075讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(5)
财务报审计中对舞弊的考虑准则讲解
财务报审计中对舞弊的考虑准则讲解财务报审计是指对企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务信息进行审查和评价的过程。
舞弊是指企业中存在的违背法律、规章或商业道德的不诚信行为。
在进行财务报审计时，审计师需要严格遵守一系列的准则和规定，其中对舞弊的考虑准则尤为重要。
本文将对财务报审计中对舞弊的考虑准则进行讲解。
I. 舞弊行为的定义和分类舞弊行为是指故意伪造、隐瞒或篡改企业财务信息的行为，旨在误导利益相关者或谋取不当利益。
一般可以将舞弊行为分为以下几类：1. 重要信息的虚报或隐瞒：包括虚报收入、隐瞒负债、夸大资产价值等。
2. 资金的挪用或截留：企业资金被用于非法或个人用途，或者被滞留于某些特定账户中。
3. 内部控制的绕过或破坏：篡改财务报告、逃避审计程序、规避内部控制等。
以上只是舞弊行为的一些常见示例，实际情况可能更加复杂和多样化。
II. 财务报审计中对舞弊的考虑准则对舞弊的考虑准则是财务报审计中重要的指导原则，它帮助审计师识别可能存在的舞弊行为，并采取相应措施予以防范和查证。
以下是财务报审计中常用的对舞弊的考虑准则：1. 审计师应保持独立和专业的态度：审计师应保持独立的思维和专业的态度，不受企业的影响，客观公正地进行审计工作。
2. 审计师应具备相应的专业知识和技能：审计师应熟悉审计准则、法规和企业的财务管理制度，熟悉常见的舞弊手段和防范措施，以便能够更好地发现和应对舞弊行为。
3. 审计师应进行风险评估：审计师应对企业的内部控制、业务流程、风险管理等进行评估，确定可能存在的舞弊风险，并采取相应的控制措施。
4. 审计师应进行充分的审计程序：审计师根据发现的可能舞弊的风险，采取适当的审计程序来获取证据，并对财务报表中的关键账户和重要交易进行详细检查。
5. 审计师应与企业管理层进行有效的沟通：审计师应与企业的管理层和内部审计部门积极合作，共享信息，确保审计工作的顺利进行。
6. 审计师应报告发现的舞弊事实：如果审计师在财务报审计过程中发现舞弊事实，应向企业的管理层和董事会报告，并遵循相关法规和规定。
第72讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(2)
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任【考点三】风险评估程序和相关活动（重点）（一）询问（二）评价舞弊风险因素（三）实施分析程序（四）考虑其他信息（五）组织项目组讨论舞弊风险经典题解【例·2015·单选题】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。
A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息B.实施实质性分析程序C.组织项目组内部讨论D.询问治理层、管理层和内部审计人员【解析】实质性分析程序适用于应对舞弊风险，不适用于风险评估程序识别和评估舞弊风险。
【答案】B（一）询问1.询问对象2.询问内容1.询问对象注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员、内部其他相关人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
2.询问内容（1）询问管理层的事项（2）询问治理层的事项（3）询问内部审计人员的事项（4）询问内部其他人员的事项（1）询问管理层①管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等。
②管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露。
③管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报。
④管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
（2）询问治理层①了解治理层如何监督管理层除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内部控制。
②询问治理层是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控除非治理层全部成员参与管理被审计单位，对治理层的询问内容应当包括治理层是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
（3）询问内部审计人员①是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控；②对舞弊风险的看法。
（4）询问内部其他人员①内部其他人员可能包括：不直接参与财务报告过程的业务人员；拥有不同级别权限的人员；参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；内部法律顾问；负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；负责处理舞弊指控的人员。
第九章_财务报表审计对舞弊的考虑
18.经过关联方停止购销业务。
三、风险评价顺序
〔三〕执行剖析顺序 注册会计师在了解被审计单位及其环境时，
应当运用剖析顺序，思索能够说明存在作 弊招致的严重错报风险的异常关系或偏离 预期的关系。
三、风险评价顺序
〔四〕思索其他信息 其他信息能够来源于项目组外部的讨论、
1.高管异常变化〔如CFO〕 2.频繁改换事务所 3.被审计单位堕入财务困境 4.原始凭证不合规 5.会计记载存在瑕疵 6.盈利质量与资产质量相互背叛 7.净利润与运营现金流背叛 8.销售支出与运营现金流背叛 9.在某个会计时期出现洗大澡式资产减值
