某公司合并财务报表及编制管理知识分析(PPT 50页)
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《合并财务报表分析》课件
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通过对比历史数据和预测数 据，分析公司未来发展趋势 。
垂直分析法还可以通过对比 历史数据和预测数据，分析 公司未来的发展趋势和潜在 风险，为投资者提供决策依 据。
时间序列分析法
01
总结词
02
详细描述
03
总结词
通过分析公司连续数期的 财务数据，预测未来发展 趋势。
时间序列分析法是一种财 务报表分析方法，通过分 析公司连续数期的财务数 据，如收入、利润、现金 流等，建立数学模型，预 测公司未来的发展趋势和 财务状况，帮助投资者制 定投资策略。
揭示母公司和子公司之间的经济联系和财务关系，帮助报表使用者评估整 个企业集团的风险和机会。
满足报表使用者的信息需求，为投资者、债权人和其他利益相关者做出决 策提供依据。
合并财务报表的编制基础
01
合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表。
02
在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财 务报表进行加总、抵消和调整，以反映整个企业集团的财 务状况和经营成果。
要点二
详细描述
目前，合并财务报表的编制基础存在一些问题和不足，例 如权益法与购买法的选择、商誉的确认与计量等。为了提 高报表的质量和准确性，未来应进一步完善报表的编制基 础，明确各种会计处理方法的适用范围和标准，并加强对 会计人员的培训和教育，提高其专业素质和技能水平。同 时，还应加强审计和监管力度，确保报表的真实性和公允 性。
它以母公司和子公司的个别利 润表为基础，抵销内部销售收 入、内部销售成本、内部利息 费用等项目后编制而成。
03
通过合并利润表，可以了解企 业集团的盈利能力以及利润的 构成。
合并现金流量表
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
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目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
《合并财务报表编制》PPT课件
可整理ppt
18
合并工作底稿的编制-利润表
• 编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵 销处理的项目主要有：
(1) 内部销售项目； (2) 内部投资收益项目； (3) 管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等； (4) 纳入合并范围的子公司利润分配项目。
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19
合并工作底稿的编制-模式
一定要与权益法在同一个年度 冲回的，如果不在同一年度冲
回的，不能做冲回
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8
内容纲要
• 合并范围确定； • 合并财务报表编制的前期准备事项； • 调整分录的编制；
• 抵消分录的编制；
• 合并工作底稿的编制；
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9
抵消分录的编制
• 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 • 盈余公积的抵销（即恢复） • 内部债权抵消 • 内部销售抵消 • 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 • 所得税的抵销
成本法到权实现益的法未分调配整利润和盈余公积 增加数×母公司持股份额
• 借：长期投权投资-损益调整 贷：投资收益 贷：年初未分配利润
子公司本期净利润×母公司持 股份额
以前年度对子公司的投资收益
• 借 ：长期股权投资-股权投资差额 贷：资本公积
子公司在被母公司投资控股后资 本公积的增加累计数
• 借：投资收益（分配现金股利调整） 贷：长期股权投资
合并财务报表编制
2012年8月
可整理ppt
1
内容纲要
• 合并范围确定； • 合并财务报表编制的前期准备事项； • 调整分录的编制；
• 抵消分录的编制；
• 合并工作底稿的编制；
可整理ppt
2
合并范围-纳入合并范围的
合并财务报表及编制管理知识分析
1. 购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售
2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未 对外销售
在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利)
3. 购买企业从集团内部购进的存货 部分对外销售，部分形成期末存货
期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与
母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部
往来和内部交易事项予以抵消。
第三节 集团内部交易的会计处理
一、集团内部交易事项概述 集团公司内部母公司与其所属的子公司之 间以及各子公司之间发生的除股权投资以 外的各种往来业务及交易事项。
2．附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和 分类，有顺序地披露信息。
3．附注相关信息应当与合并资产负债表、合并利润 表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表 中列示的项目相互参照，以从整体上更好地理解财务 报表。
二、附注披露的内容 （一）企业集团的基本情况
（二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 说明会计政策时还需要披露下列两项内容： (1)财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分 析，这项披露要求便于使用者了解企业合并财务报表中的项目是按何 种计量基础予以计量的。 (2)会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策的过程中所 作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。（五）会计政策和会 计估计变更以及差错更正的说明
（一）母公司对子公司拥有全部股权
