第5章 计划审计工作
2）初步业务活动的内容
（1）承接和保留客户 注册会计师在接受审计业务之前， 注册会计师在接受审计业务之前，需要对目标客户的情 况进行必要的调查和相关的评估。 况进行必要的调查和相关的评估。 （2）评价注册会计师自身的独立性和专业胜任能力 在接受审计业务之前， 在接受审计业务之前，注册会计师应当确定他们是否有 能力按照审计准则的要求完成该项审计业务。包括评价 能力按照审计准则的要求完成该项审计业务。 执行审计的能力、评价独立性、 执行审计的能力、评价独立性、评价保持应有谨慎的能 力。 （3）商定审计业务条款 注册会计师应当在审计业务开始前， 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审 计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、 计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计 单位应提供的资料和协助等审计业务约定条款达成一致 意见，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 意见，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。
5.2 审计业务约定书
1）审计业务约定书的含义和作用
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位 签订的， 签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托 关系、审计目标和范围、 关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的 格式等事项的书面协议。 格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质， 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经有约 定各方签字或盖章认可， 定各方签字或盖章认可，即成为法律上生效的契 对各方均具有法定约束力。 约，对各方均具有法定约束力。
（4）审计过程中对计划的更改 ） 计划审计工作是一个持续、不断修正的过程， 计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个 审计业务的始终。 审计业务的始终。CPA应在审计过程中对总体审计策略 应在审计过程中对总体审计策略 和具体审计计划作出必要的更新和修改。 和具体审计计划作出必要的更新和修改。 例如，对某循环的控制测试结果不支持初步了解的结果。 例如，对某循环的控制测试结果不支持初步了解的结果。 （5）指导、监督与复核 ）指导、 注册会计师应当对项目组成员工作的指导、 注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的 性质、时间和范围制定计划。 性质、时间和范围制定计划。 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范 围主要取决于： 围主要取决于： 被审计单位的规模和复杂程度； ①被审计单位的规模和复杂程度； 审计领域； ②审计领域； ③重大错报风险； 重大错报风险； 执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 ④执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。
第5章 计划审计工作
本章概要
1.初步业务活动 1.初步业务活动 2.审计业务约定书 2.审计业务约定书 3.总体审计策略和具体审 3.总体审计策略和具体审 计计划 4.重要性 4.重要性 5.审计风险 5.审计风险
5.1 初步业务活动
1）开展初步业务活动的目的 有助于在计划审计工作时达到下列要求： 有助于在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独 立性和专业胜任能力； 立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会 计师保持该项业务意愿的情况； 计师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的 误解。 误解。
5.4.3 重要性的确定
确定计划的重要性水平时应考虑的因素 对被审计单位及其环境的了解； （1）对被审计单位及其环境的了解； 审计的目标，包括特定报告要求； （2）审计的目标，包括特定报告要求； 财务报表各项目的性质及相互关系； （3）财务报表各项目的性质及相互关系； 财务报表项目的金额及其波动幅度； （4）财务报表项目的金额及其波动幅度； 重要性的两个层次 财务报表层次。 （1）财务报表层次。以便对财务报表整体是否公允发表 审计意见； 审计意见； 各类交易、账户余额、列报认定层次。 （2）各类交易、账户余额、列报认定层次。它是在不导 致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易 对各类交易、 致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账 户余额、列报确定的可接受的最大错报，即“可容忍误差 户余额、列报确定的可接受的最大错报， ”
5.3 总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 总体审计策略 两个层次 5.3.1 总体审计策略 总体审计策略是对审计业务所做的总体规划 对审计业务所做的总体规划， 总体审计策略是对审计业务所做的总体规划，用以确定 审计范围、时间和方向。 审计范围、时间和方向。 1）制定总体审计策略时考虑的事项 ） （1）审计范围 CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计 应当确定审计业务的特征， 应当确定审计业务的特征 制度、特定行业的分的 分布等。 分布等。 报告目标、 （2）报告目标、审计时间安排及所需沟通 明确审计业务的报告目标， 明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通 事项。 事项。 （3）审计方向 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。 CICPA:总体审计策略工作底稿 总体审计策略工作底稿
0
3000
5000
如果审计人员主观估计的重要性水平高 于报表用户实际水平， 于报表用户实际水平 ， 其结果将很可能 导致错误的审计结论 错误的审计结论。 导致错误的审计结论。 如果审计人员主观估计的重要性水平低 于用户实际水平， 于用户实际水平 ， 其结果将增加不必要 的成本，降低审计效率。 的成本，降低审计效率。
5.4 重要性
5.4.1 重要性的概念 重要性， 重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的 严重程度。 严重程度。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用 者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 注意把握： 注意把握： 1）重要性概念中的错报包含漏报； ）重要性概念中的错报包含漏报； 2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； ）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； 3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言 ） 的； 4）重要性的确定离不开具体环境； ）重要性的确定离不开具体环境； 5）对重要性的评估需要运用职业判断； ）对重要性的评估需要运用职业判断；
5.3.2 具体审计计划
具体审计计划是对审计工作的详细规划。 具体审计计划是对审计工作的详细规划。 具体审计计划应当包括下列内容： 具体审计计划应当包括下列内容： （1）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注 ）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险， 册会计师计划实施的风险评估程序的性质 风险评估程序的性质、 册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 ； （2）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计 ）针对评估的认定层次的重大错报风险， 师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；包 师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围； 进一步审计程序的性质 括进一步程序的总体方案和具体审计程序两个层次。 括进一步程序的总体方案和具体审计程序两个层次。 总体方案 两个层次 （3）根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计 ）根据中国注册会计师审计准则的规定， 师针对审计业务需要实施的其他审计程序 其他审计程序。 师针对审计业务需要实施的其他审计程序。
5.4.2 重要性与审计风险的关系
