费用在各种产品以及期间归集与分配讲义
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费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(PPT 158页)
借：制造费用 贷：低值易耗品——摊销
（3）报废时 借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品——摊销
48000 48000
4000 4000
1000 1000
48000
贷：低值易耗品——在用
48000
–五五摊销法： – 领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报
废时再摊销其价值的另一半。
3.低值易耗品摊销
3.1.1 要素费用分配概述
• （5）对于“销售费用”，“管理费 用”，“财务费用”的科目，期末转入 “本年利润”科目，计入当期损益。
3.1.2 材料费用的分配
• 原材料费用的分配 • 燃料费用的分配 • 低值易耗品摊销
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：
按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直 接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项 目。
3.1.1 要素费用分配概述
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有 专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的 费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关
费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或 分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账 的“制造费用”成本项目。
3.1.1 要素费用分配概述
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）
乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000 ÷（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）
乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）
（3）报废时 借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品——摊销
48000 48000
4000 4000
1000 1000
48000
贷：低值易耗品——在用
48000
–五五摊销法： – 领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报
废时再摊销其价值的另一半。
3.低值易耗品摊销
3.1.1 要素费用分配概述
• （5）对于“销售费用”，“管理费 用”，“财务费用”的科目，期末转入 “本年利润”科目，计入当期损益。
3.1.2 材料费用的分配
• 原材料费用的分配 • 燃料费用的分配 • 低值易耗品摊销
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：
按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直 接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项 目。
3.1.1 要素费用分配概述
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有 专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的 费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关
费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或 分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账 的“制造费用”成本项目。
3.1.1 要素费用分配概述
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）
乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000 ÷（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）
乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）
成本会计第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配演示文稿
费用。
• （二）间接计入费用的分配方法
• 1、分配标准
•
间接计入费用需要选择适当的标准在各受益对象
之间进行分配。
•
常用的分配标准有：
• （1）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产 工资、机器工时、原材料消耗量等。
• （2）成果类分配标准：是指各受益对象的的产量、重量、 体积、产值等。
• （3）定额类分配标准：是指各受益对象的定额消耗量、定 额工时、定额费用等。
②几种产品共同耗用的材料费用，则应采用适当的 分配方法分配计入有关产品成本。
分配的一般方法
1. 产品产量或重量比例法
a.分配率@ =耗用某种材料的金额÷各产品的产量或重量之和
b.某产品应负担的该材料的费用 =该产品产量或重量×@
例1：某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量 为5 000千克，乙铸件产量为2 000千克，共同耗用 生铁费用为6 300元，试用以产量为标准分配生铁 费用。
解：生铁费用分配率=6 300/（5 000+2 000）=0.90（元/千
克）
甲铸件应分配的生铁费用=5 000×0.90=4 500（元）
乙铸件应分配的生铁费用=2 000×0.90=1 800（元）
4 500=1 800（元）
或=6 300-
上述分配过程可通过“材料费用分配表”来完成
材料费用分配表
有关计算公式：
• 定额消耗（总）量=产量×（单位）消耗定额
• （单位）费用定额= （单位）消耗定额×计划单价
• 定额（总）费用=产量×（单位）费用定额
•
或者=定额消耗（总）量×计划单价
•
或者=产量×（单位）消耗定额×计划单价
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集课件
