管理，促进经济的发展。

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