1．连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制 抵销分录时需要处理两个问题，一个是对当期事 项的抵销，另一个是对以前年度事项的抵销。
2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未 对外销售
在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利)
3. 购买企业从集团内部购进的存货 部分对外销售，部分形成期末存货
期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与
母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部
往来和内部交易事项予以抵消。
第三节 集团内部交易的会计处理
一、集团内部交易事项概述 集团公司内部母公司与其所属的子公司之 间以及各子公司之间发生的除股权投资以 外的各种往来业务及交易事项。
2．附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和 分类，有顺序地披露信息。
3．附注相关信息应当与合并资产负债表、合并利润 表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表 中列示的项目相互参照，以从整体上更好地理解财务 报表。
二、附注披露的内容 （一）企业集团的基本情况
（二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 说明会计政策时还需要披露下列两项内容： (1)财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分 析，这项披露要求便于使用者了解企业合并财务报表中的项目是按何 种计量基础予以计量的。 (2)会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策的过程中所 作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。（五）会计政策和会 计估计变更以及差错更正的说明
（一）母公司对子公司拥有全部股权
1．连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制 抵销分录时需要处理两个问题，一个是对当期事 项的抵销，另一个是对以前年度事项的抵销。
《合并财务报表编制》PPT课件
未分配利润——年末（已知）
技巧：
借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入 =可供分配利润）； 贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未 分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向） 15
抵消分录的编制-所得税的抵销-我公司
• 内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处 理 借： 递延所得税资产 贷：所得税费用 期初未分配利润（跨期）
项 目 甲公司 A公司 合计 借方 贷方 借方 贷方 权益 合并数
20
谢 谢大 家
21
16
内容纲要
• 合并范围确定； • 合并财务报表编制的前期准备事项； • 调整分录的编制；
• 抵消分录的编制； • 合并工作底稿的编制；
17
合并工作底稿的编制-资产负债表
• 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目， 主要有：
(1) 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项 目； (2) 母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务 项目； (3) 未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、 无形资产项目，我公司基本没有）； (4) 盈余公积项目。
12
抵消分录的编制-内部债权债券抵消
• 借：应付账款 贷：应收账款
• 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初
• 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
抵消分录跨年度遇到 损益项目一律换成未
分配利润——年初
借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款
贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款
13
抵消分录的编制-内部销售抵消（我公司）
《合并财务报表分析》PPT课件
第五章 合并财务报表分析
❖第一节 合并财务报表概述 ❖第二节 合并资产负债表的分析 ❖第三节 合并利润表的分析 ❖第四节 合并现金流量表分析
1
案例：聚焦弘业股份（600128）
❖ 江苏弘业国际集团最大的子公司
❖ 主营进出口贸易，经营商品包括轻工工艺、纺 织服装和机电等40多个门类
❖ 自己的实业基地和广泛的货源与销售网络
团内部管理的薄弱环节。
7
合并报表的局限
❖ （1）合并子公司向母公司转移现金的能力可 能会受到某些因素的限制，从而部分合并现 金流量表可能无法用来分发股利或者对其他 子公司进行再投资。
❖ （2）常规的比率分析方法在很大程度上失去 意义。
❖ （3）合并财务报表不具有针对集团内特定企 业决策的依据性。
8
15
❖ （1）总资产分析。 ❖ （2）应收、应付账款分析。 ❖ （3）存货分析。 ❖ （4）债权债务的分析。 ❖ （5）固定资产分析。 ❖ （6）长期股权投资的分析。 ❖ （7）未分配利润的分析。
16
3．特殊项目分析
❖ （1）“商誉”
❖ 反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控 股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成 本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值 份额的差额
❖ (2)确认合并原则和会计准则。 ❖ (3)比较合并财务报表和个别财务报表。 通过比较，还可能发现利用子公司的利润操纵。
10
第二节 合并资产负债表的分析
❖ 一、合并范围的确定 ❖ （1）直接或间接50%以上持股 ❖ （2）持股不足50%，但有实际控制权
如：江苏弘业水盛进出口有限公司 ，江苏弘 业水盛进出口有限公司
疑？ ❖ ·公司的利润是否属于真实的利润，而非关联