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 【例】某企业采用实际成本进行材料的总分 类核算，2000年8月份发出材料情况如下： （一）基本生产车间甲产品应用原材料 12000元，生产乙产品应用8000元；又生产 甲、乙产品共同耗用某种原材料2250公斤， 每公斤2元，该种材料按实际产量的定额耗 用量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲 产品单位定额为2公斤，投产1000件；乙产 品单位定额用量为1公斤，投产500件。（二） 机修车间耗用原材料800元；（三）第一基 本生产车间一般消耗原材料1000元；第二基 本生产车间消耗1200元；（四）厂行政管理 部门修理用原材料400元；（五）销售部门 领用原材料200元
情况，有利于加强成本管理。
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 为了简化核算工作，也可采用按定 额消耗量的比例直接分配材料费用的方 法。公式如下： 材料费用分配率=材料实际总消耗量× 材料单价÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品 的材料定额消耗量× 材料单价费用分 配率
• 【例】P28
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
•、 （2）定额费用比例分配 公式P29 【例】P29
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 3．材料费用其账务处理。 应按材料 费用的用途，将其费用计人相应的成 本、费用账户，在实际工作中，材料 费用的分配是通过编制材料费用分配 表并根据分配表进行账务处理 ： 借：基本生产成本--××产品 辅助生产成本--××车间 制造费用--××车间 管理费用 销售费用 贷：原材料
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• （三）燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1.在燃料费用占产品成本比重较大的情况下， 产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力” 成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账 户；燃料费用分配表应单独编制。 2.在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材 料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为 “原材料”账户的二级账户进行核算；燃料 费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
• 【例】某企业采用实际成本进行材料的总分 类核算，2000年8月份发出材料情况如下： （一）基本生产车间甲产品应用原材料 12000元，生产乙产品应用8000元；又生产 甲、乙产品共同耗用某种原材料2250公斤， 每公斤2元，该种材料按实际产量的定额耗 用量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲 产品单位定额为2公斤，投产1000件；乙产 品单位定额用量为1公斤，投产500件。（二） 机修车间耗用原材料800元；（三）第一基 本生产车间一般消耗原材料1000元；第二基 本生产车间消耗1200元；（四）厂行政管理 部门修理用原材料400元；（五）销售部门 领用原材料200元
情况，有利于加强成本管理。
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 为了简化核算工作，也可采用按定 额消耗量的比例直接分配材料费用的方 法。公式如下： 材料费用分配率=材料实际总消耗量× 材料单价÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品 的材料定额消耗量× 材料单价费用分 配率
• 【例】P28
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
•、 （2）定额费用比例分配 公式P29 【例】P29
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 3．材料费用其账务处理。 应按材料 费用的用途，将其费用计人相应的成 本、费用账户，在实际工作中，材料 费用的分配是通过编制材料费用分配 表并根据分配表进行账务处理 ： 借：基本生产成本--××产品 辅助生产成本--××车间 制造费用--××车间 管理费用 销售费用 贷：原材料
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• （三）燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1.在燃料费用占产品成本比重较大的情况下， 产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力” 成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账 户；燃料费用分配表应单独编制。 2.在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材 料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为 “原材料”账户的二级账户进行核算；燃料 费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
中国人民大学成本会计课件1上课讲义
前沿
第9章 成本会计前沿
成本报表与分析
第10章 成本报表与成本分析
1.1 成本的经济实质和作用
成本的经济实质 成本的作用
1.1.1 成本的经济实质
成本的经济实质：生产经营过程中所耗费 的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳 动所创造的价值的货币表现，也就是企业 在生产经营中所耗费的资金总和。
反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。
1.3.2 成本会计的任务
进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划， 为企业有计划地进行成本管理提供基本依据。
严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支， 不断降低成本。
及时、正确地进行成本核算，为企业的生产经营 管理提供有用的信息。
考核成本计划的完成情况，开展成本分析。
工业企业成本会计的对象是指工业企业生产经营过程中发 生的产品生产成本和期间费用。
企业成本会计的对象是指企业生产经营过程中发生的生产 经营业务成本和期间费用。
广义含义：
成本会计对象包括企业的财务成本（按照现行会计制度的 规定所计算的成本）和管理成本（为企业内部经营管理的 需要所计算的成本）。
1.3 成本会计的职能和任务
成本会计机构内部可以按成本会计所负担的各项任 务分工，也可以按成本会计的对象分工。
企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集 中工作和分散工作两种基本方式。两种方式各有优 缺点。
1.4.3 成本会计人员
成本会计人员应在企业总会计师和会计主管人员的 领导下忠实地履行自己的职责，认真完成成本会计 的各项任务。
实际工作中所用到的成本概念与理论成本 有一定的差别。
