财务报表审计中对舞弊的考虑课件
十风险应对与财务报表中对舞弊的考虑课件
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三、与风险应对程序有关旳工作统计要求 （1）以评估旳舞弊造成旳财务报表层次旳重大错报
风险采用旳总体应对措施。 （2）实施旳进一步审计程度旳性质、时间和范围 （3）实施旳进一步审计程度与评估旳舞弊造成旳认
旳时间长度。 （3）为证明控制能够预防或发觉并纠正认定层次重大错
报，所需获取审计证据旳有关性和可靠性。 （4）经过测试与认定有关旳其他控制获取旳审计证据旳
范围。 （5）在风险评估时拟信赖控制运营有效性旳程度。 （6）控制旳预期偏差。
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四、实质性程序
实质性程序旳含义和要求 实质性程序指下列与财务报表编制完毕阶段有关旳 审计程序：（1）将财务报表与其所根据旳会计计录 相核对；（2）检验财务报表编制过程中做出旳重大 会计分录和其他会计调整。
实质性方案是指注册会计师实施旳进一步审计程序以实质性 程序为主。
综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控 制测试与实质性程序结合使用。
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二、针对认定层次重大错报风险旳进一步审计程序
进一步审计程序旳含义与要求 进一步审计程序相对而言风险评估程序而言，是指
注册会计师针对评估旳各类交易、账户余额、列 报（涉及披露）认定层次重大错报风险实施旳审 计程序，涉及控制测试和实质性程序。
定层次旳重大错报风险之间旳联络 （4）实施进一步审计程度旳成果
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风险应对与财务报表审计中对舞弊旳考虑
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第一节 风险应对
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一、针对财务报表层次重大错报风险旳总体应对措施
注册会计师应该针对评估旳财务报表层次重大错 报风险拟定总体应对措施，并针对评估旳认定层 次重大错报风险设计和实施进一步旳审计程序， 以将审计风险降至可接受旳低水平。
中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑
中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位舞弊的考虑，以及具体运用《中国注册会计师审计准则第1211号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号--针对评估的重大错报风险实施的程序》，以识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条在计划和实施审计工作以将审计风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。
第二章舞弊的特征第四条财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。
舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。
第五条错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
第六条舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。
第七条下列两类故意错报与财务报表审计相关：（一）对财务信息作出虚假报告导致的错报；（二）侵占资产导致的错报。
第八条对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
对财务信息作出虚假报告的动机主要包括：（一）迎合市场预期或特定监管要求；（二）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；（三）偷逃或骗取税款；（四）骗取外部资金；（五）掩盖侵占资产的事实。
第九条对财务信息作出虚假报告通常表现为：（一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。
《审计学：原理与案例》教学课件11舞弊
C 已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在 内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为 可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊 或舞弊嫌疑
D 已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分 析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的 舞弊指控或舞弊嫌疑
释与心态）
- 漠视监控和降低盗用 资产风险的需要。
- 凌驾于现有控制之上， 漠视对盗用资产的控 制。
- 容忍不重要的偷窃行 为。
机会
- 对资产的内部控制不足，例如职责分离或独立核查、管理层对员工 的监督等。
- 有大量现金经手。 - 固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显而易见的所有权标识
思考1（单选题）下列哪项属于侵占资产的手段（ ）。 A 贪污收入款项 B 隐瞒可能影响财务报表金额的事实 C 滥用或随意变更会计政策 D 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果
询问 待续
1.注册会计师应当向管理层询问的事项包括：（1）管理层对舞 弊导致的财务报表重大错报风险的评估；（2）管理层对舞弊风 险的识别和应对过程；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应 对过程与治理层沟通的情况；（4）管理层就其经营理念及道德 观念与员工沟通的情况。
2.向内部审计人员询问的主要内容包括： （1）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识； （2）内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序； （3）管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的 应对措施； （4）内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指 控。这里，舞弊事实是指已经实际发生的舞弊行为的有关情况； 舞弊嫌疑是指怀疑可能会构成舞弊行为的有关情况；舞弊指控是 指对舞弊行为的举报、投诉等方面的有关情况。
审计学舞弊审计ppt课件
处获取充分的信息。
15．管理人员变动频繁。
16．其他机会。
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动机: 1．管理当局对实现盈利目标过分强调。 2．公司的盈利能力低于行业水平或与行业水平不一致。 3．客户所属的整个行业不景气。 4．公司处于快速发展期。 5．客户所属行业属夕阳产业，许多企业破产。 6．公司承担了重大的合同责任。 7．客户所属行业的变化很快。 8．经营成果对经济因素非常敏感。 9．公司目前的偿付能力有问题。 10．管理人员感觉到不良业绩已危及他们的工作。 11．根据所记录的业绩决定报酬。 12．公司面临不利的法律环境。 13．管理当局持有的公司股票代表很大一部分其个人财富。 14．管理人员对增加个人财富表现出强烈需要。 15．公司计划通过对外发行股票或其他行动来筹集资金。 16．管理当局表现出承担过度风险的倾向。 17．其他动机。
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一、财务报告舞弊的产生要素
（一）财务报告舞弊的产生动机 管理人员的报酬在很大程度上取决于经营成果。 该企业将要被出售。 管理当局正在用本公司的股票积极地实施盘购 计划。 有迹象表明该公司不能实现本公司的盈利目标 或证券分析家的盈利预测。
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在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个： 发行股票（圈钱） 二级市场炒作 避免戴帽或退市 其他动机，高层管理人员为了仕途发展、报酬 薪金、声誉名气、或为获得信贷资金和商业信 用，或为了减少纳税也有可能虚报财务报表。
5．未予以说明的应收账款调整。
6．银行存款余额调节表的长期未达账项。
7．长期未兑现支票。
8．顾客抱怨。
9．在途存款的非正常模式。
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（三）通过正直的示范作用和某些措施的实施
来提高人们的正直感
某个单位制定的行为规范是否有效，最高管理 层的态度起关键作用。最高管理层以身作则，其 行为所起的示范教育影响极大。
《中国注册会计师审计准则第 1141 号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》 应用指南