❖第一节 合并财务报表概述 ❖第二节 合并资产负债表的分析 ❖第三节 合并利润表的分析 ❖第四节 合并现金流量表分析
1
案例：聚焦弘业股份（600128）
❖ 江苏弘业国际集团最大的子公司
❖ 主营进出口贸易，经营商品包括轻工工艺、纺 织服装和机电等40多个门类
❖ 自己的实业基地和广泛的货源与销售网络
团内部管理的薄弱环节。
7
合并报表的局限
❖ （1）合并子公司向母公司转移现金的能力可 能会受到某些因素的限制，从而部分合并现 金流量表可能无法用来分发股利或者对其他 子公司进行再投资。
❖ （2）常规的比率分析方法在很大程度上失去 意义。
❖ （3）合并财务报表不具有针对集团内特定企 业决策的依据性。
8
15
❖ （1）总资产分析。 ❖ （2）应收、应付账款分析。 ❖ （3）存货分析。 ❖ （4）债权债务的分析。 ❖ （5）固定资产分析。 ❖ （6）长期股权投资的分析。 ❖ （7）未分配利润的分析。
16
3．特殊项目分析
❖ （1）“商誉”
❖ 反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控 股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成 本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值 份额的差额
❖ (2)确认合并原则和会计准则。 ❖ (3)比较合并财务报表和个别财务报表。 通过比较，还可能发现利用子公司的利润操纵。
10
第二节 合并资产负债表的分析
❖ 一、合并范围的确定 ❖ （1）直接或间接50%以上持股 ❖ （2）持股不足50%，但有实际控制权
如：江苏弘业水盛进出口有限公司 ，江苏弘 业水盛进出口有限公司
疑？ ❖ ·公司的利润是否属于真实的利润，而非关联
2.第二讲合并财务报表ppt课件
2、在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长 期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相 抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有 者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中 作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制的抵销分录 为：
借: 实收资本 资本公积
3、2013年末，乙公司所有者权益总额为4600万 元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万 元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。
要求编制合并报表的抵销分录。
1、用权益法调整。
（1）按照子公司当期实现净利润确认投资收益
借：长期股权投资---损益调整 800
贷：投资收益
800
（2）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
2、按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 贷：长期股权投资等科目
第二节 主要抵销分录的编制
3、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资
4、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他 变动在持股比例不变的情况下按母公司应享有 或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积
四、编制合并财务报表的程序
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
1、统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 2、统一母子公司的会计政策
（二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司的个别报表数字
抄入到合并工作底稿 （四） 编制抵销分录和调整分录 （五）计算各项目的合并数 （六）填列合并财务报表。
七、合并会计报表的编制原则
集团整体经营情况的会计信息。 （２）有利于避免一些企业集团利用内部控股关
系，人为粉饰会计报表情况的发生
借: 实收资本 资本公积
3、2013年末，乙公司所有者权益总额为4600万 元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万 元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。
要求编制合并报表的抵销分录。
1、用权益法调整。
（1）按照子公司当期实现净利润确认投资收益
借：长期股权投资---损益调整 800
贷：投资收益
800
（2）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
2、按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 贷：长期股权投资等科目
第二节 主要抵销分录的编制
3、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资
4、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他 变动在持股比例不变的情况下按母公司应享有 或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积
四、编制合并财务报表的程序
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
1、统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 2、统一母子公司的会计政策
（二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司的个别报表数字
抄入到合并工作底稿 （四） 编制抵销分录和调整分录 （五）计算各项目的合并数 （六）填列合并财务报表。
七、合并会计报表的编制原则
集团整体经营情况的会计信息。 （２）有利于避免一些企业集团利用内部控股关
系，人为粉饰会计报表情况的发生
合并财务报表.完美版PPT
按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
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50
150
600
少数股 东权益
合并数