1.1.2 成本的作用
成本是补偿生产耗费的尺度 成本是综合反映企业工作质量的重要指标 成本是制定产品价格的一项重要因素 成本是企业进行决策的重要依据
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集课件
• 本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计处理。 • 通过辅助生产车间提供动力费用的分配与核算在后面说明
PPT学习交流
21
动力费用的分配的特殊性：
外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际 形态，因而动力费用分配与原材料分配相比较，具有其特殊性。 主要表现在四个方面：
（1）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；
某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量 ×原材料费用分配率
PPT学习交流
14
简化方法： １）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）
乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）
２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64
３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）
某种产品应分配的实 际原材料费用
=
该种产品应分配的原材
料实际消耗量
×
材料单价
PPT学习交流
11
【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000 千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。 单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法分配 计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
②对于直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的费用，以 及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”总账科目， 并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入“基本生产 成本”总账科目。
PPT学习交流
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动力费用的分配的特殊性：
外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际 形态，因而动力费用分配与原材料分配相比较，具有其特殊性。 主要表现在四个方面：
（1）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；
某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量 ×原材料费用分配率
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简化方法： １）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）
乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）
２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64
３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）
某种产品应分配的实 际原材料费用
=
该种产品应分配的原材
料实际消耗量
×
材料单价
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【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000 千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。 单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法分配 计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
②对于直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的费用，以 及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”总账科目， 并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入“基本生产 成本”总账科目。
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集讲义
第五节 辅助生产费用的归集和分配
（四）代数分配法 1、内容：运用代数中多元一次联立 方程的原理，在辅助生产车间之间相 互提供产品或劳务情况下的一种辅助 生产成本费用分配方法。
2021/3/30
第五节 辅助生产费用的归集和分配
（四）代数分配法 2、特点及适用范围： 分配结果最正确，但有时计算工作比 较复杂，因而这种分配方法适宜在计算 工作已经实现电算化的企业采用。
2021/3/30
承上例：
电费分配率=4740/23000=0.21（元/度）
账务处理：
借：基本生产成本—丙产品
2163
辅助生产成本－供水车间
630
制造费用
1680
管理费用
252
营业费用 贷：辅助生产成本－供电车间
2021/3/30
15 4740
承上例：
水费分配率
=（2065+630）÷（41300-10000）
第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习目标：
掌握辅助生产费用的概念、内容，帐 户设置；掌握辅助生产成本 的归集、分配 与核算；理解各种分配方法的优劣及其选 用。
2021/3/30
第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习内容：
辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。
成本会计学
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集（下）
2021/3/30
本章内容
第一节 要素费用分配概述 第二节 材料费用的核算 第三节 工资薪酬费用的核算 第四节 其他费用的核算
第五节 辅助生产费用的归集和分配 第六节 制造费用的归集和分配 第七节 废品损失和停工损失的核算
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
• 提高了各月费用负担的合理性，报废前账面上一 直保持其一半价值，有利于实行价值监督和实物 管理。
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
