美国税收管理特点(doc 8)
美国税收制度简介
美国税收制度简介2010年04月01日03:47中国驻休斯顿总领馆网站【大中小】【打印】共有评论0条税收是美国支撑提供财政经费来源，维持经济正常运转必不可少的重要组成部分之一，其在美国国内生产总值中所占比率因美国经济兴衰、战争的爆发、政府的更迭以及立法的修改而波动。
二十世纪六十年代以来，联邦税收在国内生产总值中所占比率平均为18.2%，其中，2000财政年度全部税收在国内生产总值中所占比例为20.8%，是二战以来所占比例最高的年份。
而由于受经济衰退和政策影响（如减税），2004财年，该比例降至16.5%的历史低点。
经过上百年的不断修改和更新，美国的税收制度可谓是非常完善。
总体而言，美国的税可分为以下几类，联邦税、州税和地方税；从税种看，有个人收入所得税、公司收入所得税、社会安全福利保障税和健康医疗税、销售税、财产税、地产税、遗产税、礼品税、消费税等；从税率看又分为单一税率、累进税率和递减率税；在税收的计量上有可分为从量税和从价税。
以下简要介绍美国有关的税。
联邦税（Federal Tax）联邦税顾名思义就是由联邦政府征收的税负。
联邦收入所得税主要用于支付国防开支项目、外交事务开支、执法费用，以及支付国债利息等。
在各种联邦税中，收入所得税占主要地位。
主要是个人收入所得税和社会安全福利保障税，其次是公司收入所得税。
联邦遗产税、礼品税和货物消费税在联邦财政总收入中所占比例则很小。
以2004年为例，在联邦总税收中，个人收入所得税所占比例为43%，社会安全福利保障税为39%，公司收入所得税为10%，货物消费税为4%，其余的4%为遗产税、礼品税和其他税收（见表一）。
个人收入所得税（Individual Income Tax）个人收入所得税又称个税，是联邦政府税收的主要来源。
个税的征收原则是“挣钱就需缴税”（pay-as-you-earn）。
个人收入所得税的缴付方式主要有四种:夫妻联合报税、夫妻分别报税、以家庭户主形式报税和单身个人报税。
美国的税务管理与税收制度
美国的税务管理与税收制度税收制度美国联邦与州共开征80多个税种，实行以所得税为主体的复合税制。
在美国联邦财政收入中，个人所得税约占35%，社会保障税约占30%，公司所得税占7%左右，其他税占7%左右，非税收入占20%左右。
公司所得税。
（1）美国采取登记注册标准，将公司所得税纳税人区分为美国公司与外国公司。
即：凡根据各州法律成立并向州政府注册的公司，不论设在国内国外、其股权归谁，都是美国公司；凡根据外国法律成立并向外国政府注册的公司，不论其设在何处、股权归谁，都是外国公司。
（2）课税对象：美国公司来源于国内外的收入与外国公司来源于美国境内的收入。
（3）应税所得额为收入减去可扣除费用后的余额。
联邦公司所得税的可扣除费用要紧包含：经营费用（销售费用、管理费用、律师费用等）、税收（已纳州、地方与外国政府的税收）、营业缺失（呆帐缺失、自然灾害等）、折旧与损耗（固定资产折旧、油井损耗等）与其他扣除。
州公司所得税应纳税所得额则在此基础上有所调整。
（4）联邦公司所得税税率为15%至30%，超额累进征收。
外国公司在美国取得的与工商经营无直接关系的收入，由付款单位按30%的比例税率预扣税款，不再办理申报结算。
州公司所得税税率从5%到10%，各州不一。
（5）同意公司自行选定纳税年度，并在纳税年度终了后两个半月内申报纳税，逾期按每日千分之五加收滞纳金。
纳税人的纳税年度一经确定，不能随便变动。
社会保障税，也称薪工税。
该税现已成为美国第二大税种。
（1）社会保障税由联邦保险税、铁路公司退职税、联邦失业税与个体业主税四税构成。
现已有98%以上的工资收入者（含个体职业者）缴纳此税。