反向关系。 反向关系。 重要性水平越高， 重要性水平越高，表明较大的错报金额才影响 报表用户的判断， 报表用户的判断，即报表用户对错报金额大小 不那么敏感，因此审计风险越低； 不那么敏感，因此审计风险越低； 重要性水平越低， 重要性水平越低，表明较小的错报金额就会影 响报表用户的判断， 响报表用户的判断，即报表用户对错报金额大 小比较敏感，审计风险因此就越高。 小比较敏感，审计风险因此就越高。 注意，重要性水平的高低是指报表用户 报表用户可容忍 注意，重要性水平的高低是指报表用户可容忍 错报金额的大小 的大小， 5000元的重要性水平比 的错报金额的大小，如5000元的重要性水平比 3000元的重要性水平高。 3000元的重要性水平高。 元的重要性水平高
2）总体审计策略的内容 ）
总体审计策略应清楚地说明下列内容： 总体审计策略应清楚地说明下列内容： （1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有 ）向具体审计领域调配的资源， 适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； （2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货 ）向具体审计领域分配资源的数量， 存放地观察存货盘点的项目组成员的数量， 存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计 师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； （3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关 ）何时调配这些资源， 键的截止日期调配资源等； 键的截止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何 ）如何管理、指导、监督这些资源的利用， 时召开项目组预备会和总结会， 时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何 进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
2）审计业务约定书的具体内容
（1）财务报表审计的目标； 财务报表审计的目标； 管理层对财务报表的责任； （2）管理层对财务报表的责任； 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 审计范围， （4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师 审 计准则； 计准则； 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性， （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性， 可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； 可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； 管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、 （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其 信息； 他 信息； 10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 13）违约责任； （13）违约责任； 14）解决争议的方法； （14）解决争议的方法； 15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章， （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公 章。
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工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现
二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
第五章 内部审计主要工作 《内部审计》 PPT课件
进行审查和评价的最终结果。 终结审计报告的形式一般采用非标准格式、非公布目的的详式审计报告。
它应当对审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见、审计建 议等做出详细说明。
5.5 审计报告
5.5 审计报告
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.1.1 含义 2)中期审计报告
5.5 审计报告
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.6 计算
计算是指内部审计人员以人工方式或使用计 算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据 计算的准确性进行重新计算。
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.7 分析程序
分析程序是指通过分析比较数据之间的关 系或计算一定的比率来获取审计证据的审 计程序。
组织的战 略目标、 年度目标 及业务活 动重点
01
对相关业 务活动有 重大影响 的法律、 法规、政 策、计划 和合同
02
相关内部 控制的有 效性和风 险管理水 平
03
相关业务 活动的复 杂性及其 近期变化
04
相关人员 的能力及 其岗位的 近期变动
05
其他与项 目有关的 重要情况
06
5.1 审计计划
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.2.2 内部审计报告的编制要求 ➢ ➢ ➢
➢ ➢
5.5 审计报告
5.5.3 内部审计报告的主要内容
5.5.3.1 审计报告的基本要素
(1)标题
(2)收件人
(3)正文
(4)附件
(5)签章
5.2 审计通知书
5.2.1 审计通知书的作用及要求 5.2.1.1 内部审计通知书的作用
它应当对审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见、审计建 议等做出详细说明。
5.5 审计报告
5.5 审计报告
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.1.1 含义 2)中期审计报告
5.5 审计报告
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.6 计算
计算是指内部审计人员以人工方式或使用计 算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据 计算的准确性进行重新计算。
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.7 分析程序
分析程序是指通过分析比较数据之间的关 系或计算一定的比率来获取审计证据的审 计程序。
组织的战 略目标、 年度目标 及业务活 动重点
01
对相关业 务活动有 重大影响 的法律、 法规、政 策、计划 和合同
02
相关内部 控制的有 效性和风 险管理水 平
03
相关业务 活动的复 杂性及其 近期变化
04
相关人员 的能力及 其岗位的 近期变动
05
其他与项 目有关的 重要情况
06
5.1 审计计划
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.2.2 内部审计报告的编制要求 ➢ ➢ ➢
➢ ➢
5.5 审计报告
5.5.3 内部审计报告的主要内容
5.5.3.1 审计报告的基本要素
(1)标题
(2)收件人
(3)正文
(4)附件
(5)签章
5.2 审计通知书
5.2.1 审计通知书的作用及要求 5.2.1.1 内部审计通知书的作用
注册会计师审计准则第1201号(2022)
中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作（2022年12月22日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师计划财务报表审计工作，制定本准则。
第二条本准则基于连续审计业务作出规定，同时也对首次审计业务作出补充规定。
第三条计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。
按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定在项目层面实施质量管理，并按照本准则的规定充分地计划审计工作，有利于注册会计师执行财务报表审计工作，具体包括：（一）有助于注册会计师适当关注重要的审计领域；（二）有助于注册会计师及时发现和解决潜在的问题；（三）有助于注册会计师恰当地组织和管理审计业务，以有效的方式执行审计业务；（四）有助于选择具备必要的专业素质和胜任能力的项目组成员应对预期的风险，并有助于向项目组成员分派适当的工作；（五）有助于指导和监督项目组成员并复核其工作；（六）在适用的情况下，有助于协调组成部分注册会计师和专家的工作。
第二章目标第四条注册会计师的目标是，计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行。
第三章要求第一节项目组关键成员的参与第五条项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，包括参与项目组成员的讨论。