• 出租库存未用过的包装物 借：包装物——出租包装物 贷：包装物——库存未用包装物
• 摊销出租新包装物的一半价值： 借：其他业务支出 贷：包装物——包装物摊销
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
三、外购动力费的分配
• 外购动力费用在各种产品之间一般按产品的生产 工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。
• 公式：P46 • 借：基本生产成本
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
＝0.892857 4、甲产品分配材料费用＝320000×0.892857
＝285714（元） 乙产品分配材料费用＝240000× 0.892857
＝214286（元）
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的基本生产成本(直接生产) 辅助生产成本(辅助车间生产) 制造费用(车间管理部门) 管理费用(行政管理部门) 营业费用(销售部) 贷:原材料
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
（二）燃料费用的分配
• 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可 以与动力费一起，专设“燃料和动力”成 本项目，同时，增设“燃料”会计科目。
• 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序 和方法相同。
• 分配标准可以按产品的重量、体积、所耗 燃料的数量或费用，也可以按燃料的定额 消耗量或定额费用比例等。
• 原材料费用的分配标准：
可以按照重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确 的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗 量比例或材料定额费用的比例分配。
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
• 出租库存未用过的包装物 借：包装物——出租包装物 贷：包装物——库存未用包装物
• 摊销出租新包装物的一半价值： 借：其他业务支出 贷：包装物——包装物摊销
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
三、外购动力费的分配
• 外购动力费用在各种产品之间一般按产品的生产 工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。
• 公式：P46 • 借：基本生产成本
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
＝0.892857 4、甲产品分配材料费用＝320000×0.892857
＝285714（元） 乙产品分配材料费用＝240000× 0.892857
＝214286（元）
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的基本生产成本(直接生产) 辅助生产成本(辅助车间生产) 制造费用(车间管理部门) 管理费用(行政管理部门) 营业费用(销售部) 贷:原材料
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
（二）燃料费用的分配
• 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可 以与动力费一起，专设“燃料和动力”成 本项目，同时，增设“燃料”会计科目。
• 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序 和方法相同。
• 分配标准可以按产品的重量、体积、所耗 燃料的数量或费用，也可以按燃料的定额 消耗量或定额费用比例等。
• 原材料费用的分配标准：
可以按照重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确 的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗 量比例或材料定额费用的比例分配。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分 配
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
Slide 7
5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
Slide 8
4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
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路漫漫其悠远
第一节 要素费用的分配
★ 三、外购动力费用的核算 ★ (一）成本项目的设置
• 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又 属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。当动力费用在产 品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单 独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；当动力费用在产品成 本中所占的比重不大时，由于动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的 一类，可以将其并入“直接材料”成本项目；或者由于动力费用一般为间 接计入费用，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用” 成本项目。
➢ 判断材料出库时的记账方向，一律记入贷方，
超支额用蓝字，节约额用红字，简称“超蓝节红”
路漫漫其悠远
第一节 要素费用的分配
★ （三）直接材料费用的分配方法
► 1. 重量比例分配法
• 重量比例分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的 方法。
路漫漫其悠远
第一节 要素费用的分配
► 2. 定额耗用量比例分配法
• 定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配 直接材料费用的方法。
路漫漫其悠远
第一节 要素费用的分配
► 3.系数分配法（标准产量比例分配法）
• 系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产 量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。
• 1.选择标准产品。 • 2.计算各产品的系数。
路漫漫其悠远
第一节 要素费用的分配
• 2.采用计划成本进行材料日常核算的企业 • 日常采用计划成本进行材料核算时，消耗的材料最终仍应当反映其实际成本
。 • 材料实际成本 = 材料计划成本±分摊的材料成本差异
• 关于“材料成本差异”帐户的核算方法应掌握以下三点： ➢ 判断差异性质：超支额为正数，节约额为负数，简称“超正节负” ➢ 判断材料入库时的记账方向，超支额记借方，节约额记贷方，简称“超借节贷”