（2）社会保障税使用15.3%的单一税率，由雇主与雇员各付一半，雇员应负担的部分由雇主在支付工资时扣交，并代其报税。
（3）只对纳税人年度工薪收入超过72000美元的部分征税。
财产税。
财产税是一种对物税，课税基础是财产的价值。
美国财产税特别是房地产税是各州政府收入的支柱，财产税通常占州税收收入的80%以上。
美国联邦农业税政策及影响简析
美国的农业税收政策是美国联邦税收政策的重要组成部分，该政策体系对美国农场的数量、规模、组织结构、以及农业生产中的投资、管理、资源配置和生产决策都产生了重要的影响。
其中最重要的税种包括所得税、自雇主安全税以及遗产与赠与税。
在实施农业税收政策的同时，美国国家委员会根据收入特点制定了一般的标准来划分定义农场。
其中，年销售额超过25万美元的农场被定为大型农场，包括大型家庭农场、超大型家庭农场和非家庭农场。
年销售额少于25万美元的被定为小型家庭农场，小型家庭农场包括4类：资源有限型、退休休闲型、居住生活型和耕种型，占美国总农场数量的94%.现行的美国联邦农业税政策通过面向所有纳税人税收条例和针对农民特别制定的税收条款两方面来对农业进行保护和支持。
一、美国联邦农业主要相关税种介绍 1.所得税联邦所得税采用超额累进税制，对纳税人每年获得的净收入进行征税，税率有6级：10%，15%，25%，28%，33%和35%，这意味着收入越高的农民缴纳的边际税额也会越多。
农业所得税占联邦农业收入的很大一部分，在所有税种中具有最大的影响力。
应税收入的计算方法为总收入除去允许的调整额（如50%的自雇主安全税，自雇主健康保险等），课税减免额（如子女抚养费）和个人免税额。
其中总收入包括工资，薪金，应税利息，股息收入，资本利得，营业收入，租金收入，应税社会保障收入和应税退休收入，以及其他的杂项收入。
根据统计数据，大部分农民的收入水平在15%的税率级别上，但是大部分的农业所得税是由收入水平在28%-39.6%的税级上农民所缴纳的，其中居住生活型的农场占了多半数。
相对于其他产业来说，美国所得税法给予了农业更多的优惠政策来鼓励某些农业投资。
至今为止，美国联邦政府已经设立了很多保护农业和减轻农民税赋负担的条例和细则，包括从纳税范围到减免项目、从生产要素（土地、家畜等）的税收规定到特定的报税核算会计处理方法等，涉及农业生产销售的各个过程及期间发生的收入、费用、利得和损失等。
美国的税收管理给我们的启示
第 四 ，新政 策加 大 了税 收 征 管 的难 度。 新政 策 一是 取 ？ 定 期定 额 征税 ， 肖 一律 实 行 核实 征 收 ， 而这 些小 酒 厂 规模 小 、 分 布广 、 额 低 、 多 分 布 在 偏 远 的 山 区 ， 税 大 过去 通 常 的作法 是 ： 企 业发 酵桶 数 、 定 容
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美国税收管理的特点及启示(doc 8)
美国税收管理的特点及启示(doc 8)美国税收管理的特点及启示据有关资料显示，美国税收征收率高达87%，税收成本率约为0.5%。
美国税收管理何以能做到低成本、高效率?笔者通过对美国进行实地访问考察，了解到美国税收管理的如下特点，并得到一些启示。
税法遵从机制健全美国公民依法纳税意识强，究其原因，有三个方面值得关注：其一，公民的国家观念强。
笔者看到，美国政府大楼前普遍悬挂国旗，平常在不少商场及居民别墅门前也都悬挂国旗。
公民的国家意识浓，自然就能重视国家利益，偷逃国家税款的动机就小。
其二，美国税制有利于营造税收氛围。
联邦的个人所得税、地方的财产税都是直接向个人征收的税种，由纳税人个人向税务局申报缴纳。