补充：18个能够说明被审计单位存在财务 报表作弊的风险要素〔2〕
审计的固有限制与合理保证
审计的固有限制主要包括： 〔1〕选择性测试方法的运用； 〔2〕外部控制的固有局限性； 〔3〕大少数审计证据是压服性而非结论
性的； 〔4〕为构成审计意见而实施的审计任务
触及少量判别； 〔5〕某些特殊性质的买卖和事项能够影
响审计证据的压服力。
影响注册会计师发现作弊招致的严重 错报的要素
作弊者的狡诈水平； 串通作弊的水平； 作弊者在被审计单位的职位级别； 作弊者操纵会计记载的频率和范围； 作弊者操纵的每笔金额的大小。 留意：假设是串通作弊或伪造文件记载
招致的严重错报，并不用然说明注会未遵 守审计准那么。
基本内容
一、 作弊的概念、特征和种类 二、管理层、管理层的责任和注册会计师
10.将会计估量变卦混杂为会计政策变卦 11.将会计作弊解释为会计过失 12.不合商业逻辑的资产置换 13.期末发作的异常销售 14.已发货未开票的销售和已开票未发货的销售
15.前期销售在本期少量退货 16.兼并前后被兼并企业的毛利率差异悬殊 17.与客户频繁发作套换买卖〔向客户出售资
2021年注册会计师考试--与舞弊相关的概念_create
第01讲与舞弊相关的概念财务报表审计中对舞弊的考虑【知识点】与舞弊相关的概念一、舞弊的含义和种类★舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
【提示】舞弊和错误的根本区别：是否故意。
与财务报表相关的故意的错报包括：（1）编制虚假财务报告导致的错报；（2）侵占资产导致的错报。
二、财务报表审计中与舞弊相关的责任★审计报告ABC股份有限公司全体股东……三、管理层和治理层对财务报表的责任管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非计划清算ABC公司、停止营运或别无其他现实的选择。
治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。
四、注册会计师对财务报表审计的责任我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。
合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。
错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
按照审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断，保持了职业怀疑。
我们同时：（1）……；（2）……【提示】审计准则规定，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。
【单选题】（2015年）在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（）。
A.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据B.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑C.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报D.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告『正确答案』C『答案解析』由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
审计考试 第69讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(2)
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任【考点三】风险评估程序和相关活动（★★★）（一）询问（二）评价舞弊风险因素（三）实施分析程序（四）考虑其他信息（五）组织项目组讨论舞弊风险经典题解【例•2015•单选题】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。
A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息B.实施实质性分析程序C.组织项目组内部讨论D.询问治理层、管理层和内部审计人员【解析】选项B错误，实质性分析程序适用于应对舞弊风险，不适用于风险评估程序识别和评估舞弊风险。
【答案】B（一）询问注册会计师通过询问识别和评估舞弊风险，其询问的对象和内容如下表所示。
事项序号询问对象询问内容（1）管理层①管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等②管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露③管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报④管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报（2）治理层①除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内部控制②除非治理层全部成员参与管理被审计单位，对治理层的询问内容应当包括治理层是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控（3）内部审计人员①是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控②对舞弊风险的看法（4）内部其他相关人员①内部其他相关人员可能包括：不直接参与财务报告过程的业务人员；拥有不同级别权限的人员；参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；内部法律顾问；负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；负责处理舞弊指控的人员②对内部其他人员的询问内容包括：是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控（二）评价舞弊风险因素无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及下列舞弊风险因素，如下图所示。