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南（2019年3月29日修订）一、舞弊的特征（参见本准则第四条）1．舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口，例如：（1）如果管理层为实现预期利润目标或财务结果（可能是不现实的）而承受来自被审计单位内部或外部的压力，则可能存在编制虚假财务报告的动机或压力，在未能实现财务目标可能对管理层产生严重后果的情况下尤其如此。
类似地，被审计单位的人员也可能由于入不敷出等原因而产生侵占资产的动机；（2）如果被审计单位的人员可以凌驾于内部控制之上，如处于重要职位或知悉内部控制特定缺陷，则可能存在实施舞弊的机会；（3）某些人员可能有能力为实施的舞弊行为寻找貌似合理的借口。
某些人员持有某种态度，或具有某种特点或道德观，使其故意实施不诚实的行为。
然而，即使是诚实的人，在对其施加足够压力的情况下，也可能实施舞弊。
2．编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的遗漏）。
这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。
此类利润操纵可能从一些小的行为，或对假设的不恰当调整和对管理层判断的不恰当改变开始。
压力和动机可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度。
由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。
在某些被审计单位，管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资。
3．管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告：（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改；（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息；（3）故意地错误使用与金额、分类或列报相关的会计原则。
4．编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。
《审计实务》第十一章 舞弊审计
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为 数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾 斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、 ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的 红光实业公司、天津广夏（集团）有限公 司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册 会计师带来了很大的审计风险。
【同步案例】
背景与情境：有关专家通过对近年来国内外典型案件的分 析发现，最大的审计风险来源于被审计单位的经营失败。 而经营失败往往导致管理层舞弊，由此导致审计失败。
• 3. 舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级 别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到 的阻力就越大，也就越难以 发现舞弊导致的重大错报。
• 4. 舞弊者操纵会计记录的频率和范围。虽然操纵会计记录的频率 和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别， 但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者频繁地操 纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有 可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具 隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或 程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有 可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”， 使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断（如 会计估计）的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的 机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意（即无法判 定财务信息被操纵的程度）。
2.舞弊和错误的区别
舞弊与错误是两个相对应的概念，错误是 指导致财务报表错报的非故意的行为。这 两个概念针对的都是被审计单位相关方面 （如管理层、员工）的行为，这些行为最 终都可能导致财务报表出现错报。换言之， 舞弊、错误等是原因，错报是结果。区分 舞弊和错误的标准是：导致错报的行为是 否出于故意。
上市公司财务报表舞弊及审计应对措施
财税金融1引言上市公司财务报表舞弊对宏观经济、资本市场、上市公司、投资人均会造成巨大的不利影响。
注册会计师执行审计工作时，有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
注册会计师应当结合上市公司具体情况实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，根据获取的审计证据评价结果出具恰当的审计报告，充分发挥资本市场的“看门人”的作用。
2舞弊三角模型根据舞弊三角模型，上市公司舞弊通常伴随以下3种情况：第一，财务造假的动机或压力。
舞弊发生的前提条件是具有舞弊的动机或压力。
如上市公司高级管理人员的年度奖金绩效的考核中，绩效指标包括上市公司的盈利业绩、资产增长率、公司股票的市场表现等；上市公司面对融资压力、退市风险；上市公司或者实际控制人与小股东签订对赌协议等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机。
第二，实施舞弊的机会。
上市公司舞弊的机会一般源于内部控制设计缺陷和运行缺陷。
如上市公司管理层凌驾于内部控制之上，上市公司管理层可要求财务人员进行虚假账务处理；上市公司对固定资产、存货等实务资产管理松懈，导致公司资产损失；上市公司自主选择会计师事务所为其进行审计时，恶意选择不擅长该行业或者已经连续多年为其审计的会计师事务所。
第三，为舞弊行为寻找借口的能力。
舞弊者能够通过寻找借口对自己的财务报表舞弊行为予以合理化，做出舞弊行为后，舞弊者才不会问心有愧，甚至频繁地做出舞弊行为。
例如，员工认为自己在公司未能受到公平的待遇，付出的劳动与薪酬待遇不对等的情况下，更容易偷盗公司存货、不注意保护公司资产；财务人员可能认为造假是出于上市公司利益考虑，个人未从中获利；相较于该员工通过财务造假可以获得的财富而言，证监会对高管个人的处罚较轻。
3上市公司财务报表舞弊的主要手段上市公司财务报表舞弊手段较多，但主要包括以下几种：第一，上市公司通过利用、隐瞒关联关系以及关联交易进行财务报表舞弊。
例如，通过不公允的关联交易定价，转移或虚增利润；不完整披露关联方的关联关系、交易往来；不对关联交易和关联往来进行抵消，虚增收入或利润；通过关联关系进行虚假销售。
审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑(讲义)
审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑（讲义）【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类★（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
（二）舞弊的种类舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。
侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。
二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任★★★（一）治理层、管理层的责任被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。
管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。
治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。
（二）注册会计师的责任注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
注意：注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。
另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
三、风险评估程序和相关活动★★（一）询问注意：第一，注册会计师不仅应当询问被审计单位的治理层、管理层和内部审计人员，还应当询问内部的其他相关人员。
注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。