州的销售与使用税实行价外税，商店陈列的商品所标价格都是不含税价，消费者交款时除支付价款外还要支付一笔税款，开具的发票将价款、税款、价税合计额分别列明，一目了然，个人日常购物就能感受缴税，而且，零够借助数据库系统对数据进行比对分析，进而判定是否准确申报，自动准确检测识别错误申报资料，并自动生成给纳税人重新申报的信件，大大提高了工作质量和效率。
税务部门的信息数据不仅包括来自纳税人自己有勾稽关系的数据，也包括来自联邦或其它州的税收信息。
从我国税务基层了解的情况看，由于参数不够合理，目前我国纳税评估软件产生大量指标异常而实际上又不存在问题的垃圾信息数据，难以据此选案稽查。
美国的先进经验对我们的启示有二：应当采用较为先进的扫描识别仪承担增值税申报数据采集工作；应进一步改进完善纳税评估软件。
税源控管措施实在美国税收征管以纳税人自觉申报为基础，但在实践中，也有以下确保纳税人难以偷税的税源控管机制：1.纳税人识别号制度。
联邦政府对每个美国个人都确定一个终生不变的9位数社会保障识别号；公司开业也需领取识别号，纳税人只有领取了注册税号后才能获得银行账号，而且美国1万美元以上的交易均需用支票结算，因此可以依托各种金融机构提供涉税信息。
国外税制体系介绍
国外税制体系介绍美国美国是联邦制国家，全国有50个州和1个特区（哥伦比亚特区），各州拥有包括立法权在内的较大的自主权，联邦、州和地方三级政府均有独立的征税权，有自己独立的税收征管机构，各级税收管理机构之间不存在行政上的隶属关系。
美国税制是世界上最复杂的税制之一。
其中以美国个人所得税制度中复杂的扣除、宽免和抵免等规定表现得最为典型。
复杂的税制为纳税人带来许多额外负担，加大了税收成本，但另一方面也体现出美国税制的科学性和先进性。
美国税制目前以个人所得税、社会保障税、公司所得税等直接税为主体，销售税和消费税等间接税以及财产税为补充的税制体系。
日本日本税制是由50多个税种组成的复合税制。
二战以后，日本形成了中央、都道府县、市町村三级政府均以直接税为主的税制体系。
1989年消费税的征收使得间接税在日本税制中的地位逐渐提高，日本的直接税和间接税的比重逐渐趋向合理。
目前，中央政府的个人所得税、法人税、消费税以及地方政府的事业税、居民税和固定资产税等是其主要税种。
英国英国税制经历了比较漫长的发展历程。
17世纪前，英国税制以原始的直接税为主体，并辅之以某些单项消费税和其他税收。
17-18世纪盛行消费税，开始建立以间接税为主体的税制结构。
1799年首创所得税后，税制结构发生变化，到二战后，直接税收入已占税收收入总额的50%左右，形成以直接税为主体的税制体系。
法国法国的税收制度十分完备，是西方国家税收体制的典型。
与美国等国家不同，法国大部分税收是由国家征收的，如所得税、增值税和转移税。
它们是中央政府收入的重要来源，各地区地方政府所征收的税种是财产税和交易税。
俄罗斯俄罗斯实行联邦制，俄罗斯税制带有明显的中央与地方税权分离的特点。
联邦、加盟共和国（自治区、特定行政区域）和地方三级都有税收立法权，相应的就有联邦税、加盟共和国税和地方税三类税种。
新加坡新加坡承袭的英国的法律体制，国会拥有税法制定权及修订权，税法的执行由国内收入署负责。
比较中国美国农业税收政策
比较中国美国农业税收政策税收政策在农业领域的应用对于一个国家的农业发展和农民收入都具有重要影响。
中国和美国作为两个拥有庞大农业部门的国家，其税收政策也有所不同。
本文将就中国和美国的农业税收政策进行比较，以分析其优势和不足之处。
一、农业税收政策的目标与原则农业税收政策的目标和原则在中国和美国有相似之处。
在中国，税收政策的目标主要包括保障农民生计、促进农产品生产、提高农民收入以及调节农业产业结构。