第07章对舞弊的考虑
❖ 四、舞弊风险因素 ❖ （一）舞弊动机 ❖ （二）舞弊机会 ❖ （三）舞弊借口
第二节 舞弊风险评估程序和相关活动
❖ 一、询问程序 ❖ （一）询问管理层 ❖ （二）询问治理层 ❖ （三）询问内部审计人员 ❖ （四）询问其他人员
❖ 二、考虑舞弊风险因素 ❖ 1.与编制虚假财务报告相关的舞弊风险因素 ❖ 2.与侵占资产相关的舞弊风险因素
❖ 三、考虑异常关系或偏离预期的关系 ❖ 四、考虑其他信息 ❖ 五、组织项目组内部的讨论
第三节 评估舞弊导致的重大错报风险
❖ 一、舞弊风险评估程序实施的目的 ❖ 二、识别和评估舞弊导致重大错报风险应实施
的审计程序 ❖ 三、大错报风险
——特别风险
第七章
财务报表审计中与 舞弊相关的责任
Contents
1 第一节 舞弊审计概述 2 第二节 舞弊风险评估程序和相关活动 3 第三节 评估舞弊导致的重大错报风险 4 第四节舞弊导致的重大错报风险的应对措施与程序
Contents
1 第一节舞弊审计概述 2 第二节舞弊风险评估程序和相关活动 3 第三节评估舞弊导致的重大错报风险 4 第四节舞弊导致的重大错报风险的应对措施与程序
第一节 舞弊审计概述
❖ 一、舞弊的含义
❖ 在会计领域，舞弊主要是指导致财务报表产生 不实反映的故意行为，这种行为的目的往往是 为了获得不当利益。
❖ 二、舞弊行为构成因素及舞弊特征 ❖ （一）舞弊行为的构成因素 ❖ （二）舞弊与错误区别 ❖ （三）舞弊表现及手段
❖ 三、舞弊责任 ❖ （一）治理层和管理层的责任 ❖ （二）审计人员的责任
第四节 舞弊导致的重大错报风险的应对措施与程序
❖ 一、总体应对措施 ❖ 二、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险
财务报表审计中对财务舞弊的考虑
财务报表审计中对财务舞弊的考虑作者：刘倩来源：《科学与财富》2021年第01期摘要：2016年至2018年，康美药业有限公司没有充分披露公司控股股东、持股比例以及各关联方占用的非营运资金情况，严重影响到了报表使用者的决策。
近三年来，康美药业向大股东及其关联方进行了总计约120亿元的不合规转让，仅就 2018年，关联方占用资金就高达近90亿元，几乎等同于公司期末应收款的数额。
在康美药业被证监会处罚后，广东省多只股票的股价同时下跌，下跌趋势和幅度几乎相同，令人对这些公司与康美药业之间的潜在关系产生怀疑。
关键词：财务报表审计;财务舞弊;康美药业一、财务舞弊的基本理论1.财务舞弊的含义美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants）认为，财务舞弊是指企业故意在财务报告中对重大事件进行错报，并向大多数投资者披露虚假的财务报告。
中国注册会计师协会认为，财务舞弊是指被审计单位管理层有意识、有目的地通过欺骗、欺诈等手段获取不正当利益的行为。
结合学术界多种观点，笔者认为财务舞弊可以被理解为是公司以某种方式，故意隐藏公司的财务状况，发表不能真正反映公司情况的财务报表，使得用户难以发现公司的欺诈行为，目的是诱使投资者失去宝贵财产或合法权利舞。
财务舞弊大多数是通过伪造或篡改记录或凭证，，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的交易或事项，故意使用不当的会计政策和其他手段等方式进行。
2.舞弊的分类①根据行为人的不同，舞弊可以被分为管理舞弊和雇员舞弊。
管理舞弊是一种由管理层刻意策划的舞弊行为。
主要通过发布误导性财务报表来损害公司利益相关者的利益。
舞弊者的管理权限越高，审计人员发现舞弊的难度就越大。
雇员舞弊，又称非管理舞弊，是指公司内部员工通过侵吞、盗窃、索要回扣等欺骗手段，不正当地获取组织资金或其他财产的行为，除非是共谋或管理当局的指示，通过内部控制，很大程度能够有效地遏制和预防雇员舞弊。
第十一章财务报表审计中对舞弊的考虑
重点：（1）舞弊的基本概念，与财务报表审计相关的两类舞弊⾏为的特征，以及舞弊发⽣的因素。
（2）被审计单位治理层、管理层防⽌或发现舞弊的责任；CPA在财务报表审计中考虑舞弊的责任以及CPA在发现舞弊⽅⾯存在的固有限制。
（3）项⽬组就由于舞弊导致财务报表发⽣重⼤错报的可能性进⾏的讨论，包括讨论的总体要求和讨论的内容。
（4）CPA在实施风险评估程序时，如何获取⽤于识别舞弊导致的财务报表重⼤错报风险所需的信息。
（5）CPA如何在风险评估程序要求的基础上，识别和评估舞弊导致的重⼤错报风险。
（6）CPA如何应对舞弊导致的重⼤错报风险。
（7）CPA应当如何评价与舞弊导致的重⼤错报风险的识别和应对有关的审计证据。
（8）CPA如何就有关舞弊的事项与被审计单位管理层、治理层和监管机构进⾏沟通。
（9）CPA在⽆法继续执⾏审计业务时的考虑及与CPA在财务报表审计中对舞弊的考虑有关的审计⼯作记录要求。
&&本章难点&1\识别和评估舞弊导致的重⼤错报风险程序；2\应对舞弊导致的重⼤错报风险措施，针对认定层次舞弊风险的应对措施，针对管理层凌驾于内控之上的风险实施的程序。
&本章重点内容总结&§1 舞弊的含义和种类⼀、舞弊的含义舞弊是指使⽤欺骗⼿段获取不当或⾮法利益的故意⾏为。
⼆、舞弊的种类在财务报表审计中，CPA通常只关⼼两类与财务报表审计相关的舞弊⾏为。
⼀类是对财务信息作出虚假报告，另⼀类是侵占资产。