★ 在实际工作中，上述分配共同费用的计算过程通常以费用分配 表的形式体现，因此，费用的分配过程实际上就是费用分配表 的编制过程。
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第一节 要素费用的分配
★ 二、材料费用的核算
► （一） 消耗材料数量的计算
• 1.永续盘存制（账面盘存制、连续记录法） • 永续盘存制在每次收入、发出材料（或存货）时，都根据有关收发材料的
第一节 要素费用的分配
第二步：计算分配率
分配率：单位分配标准应分配的费用金额
成本费用分配率=
待分配的费用总额 分配依据（标准）总量
第三步：计算各成本核算对象应分配的数额 某对象应分配成本费用=该对象的分配标准×成本费用分配率
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第一节 要素费用的分配
★ 由上述共同费用分配的三个步骤来看，首先要明确分配哪项费 用，其次明确要分配给哪些费用承担对象，最后也是最关键的 是选择合适的分配标准。
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第一节 要素费用的分配
• 3.计算总系数（标准总产量）。
• 4.计算费用分配率。
• 5. 计算各种产品应分配费用。
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第一节 要素费用的分配
★ (三)分配结转直接材料费用的账务处理
• 在直接材料费用项目中，所耗用的材料和燃料费用，应当将直接计入和分 配计入的费用合并编制会计分录。
原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，在材料明细 账中能够随时计算出材料结存数量。 • 2.实地盘存制（盘存计算法） • 实地盘存制在每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根 据期末实地盘点确定结存数量以后倒挤出来的。
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第一节 要素费用的分配
► （二）消耗材料价格的计算
► 分配标准与所分配的费用多少有较密切的关系 ► 分配标准的分类资料容易取得
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第一节 要素费用的分配
分配标准的分类：
①成果类
例如产品 的重量、体积、产 量、产值等；
例如生产工时、生产工人的
②消耗类 工资、机器工时、原材料消
耗量等；
③定额类
例如定额消耗量、定额费用 、定额工时等。
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★ 分电费：
► 按人头平均分→有人用电少却分一样的电费 ► 按每人用电数量分→可是没有按人安装电表 ► 其他分配方法：按各人在宿舍用电时间分、按各人电器功率分……
★ 可见，关键是确定分配标准
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第一节 要素费用的分配
★ 共同费用的分配步骤： 第一步：确定分配标准 分配标准：作为分配共同费用的依据 分配标准可以有多种，但往往只有某一种是最合适的。选 择分配标准的要求：
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第一节 要素费用的分配
★一、要素费用分配的基本模式 先看两个案例：
►假如现在从天上掉个大馅饼下来，我们应如何分配？ ►学生宿舍超支电费如 分馅饼：
► 见者有份，每人应分多少？ ► 按人头平均分→有人吃不饱有人吃不完 ► 其他分配方法：按体重分、按身高分、按年龄分、按成绩分……
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第一节 要素费用的分配
• 加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料 的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前 者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计 算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。
• 个别计价法也称分批实际法，或个别辨认法，它只适用于整批购入、整批 发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的 贵重材料，实际应用有一定的局限性。
费用在各种产品以及期 间归集与分配讲义
路漫漫其悠远 2020/4/1
内容提要 第一节 要素费用的分配 第二节 辅助生产费用的核算 第三节 制造费用的核算 第四节 废品损失和停工损失的核算
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内容提要
★ 本章主要介绍产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和 直接人工费用等要素费用项目的核算，亦即要素费用计入产品 成本的方法。各种要素费用的核算，主要包括费用的计量和确 认、费用的分配方法和计入产品成本时的账务处理三个方面。
• 1.采用实际成本进行材料日常核算的企业 • 先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材
料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材 料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用 先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进 先出法正好相反。
第一节 要素费用的分配
★ 三、外购动力费用的核算 ★ (一）成本项目的设置
• 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又 属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。当动力费用在产 品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单 独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；当动力费用在产品成 本中所占的比重不大时，由于动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的 一类，可以将其并入“直接材料”成本项目；或者由于动力费用一般为间 接计入费用，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用” 成本项目。
➢ 判断材料出库时的记账方向，一律记入贷方，
超支额用蓝字，节约额用红字，简称“超蓝节红”
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第一节 要素费用的分配
★ （三）直接材料费用的分配方法
► 1. 重量比例分配法
• 重量比例分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的 方法。