美国的农业税收政策目标则着重于加强农民的经济竞争力、保护农产品市场、提供农业补贴以及保障粮食供应稳定。
两国的农业税收政策均致力于农业和农民的可持续发展。
二、税收政策的具体措施比较1. 农产品销售税在中国，农产品销售税被废除，取而代之的是普通增值税和农产品增值税。
普通增值税适用于农产品生产、加工和销售环节，税率为13%，但对于少数农产品可以享受免税政策。
农产品增值税则仅适用于农产品初级加工环节，税率为9%。
相比之下，美国并没有农产品普遍适用的销售税，但存在一些特定农产品的税收措施，例如对烟草和酒精等产品征收特殊税。
2. 农业所得税中国的农业所得税政策相对简单，农民的农产品销售所得可以适用一般的所得税制，按照个人所得税法计算纳税金额。
而美国针对农业所得的税收政策相对复杂，涉及到联邦税收和州税收两个层面。
其中，联邦税收涉及到农业所得税的计算、农业损失的抵扣等方面；州税收则根据各州的具体情况而定，如加州设立了特殊的农业税法以支持该州强大的农业产业。
3. 农业补贴政策中国的农业补贴政策主要通过直接补贴和项目补贴实施。
直接补贴主要是对农产品生产企业和农技推广机构进行财政补贴，以扶持农业现代化发展。
项目补贴则主要用于支持农民购买农机具、农产品减产补贴、农业环保补贴等方面。
美国的农业补贴政策较为复杂，主要通过农业法案来规定不同类型的农业补贴，例如对种植农作物的直接支付和灾害救济支付等。
4. 农地税收政策中国的农地税收政策相对严格，农民需要按照所拥有的土地面积交纳土地使用税。
中美税制
中美税制的比较一、中美税制模式比较美国现行税制模式大致经历了三个发展阶段。
第一阶段（1787年～1861年）以关税为主体的间接税阶段，第二阶段（1861年—1913年）以商品税为主的复税制阶段，第三阶段（1913年至今）以所得税为主体的复税制阶段。
美国现行税制仍是以所得税为主体的复税制结构，并且是以个人所得税为主的所得税制。
我国现行税制模式是以流转税为主体、所得税为辅的复税制模式，并且是以增值税为主体税种的流转税制。
可以看出，美中两国都是复税制模式，但美国是以所得税（直接税）为主体，我国则以流转税（间接税）为主体的税制模式，其差异的主要原因在于：第一，美国以所得税为主体税种，是实行鼓励竞争及自由贸易政策的要求。
第二，是缓和社会各阶层矛盾的要求。
第三，是调节控制社会总需求与总供给之间矛盾的要求。
第四，美国以所得税为主体税，最主要的是有高度发达的生产力和很高的人均国民收入作为基础。
中国选择流转税为主体税，其原因主要在于：首先，确保财政收入的需要。
其次，这是我国经济发展水平的需要。
同时，所得税在征管上难度较大，企业财务建帐状况较差，税务部门的征管条件也相对落后，税收征管的社会基础也比较差，如民众自觉纳税的意识淡薄，依法惩治偷逃税者处罚较轻等等。
因而选择流转税为主体税是客观需求，也是客观限制。
一、中美两国税收制度的现状比较（一）税收管理体制上的差别目前，我国税务机关设臵的层次和结构是：国家税务局是中央税务机关。
各省、自治区、直辖市税务局是税收管理的地方组织机构。
地和县税务局的机构设臵有两种情况；一是由上级税务局垂直管理；另一种是受上级和同级政府双重领导。
我国普遍推行了“征、管、查”三分离和“征管、检查”两分离征管模式，其机构也大都按照此要求设臵了征收、管理、检查三个机构。
因此，在我国的税收机构设计路上，由于征税机构职能分散，职能界限不清，而且相互之间又有隶属关系和牵连关系而导致机构十分臃肿，行政成本十分高。
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美国税收管理特点(doc 8)
美国税收管理的特点及启示