这两类⾏为都可能导致财务报表发⽣错报.§2舞弊发⽣的因素1、动机或压⼒2、机会3、借⼝§3 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任治理层和管理层责任：（1）防⽌或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任；（2）治理层发挥的是⼀种监督职责，即监督管理层建⽴和维护内部控制；（3）管理层有责任在治理层的监督下建⽴良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发⽣重⼤错报的风险实施管理注册会计师责任：（1）CPA⾏业应当更积极地承担发现舞弊的责任；（2）按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计⼯作，获取财务报表在整体上不存在重⼤错报的合理保证，⽆论该错报是由于舞弊还是错误导致；（3）由于⼀系列固有限制的存在，CPA即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计⼯作，也不能对财务报表整体不存在重⼤错报获取绝对保证；（4）如果在完成审计⼯作后发现舞弊导致的财务报表重⼤错报，特别是串通舞弊或伪造⽂件记录导致的重⼤错报，并不必然表明CPA没有遵循审计准则；（5）要判断CPA是否按照审计准则的规定实施了审计⼯作，应当取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。
第九章财务报表审计对舞弊的考虑
情况。
第九章财务报表审计对舞弊的考虑
三、风险评估程序
n （一）询问 n 2.询问内部审计人员 （1）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识； （2）内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊
的程序； （3）管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采
第九章财务报表审计对舞弊的考虑
四、应对舞弊导致的重大错报风险
（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实 施的程序 1、针对日常会计核算存在的凌驾风险实 施的应对措施P207 2、对会计估计存在的凌驾风险实施的应 对措施P208
第九章财务报表审计对舞弊的考虑
四、应对舞弊导致的重大错报风险
（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程 序 3、对异常的重大交易存在的凌驾风险实施的 应对措施 对于超出正常经营过程或基于对被审计单位及 其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师 应当了解这些交易的商业理由的合理性。判断交 易的商业理由否表明被审计单位所从事的交易可 能是为了对财务信息作出虚假报告，或是为了隐 瞒侵占资产的行为。
（1）动机或压力( P202) （2）机会( P202) （3）借口( P202)
第九章财务报表审计对舞弊的考虑
补充：18个可能表明被审计单位存在财务报 表舞弊的风险因素（1）
n 1.高管异常变动（如CFO） n 2.频繁更换事务所 n 3.被审计单位陷入财务困境 n 4.原始凭证不合规 n 5.会计记录存在瑕疵 n 6.盈利质量与资产质量相互背离 n 7.净利润与经营现金流背离 n 8.销售收入与经营现金流背离 n 9.在某个会计期间出现洗大澡式资产减值
的重大错报风险时，注册会计师应当考虑： （1）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各
财务报表审计对舞弊的考虑79页PPT
谢谢！
51、 天 下 之 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
财务报表审计对舞弊的考虑
1、合法而稳定的权力在使用得当时很 少遇到 抵抗。 ——塞 ·约翰 逊 2、权力会使人渐渐失去温厚善是令人反感 ；权力 不易确 定之处 始终存 在着危 险。— —塞·约翰逊 4、权力会奴化一切。——塔西佗
5、虽然权力是一头固执的熊，可是金 子可以 拉着它 的鼻子 走。— —莎士 比
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第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任
五、会计分录测试
在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。
结构：
（一）会计分录和其他调整的类型
（二）确定待测试总体并测试总体的完整性
（三）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素
（一）会计分录和其他调整的类型
会计分录测试的对象是与财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。
具体包括：
1.标准会计分录。
受信息系统一般控制和其他系统性控制影响。
2.非标准会计分录。
可能具有较高的重大错报风险，容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目。
3.其他调整。
可能不受被审计单位内部控制的影响。
（二）确定待测试总体并测试总体的完整性
测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试。
审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计记录和其他调整。
考虑下列情况可能有助于确定待测试会计分录和其他调整总体：
1.某些会计分录和其他调整可能并不过入被审计单位的总账，因此，注册会计师需要全面了解各总账账户，以及各明细账户与被审计单位财务报表项目之间的对应关系。