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第一节 要素费用的分配
► 2. 定额耗用量比例分配法
• 定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配 直接材料费用的方法。
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第一节 要素费用的分配
► 3.系数分配法（标准产量比例分配法）
• 系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产 量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。
• 1.选择标准产品。 • 2.计算各产品的系数。
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第一节 要素费用的分配
• 2.采用计划成本进行材料日常核算的企业 • 日常采用计划成本进行材料核算时，消耗的材料最终仍应当反映其实际成本
。 • 材料实际成本 = 材料计划成本±分摊的材料成本差异
• 关于“材料成本差异”帐户的核算方法应掌握以下三点： ➢ 判断差异性质：超支额为正数，节约额为负数，简称“超正节负” ➢ 判断材料入库时的记账方向，超支额记借方，节约额记贷方，简称“超借节贷”
★ 在实际工作中，上述分配共同费用的计算过程通常以费用分配 表的形式体现，因此，费用的分配过程实际上就是费用分配表 的编制过程。
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第一节 要素费用的分配
★ 二、材料费用的核算
► （一） 消耗材料数量的计算
• 1.永续盘存制（账面盘存制、连续记录法） • 永续盘存制在每次收入、发出材料（或存货）时，都根据有关收发材料的
第一节 要素费用的分配
第二步：计算分配率
分配率：单位分配标准应分配的费用金额
成本费用分配率=
待分配的费用总额 分配依据（标准）总量
第三步：计算各成本核算对象应分配的数额 某对象应分配成本费用=该对象的分配标准×成本费用分配率
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第一节 要素费用的分配
★ 由上述共同费用分配的三个步骤来看，首先要明确分配哪项费 用，其次明确要分配给哪些费用承担对象，最后也是最关键的 是选择合适的分配标准。
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第一节 要素费用的分配
• 3.计算总系数（标准总产量）。
• 4.计算费用分配率。
• 5. 计算各种产品应分配费用。
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第一节 要素费用的分配
★ (三)分配结转直接材料费用的账务处理
• 在直接材料费用项目中，所耗用的材料和燃料费用，应当将直接计入和分 配计入的费用合并编制会计分录。
原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，在材料明细 账中能够随时计算出材料结存数量。 • 2.实地盘存制（盘存计算法） • 实地盘存制在每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根 据期末实地盘点确定结存数量以后倒挤出来的。
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第一节 要素费用的分配
► （二）消耗材料价格的计算
► 分配标准与所分配的费用多少有较密切的关系 ► 分配标准的分类资料容易取得
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第一节 要素费用的分配
分配标准的分类：
①成果类
例如产品 的重量、体积、产 量、产值等；
例如生产工时、生产工人的
②消耗类 工资、机器工时、原材料消
耗量等；
③定额类
例如定额消耗量、定额费用 、定额工时等。
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★ 分电费：
► 按人头平均分→有人用电少却分一样的电费 ► 按每人用电数量分→可是没有按人安装电表 ► 其他分配方法：按各人在宿舍用电时间分、按各人电器功率分……
★ 可见，关键是确定分配标准
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第一节 要素费用的分配
★ 共同费用的分配步骤： 第一步：确定分配标准 分配标准：作为分配共同费用的依据 分配标准可以有多种，但往往只有某一种是最合适的。选 择分配标准的要求：
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第一节 要素费用的分配
★一、要素费用分配的基本模式 先看两个案例：
►假如现在从天上掉个大馅饼下来，我们应如何分配？ ►学生宿舍超支电费如 分馅饼：
► 见者有份，每人应分多少？ ► 按人头平均分→有人吃不饱有人吃不完 ► 其他分配方法：按体重分、按身高分、按年龄分、按成绩分……
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第一节 要素费用的分配
• 加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料 的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前 者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计 算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。
• 个别计价法也称分批实际法，或个别辨认法，它只适用于整批购入、整批 发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的 贵重材料，实际应用有一定的局限性。
费用在各种产品以及期 间归集与分配讲义
路漫漫其悠远 2020/4/1
内容提要 第一节 要素费用的分配 第二节 辅助生产费用的核算 第三节 制造费用的核算 第四节 废品损失和停工损失的核算
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内容提要
★ 本章主要介绍产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和 直接人工费用等要素费用项目的核算，亦即要素费用计入产品 成本的方法。各种要素费用的核算，主要包括费用的计量和确 认、费用的分配方法和计入产品成本时的账务处理三个方面。
• 1.采用实际成本进行材料日常核算的企业 • 先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材
料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材 料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用 先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进 先出法正好相反。