据有关资料显示，美国税收征收率高达87%，税收成本率约为0.5%。
美国税收管理何以能做到低成本、高效率?笔者通过对美国进行实地访问考察，了解到美国税收管理的如下特点，并得到一些启示。
税法遵从机制健全
美国公民依法纳税意识强，究其原因，有三个方面值得关注：其一，公民的国家观念强。
笔者看到，美国政府大楼前普遍悬挂国旗，平常在不少商场及居民别墅门前也都悬挂国旗。
公民的国家意识浓，自然就能重视国家利益，偷逃国家税款的动机就小。
其二，美国税制有利于营造税收氛围。
联邦的个人所得税、地方的财产税都是直接向个人征收的税种，由纳税人个人向税务局申报缴纳。
州的销售与使用税实行价外税，商店陈列的商品所标价格都是不含税价，消费者交款时除支付价款外还要支付一笔税款，开具的发票将价款、税款、价税合计额分别列明，一目了然，个人日常购物就能感受缴税，而且，零售商代收税款的特点非常明显，其向税务部门代缴税款时并不觉得是承担了一笔负担。
我国增值税实行价外税制，但零售环节按价税合计额标价，消费者支付款项全成了货款，没有缴税的感觉，不利于公民树立纳税意识，店主也往往把购物者所付税款当作自己的收入，千方百计少缴税收。
软件产生大量指标异常而实际上又不存在问题的垃圾信息数据，难以据此选案稽查。
美国的先进经验对我们的启示有二：应当采用较为先进的扫描识别仪承担增值税申报数据采集工作；应进一步改进完善纳税评估软件。
税源控管措施实在
美国税收征管以纳税人自觉申报为基础，但在实践中，也有以下确保纳税人难以偷税的税源控管机制：
1.纳税人识别号制度。
联邦政府对每个美国个人都确定一个终生不变的9位数社会保障识别号；公司开业也需领取识别号，纳税人只有领取了注册税号后才能获得银行账号，而且美国1万美元以上的交易均需用支票结算，因此可以依托各种金融机构提供涉税信息。
2.所得双向申报和预扣预缴制度。
个人所得税是美国的主体税种，不仅个人自己要在每年4月15日前申报缴税，而且公司雇主也要申报雇员工资所得，并从雇员工资中代扣代缴税款。
如果个人申报数少于公司申报数，则将收到税务局要求其重新报税的信件。
3.税务代理制度。
在美国，中小企业一般借助中介代理机构办税。
注册会计师、税务律师、美国联邦税务局的报税代理人可以代办报税事项。
税务代理人员业务熟悉，职业道德好，一般能够做到公正准确。
4.护税协税制度。
据美国阿灵顿郡税务局介绍，税务部门可以向政府汽
车管理部门查询个人买车登记情况，然后向车主发信要求缴纳汽车财产税。
对于一些不缴税的汽车，税务局往往会组织检查小组实地查询，有时甚至邀请警察一起检查，有关部门一般都会积极配合。
5.税收协调措施。
针对各州之间货物流动、特别是网上购物导致销售与使用税流失问题，美国不少州已经重视与其它州的税收管理协调。
目前已有34个州达成协议，对销售与使用税进行统一管理，要求统一注册、统一税目界定、统一报税。
税收服务注重实效
在美国，纳税人普遍采用邮寄申报方式，通过信函、电话与税务局交流居多，使得快速回答纳税人咨询的问题被看成是对纳税人服务的重要方面。
一些税务局规定了电话答复问题的时间标准，将答复问题的正确性、准确性、一致性作为衡量工作质量好坏的重要标准，如特拉华州税务局95%的客户服务热线电话能在30秒内答复解决。
夏威夷州税务局开通语音反应系统，纳税人可通过语音电话进行纳税申报，该语音反应系统还能回答纳税人多数业务问题。
在每年的纳税期，夏威夷州税务局还会与国内收入署工资与投资分局联合举办服务活动，提供个人所得税和销售与使用税纳税申报表，解释税收评估通知单，帮助纳税人制定付税计划，受理业务咨询问题等。
总之，美国税务部门为纳税人提供的服务都是纳税人确实需要的，如，免费为纳税人提供纳税人申报表；快速准确的电话答疑；在办税窗口平台上