2.注册会计师可以结合对被审计单位财务报告流程以及被审计单位针对会计分录和其他调整实施的控制的了解，来确定待测试会计分录和其他调整的总体。
3.手工方式生成的会计分录或其他调整通常于月末、季末或年末作出，主要用于记录会计调整或估计，或者编制合并财务报表。
4.对于以手工方式生成的会计分录或其他调整，特别是在期末生成的，注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批，以及这些分录以何种方式得以记录（电子形式还是以纸质形式）。
以下是一套完整性测试的例子：
1.从会计信息系统中导出所有待测试会计分录和其他调整；
2.加计导出的所有会计分录和其他调整的本期发生额，与科目余额表（包括期初余额、本期借方累计发生额、本期贷方累计发生额、期末余额）中的各科目本期发生额核对相符；
3.将系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对，测试计算准确性；
4.检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的会计分录和其他调整，测试其完整性；
5.将总账与财务报表核对，以检查是否存在其他调整。
[真题/综合/2016]
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下。
（1）A注册会计师将甲公司2015年度所有的非标准会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体，在测试总体的完整性后，选取具有异常特征的项目实施了细节测试，结果满意。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当提出改进建议。
[答案]不恰当。
总体不完整（未包含标准分录）。
[真题/简答/2015]
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：
（4）A注册会计师根据甲公司管理层提供的2014年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
理由：针对会计分录和其他调整清单选取样本测试前，应测试总体的完整性。
[真题/综合/2015]
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下。
（1）A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试、未发现异常。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
A注册会计师确定的会计分录测试总体不完整。
还应当测试其他调整分录。
（三）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素
注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑下列因素：
1.对由于舞弊导致的重大错报风险的评估。
2.对会计分录和其他调整已实施的控制。
3.被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据性质。
4.虚假会计分录或其他调整的特征。
5.账户的性质和复杂程度。
6.在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。
虚假会计分录或其他调整的特征可能包括：
（1）分录涉及不相关、异常或很少使用的账户；
（2）分录由平时不负责作出会计分录的人员作出；
（3）分录在期末或结账过程中作出，没有或只有很少解释或描述；
（4）分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码；
（5）分录金额为约整数或尾数一致。
不恰当的会计分录或其他调整可能体现在以下性质特殊或较为复杂的账户中：
（1）包含复杂或性质异常的交易的账户；
（2）包含重大估计及期末调整的账户；
（3）过去易于发生错报的账户；
（4）未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户；
（5）包含集团内部不同公司间交易的账户；
（6）其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户。
[真题/多选/2016]
下列有关会计分录测试的说法中，正确的有（）。
A.在所有财务报表审计业务中，均应当实施会计分录测试
B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试
C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围
D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录
[答案]ABD
[解析]C错：会计分录测试属于实质性程序。
控制的有效性通常影响实质性程序的范围。
[真题/简答/2015]
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：
（5）A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
理由：选择测试样本时，还应考虑金额低于明显微小错报临界值但可能存在舞弊的会计分录和其他调整分录。
[真题/简答/2015]
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：
（2）A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
理由：还应当考虑对舞弊导致的重大错报风险的评估，虚假会计分录或其他调整的特征等因素[按2018年教材解答]。