融资租赁公司应收账款融资的会计账务处理方法

融资租赁公司应收账款融资的会计账务处理方法
一，融资租赁公司的应收账款
1，租赁公司的应收账款
融资租赁公司把自有或者对外融到的资金，用于租赁项目，通过和承租人签订租赁协议，在因此形成的租赁债权债务关系中，有权利向承租人收取租金、手续费等收入。

有时，租赁公司也会因为其他业务而拥有向他人收取账款的权利，例如租赁公司会和一般工商企业一样，将资金以委托贷款的形式贷给客户，在固定的期限内向客户回收本金和收取利息。

如此这些有权利收取的款项就是租赁公司的应收账款。

2，特征
租赁公司的应收账款是一项资产，它是可能的未来利益，由租赁公司从已经发生的租赁交易中取得和通过租赁交易控制，可以作为自己的资产确认。

这些应收账款符合并具备资产的三个特征，一是它被租赁公司拥有和控制；二是它有能力在将来为租赁公司产生净现金流入；三是租赁公司能够借助它获得收益。

租赁公司的应收账款可以用来再融资，因为可以凭借其自身产生的未来现金流打理成基础资产，转让或质押给银行等金融机构，一次性地换取再融资资金。

中国人民银行关于应收账款融资的规定里，将租赁债权列入其所承认的应收账款之列。

租赁公司的应收账款是一项“金融资产”和“金融工具”，是其拥有的生产经营资产，是可分享其收益的所有权证，它和利息费用/收入存在直接关联，具有现实价格和未来估价，可以在金融市场上进行交易，为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。

国际通用的会计准则将租赁资产列入金融资产和金融工具。

3，租赁应收账款融资的方式
租赁公司使用租赁应收账款进行融资，是对基础金融资产的再次交易，属于金融资产交易的创新。

这项交易是通过合同予以管理和控制的。

租赁公司可以通过自有资金的运用，将现金资产转换为资产项下的应收账款，也可以通过对外融资获得资金转化为可以自由运用的应收账款，还可以以形成债权和转让同时发生的“T+0”的方式进行应收账款的资产交易。

按照租赁公司的与应收账款债权相关的风险和报酬是否已发生实质性转移的判断方法，可将应收账款融资的融资方式划分成应收账款质押融资、应收账款保理融资和应收账款证券化三种方式。

1）应收账款质押融资
租赁公司以应收账款债权的财产权利设置质押向融资机构融资，融资机构在向租赁公司融通资金后，如果租赁公司无力付款或拒绝付款，融资机构在向租赁公司请求履行义务未获清偿的情况下，有权就设立质押的出质财产-应收账款做出处分。

租赁公司用既有的应收账款设立权利质权上一般不会存在问题，因为设立质押的两个条件很容易具备，一是有收取租金等债权的合法合同，让融资机构可以拥有债权的书面凭证。

二是作为质权人的融资机构可以通过占有权利凭证办理出质登记，达到控制该项权利的目的。

2）应收账款保理融资
租赁公司将收取租赁合同项下的租金以及全部延迟利息、违约金、损害赔偿金及其他费用的全部权利转让给银行，以获得银行的融资。

租赁债权不单单是债权人请求债务人履行义务的权利，也作为债权人所有的财产的一部分，通过转让，租赁债权进入了流通领域。

在租赁债权的权利转让中取得对价，实现租赁公司的资产变现功能，这样的融资形式就是租赁保理。

租赁保理可以分为对租赁公司的有追索权保理和无追索权保理，其中无追索保理可以让租赁
公司实现应收账款脱离财务报表的表外融资。

租赁保理产品在主要商业银行均有推出，租赁公司的租赁产品可以和保理产品实现对接，条件是必须有银行认可的租赁合同所形成的租赁债权。

租赁保理对租赁公司和银行而言是一项操作便捷的融资方式，租赁债权具备的特点和银行对保理的要求非常匹配，所以租赁保理已经成为银行业务和租赁公司最主要的合作方式。

3）租赁应收账款证券化
租赁资产证券化是租赁公司把依据融资租赁合同所产生的未来应收租金为基础资产，转换成在金融市场上出售和流通的证券。

租赁公司通过将被证券化的资产真实销售给特设的SPE，可以把证券化的租赁应收账款从资产负债表中剔除出去并确认收益或损失，因此一般来说资产证券化也是一种不在资产负债表上显示风险资产的表外融资方法，可以被用来改变租赁公司的资产负债结构和降低其财务风险。