免费提供辅导纳税的小册子；办税窗口提供纳税人满意度调查表，受理纳税人的投诉和意见，等等。
借鉴美国做法，我国应当更加注重纳税服务的实际效果，切实为纳税人节约办税的资金成本和时间成本，可行的建议包括免费提供纳税申报表，免费赠送税务部门自办发行的税务期刊，免费提供税务发票。
税务稽查地位突出
美国实行以查代管、以查促征，是典型的“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管模式，税务稽查地位十分重要。
为了保证征税的公平和合理，美国重视税务稽查，稽查面大约为5%。
稽查对象大致有以下几种：①人机结合选案，计算机系统根据众多参数进行分类筛选出10%的纳税人，然后人工挑选其中的10%正式发通知进行稽查，不实行纳税评估约谈举证；②国内收入署每年挑选特定行业、特定目标进行稽查；③对以前年度稽查有问题的，检查其下一年度是否存在同类问题；④犯罪活动；⑤税收法规修改后的相关涉税业务；⑥举报案件；
⑦随机抽样；⑧大公司，大公司实行驻厂管理，一般每年都会安排稽查。
在美国，如果查出偷税，则补税罚款，罚款不超过应交税款的100%；偷税数额大的要承担刑事责任，可判5-10年监禁。
值得一提的是，尽管美国偷逃税的处罚并不十分重，但稽查处罚对纳税
人偷逃税有威慑作用。
这主要是因为美国严格按章办事，偷逃税处罚不存在找人说情的问题，偷逃税有实实在在的风险。
我国要提高纳税人依法纳税的意识，必须严格执法，特别是要解决好稽查审理和执行中的以补代罚、以罚代刑问题。
此外，今后随着纳税评估软件的完善，选案准确率提高后，也可考虑借鉴美国做法，实行纳税评估与稽查选案合一，省去稽查前约谈举证工作环节，减少纳税人办税成本和税务机关的征税成本。
机构设置精简高效
美国税务机构层级少、扁平化，联邦税务机构并非州、郡、市层层设局。
美国国内收入署按征税对象分类设置四个管理职能部门，即工资与投资分局、小企业和个体户分局、大中型企业分局、减免税和政府分局；另按经济区在全国设置了5个大区办事处，下设10个服务中心(大型数据处理中心)和63个地区办事处，办事处主要负责税务稽查。
美国税收部门内设机构既精简又实用。
税务部门工作针对性强，税收管理目标明确，工作任务都是与税收事务密切相关，很少安排大量的人力物力用于上下级内部管理或承担过多的社会活动，人力资源主要用于纳税服务和税务稽查。
以特拉华州税务局为例，该局设办公室、个人所得税组、企业税收组、财务会计组、资料管理组。
夏威夷州税务局机构设置略有不同，下设两个组和六个办公室。
税收服务处理组承担税收会计、报税资料处理、纳税
服务等事宜。
查账组负责调账审计、实地审计、欧胡岛税款征收和三个外岛办事处。
六个办公室分别负责行政服务、情报技术服务、税收研究计划、税收法规、系统管理、税收宣传咨询。
美国各州税务局职数不多、人员精干，工作效率高。
特拉华州、夏威夷州税务局只设局长、副局长各1人。
夏威夷州税务局还直接负责全州税款征收任务，全局人员约300人，年收税额40亿美元。
此外，尽管美国是世界一流经济强国，但税务局不铺张浪费，不仅没有吃请接待开支，就连办公条件也非常一般，工作人员都是敞开式办公，办公环境略显拥挤。
美国税务机构设置对我国提高税收管理效率有重要借鉴意义。
一方面，应当精简内部行政管理机构设置，大幅压缩行政管理人员比例，大量增加执法服务人员；另一方面，上级对下级布置工作不宜过多过细，改变“下级应付上级”的状况，各级税务机关都应当腾出更多的精力和资源用于加强税源管理、加大税务稽查力度。
与这一思路相适应，目标管理考核不宜包罗万象，考核内容应当重点突出，特别要解决目前多头考核、重复考核的问题。