280 320 2300 0
0 2900 1000 1000 1000 200 300 400 1900
2020/12/18 未调整个别报表
11
（4）编制合并日资产负债表 （略）
2020/12/18
12
（二）如果合并成本680万元大于被合并企业 可辨认净资产公允价值份额（600×100%）
0
0
资产合计
2800
600
700
应付账款
900
100
100
负债合计
900
100
100
股本
1000
300
资本公积
200
0
盈余公积
300
50
未分配利润
400
150
所有者权益合计
1900
500
600
2020/12/18
5
（一）如果合并成本=600万元
母公司在子公司可辨认净资产公允价值
份额=600×100%
（2）母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本 计量）大于母公司在子公司所有者权益（按公允价 值计量）中所享有的份额的差额，列作商誉。
（3）母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本 计量）小于母公司在子公司所有者权益（按公允价 值计量）中所享有的份额的差额，在购买日合并资 产负债表中调整留存收益。
2020/12/18
第三节 非合并财务报表的编制
主要内容 一、非同一控制下企业合并
——合并日合并财务报表的编制 二、非同一控制下企业合并
——合并日后合并财务报表的编制
2020/12/18
1
一、非同一控制下企业合并 ——合并日合并财务报表的编制
CAS33规定:购买日只编制合并资产负债表
编制要点：
（1）子公司的净资产按股权取得日的公允价值反映； 母公司本身的净资产按账面价值反映。
如果A公司用银行存款600万元（680万 元、580万元）实施与B公司合并；
2020/12/18
4
表9 合并前A公司、B公司可辨认净资产账面价值和公允价值资料
单位：万元
项目
购买方（A）
被购买方（B）
账面价值
账面价值
公允价值
银行存款
800
80
80
存货
200
120
120
固定资产
1800
400
500
长期股权投资
2020/12/18 调整后的个别报表
10
表11 合并资产负债表工作底稿
编制单位：A公司
2007年8月31日
单位：万元
项目
银行存款 库存商品 固定资产 长期股权投 资 商誉 资产合计 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益 合计
个别财务报表
合计数
母公司 （A）
200
子公司（B）
单位：万元
项目
银行存款 库存商品 固定资产 长期股权投 资 商誉 资产合计 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益 合计
个别财务报表
合计数
母公司 （A）
200
子公司（B）
80
280
200
120
320
1800
500
2200
600
0
600
0
0
2800
700
900
100
900
借： 股本 300 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150
贷：长期股权投资 600
2020/12/18
8
（3）编制工作底稿
将子公司个别报表调整后过入工作底稿表10 个别报表数据直接过入工作底稿表11
2020/12/18
9
表10
合并资产负债表工作底稿
编制单位：A公司
2007年8月31日
母公司在合并日取得股权投资分录：
借：长期股权投资——B公司 600
贷：银行存款
600
股权取得后A公司银行存款为200万元 （800万-600万），长期股权投资600万 元
2020/12/18
6
（1）按公允价值对非同一控制下企业合并取得
的子公司的财务报表进行调整，编制调整分录：
借：固定资产 100
借
贷
680
80
80
680
300 100
50 150
600
少数股 东权益
合并数
200 320 2300 0
80 2900 1000 1000 1000 200 300 400 1900
贷：资本公积
100
上述调整实际上将资产、负债的公允价 值变动模拟入账，调整后的子公司资产负债 表实际上是以公允价值反映资产和负债的， 再与母公司的个别财务报表合并。
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7
（2）编制抵消分录 假设合并前A公司和B公司没有往来款项
和内部交易事项，合并时在工作底稿中 只要编制抵消分录如下：
100
1000
300
200
100
300
50
400
150
1900
600
0 3400 1000 1000 1300 300 350 550 2500
抵消与调整分录
借
贷
600
600
300 100 50 150 600
少数股 东权益
合并数
280 320 2300 0
0 2900 1000 1000 1000 200 300 400 1900
个别财务报表
合计数
母公司 （A）
120
子公司（B）
80
200
200
120
320
1800
500
2200
680
0
680
0
0
2800
700
900
100
900
100
1000
300
200
100
300
50
400
150
1900
600
0 3400 1000 1000 1300 300 350 550 2500
抵消与调整分录
2
合并报表编制程序：
首先，将子公司财务报表按公允价值进 行调整，编制调整分录；
其次，编制抵消分录；
最后，编制工作底稿和购买日合并资产 负债表。
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3
举例
[例1]，A公司和B公司为非同一控制下的 两个企业。2007年8月末，A公司实施与B 公司合并，取得B公司100%的股权。合 并前A公司、B公司可辨认净资产账面价值 和公允价值资料如表9.
80
280
200
120
320
1800
400
2200
600
0
600
0
0
2800
600
1000
300
200
0
300
50
400
150
1900
500
0 3400 1000 1000 1300 200 350 550 2400
抵消与调整分录
借
贷
100 600
100
600
300
100
100
编制抵消分录如下：
借： 股本
300
资本公积 100
盈余公积 50
未分配利润 150
商誉
80
贷：长期股权投资
680
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表11 编制单位：A公司
合并资产负债表工作底稿 2007年8月31日
单位：万元
项目
银行存款 库存商品 固定资产 长期股权投 资 商誉 资产合计 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益 合计