租赁资产证券化是租赁公司关注多年的融资手段，寄托着租赁界以此拓展资金融通渠道的期待。

但由于我国债券市场的发展程度所限，特别是资产证券化在美国金融危机中扮演了的负面角色，本来就发展缓慢的国内资产证券化的进程更加谨慎前行。

近来有复苏并加速发展的迹象，金融租赁公司率先发行了数量和金额有限的“租赁专项资产管理计划”。

在资产证券化仍然存在着资产评级、准入资格、投放额度等高门槛的情况下，金融租赁公司和大型租赁公司将逐渐有更多机会开展租赁资产的证券化，其他租赁公司的参与尚需时日。

二，应收账款融资的会计处理
1，会计确认
租赁公司的会计确认是将某一租赁项目的资产、负债、营业收入、费用正式地计入或列入公司的具体财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。

判断一项资产证券化交易是出售还是融资，通常采用两种方法，即“风险与报酬分析法”和“金融合成分析法”。

1）风险与报酬分析法
如用风险与报酬分析法分析，如果租赁公司转让资产后仍然保留已转让资产实质上所有的收益和风险，那么转让交易应视同担保融资，金融资产仍然继续被确认为发起人的负债；如果租赁公司转让了相关的资产后，金融资产实质上所有的收益和风险也随之转移出去，那么，交易的资产应作销售处理，所募集的资金应作为一项资产转让收入并同时确认相关的损益。

2）金融合成分析法
如用金融合成分析法分析，对已经确认过的金融资产，因发生转移性的交易面临再确认或终止确认的处理，取决于租赁公司的销售意图，即决定一项资产交易能否作为销售处理要看其控制权是否已由转让方转移受让方，而不是看交易形式。

在金融合成分析法下，更偏向于把金融资产转让视为销售进行表外处理。

2，应收账款融资业务的会计处理
租赁公司将其按照租赁合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构，在进行会计核算时应按照“实质重于形式”的原则充分考虑交易的经济实质。

对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收账款有关的风险、报酬实质上已经发生转移的等，会计事项应按照出售应收账款处理，并确认相关损益。

否则，应作为以应收账款为质押取得借款进行会计处理。

1）以应收账款为质押取得借款的会计处理
租赁公司将应收账款提供给银行作为其向银行借款的质押，与应收账款有关的风险和报酬并未转移，所以，租赁公司转让金融资产所获得的资金当作负债处理。

租赁公司应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息，并对相关债权计提坏账准备。

2）应收账款转让的会计处理
（1）无追索权的应收账款出售的会计处理
租赁公司将应收账款出售给银行等金融机构进行无追索租赁保理融资，根据租赁公司、承租人及银行之间的协议，在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不向出售应收账款的租赁公司进行追偿，所售应收账款的风险完全由银行等金融机构承担。

这是租赁公司最乐于接受的融资方式，可以达到将既有的租赁金融资产出列财务报表的效果，而且在实务中，租赁公司更愿意将未支付租赁物件货款的新租赁项目推介给银行等金融机构，使用T+0方式做成租赁保理。

在这种情况下应按以下规定进行会计处理：租赁公司应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额借记“其他应收款”科目，按售出应收账款已提取的坏账准备金额借记“坏账准备”科日，按照应支付的相关手续费的金额借记“财务费用”科目，按售出应收账款的账面余额贷记“应收账款”科目，借贷方差额借记“营业外支出——应收账款融资损失”或贷记“营业外收入——应收账款融资收益”科目。

（2）附追索权的应收账款出售的会计处理
租赁公司在出售应收账款的过程中如附有追索权，即在有关应收账款到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收账款的租赁公司追偿，或按照协议约定，租赁公司有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收账款，应收账款的坏账风险由售出应收账款的租赁公司负担。

这样的保理融资是现时租赁保理资金市场上使用最多的融资方式。

在这种情况下，会计处理与以应收账款为质押取得借款时的会计处理相同。

（3）租赁资产证券化的会计处理
从会计的角度出发，资产证券化的会计确认的第一步工作同样是确认基础金融资产的转让是否属于销售，而这一点既是销售的确认问题，也是资产和负债的确认问题。

与其他形式的应收账款融资的情形相同，如果作为销售，则意味着转让方取得收入而放弃资产，需要终止确认所放弃的资产；如果不作为销售，则转让方所转让的只是采取转让形式而实际上是资产的抵押，并以此暂时取得现金资产的使用权，因此，意味着一项新的负债的诞生。