第二节初步业务活动第六条注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：（一）按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定，针对客户关系和审计业务的接受与保持，实施相应的程序；（二）按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定，评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况；（三）按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
第三节计划活动第七条注册会计师应当制定总体审计策略，以确定审计工作的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
审计学-第五章--审计重要性和审计风险
• ★国际会计师联合会：如果漏报或错报可能影响 财务报表使用者的经济决策，那么信息就是重要 的。
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
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5
第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
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32
第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
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8
• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
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22
第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
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第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
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第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
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• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
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第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。
第5章 审计工作底稿
索引号及编号
通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分 类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清 晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内 容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1，按 类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的 编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号 为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需 要在审计工作底稿中交叉注明索引号。 W/P： working paper B/S：Balance Sheet (accounting)
5.2审计工作底稿的内容与形式
5.2.1审计工作底稿的主要内容 5.2.2审计工作底稿的基本格式 5.2.3审计标识及工作底稿索引号
5.2.1审计工作底稿的内容
审计工作底稿通常包括:p72 总体审计策略、 具体审计计划、 分析表、 问题备忘录、 重大事项概要、 询证函回函、 管理层声明书、 核对表、 有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）， 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 审计工作底稿通常不包括： 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全 面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废 的文本，以及重复的文件记录等。
6．在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A．重大关联方交易 B．异常或超出正常经营过程的重大交易 C．导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD【解析】
（三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根 据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对 财务报表形成审计意见的基础。 （四）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保 持前后一致。 （五）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作 底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第5章 审计目标与审计计划习题+案例
第5章审计目标与审计计划习题参考答案1.什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？【答】（1）定义：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
（2）审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标；二是审计具体目标。
二者相互依存，联系紧密。
审计的总体目标决定着审计的整个过程，审计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的；审计的具体目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。
2．注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？【答】注册会计师执行财务报表审计的总体目标：对被审计单位财务报表的1合法性和公允性发表意见，并出具审计报告。
3．被审计单位管理层认定包括哪些类别？【答】注册会计师在审计中通常运用三类管理层认定，即分别对各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理层认定。
1．对各类交易和事项运用的认定（1）发生：即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。
（2）完整性：即所有应当记录的交易和事项均已记录。
（3）准确性：即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
（4）截止：即交易和事项已记录于正确的会计期间。
（5）分类：即交易和事项已记录于恰当的账户。
2．对期末账户余额运用的认定（1）存在：即记录的资产、负债和所有者权益是存在的，且与被审计单位相关。
（2）权利和义务：即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
2（3）完整性：即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
3．对列报与披露运用的认定（1）发生及权利和义务：即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
（2）完整性：即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
（3）分类和可理解性：即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，易于理解。
《审计》第五章 财务报表的审计目标与审计过程
管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关 的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构 成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作 的基础。这些责任包括：
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使 其实现公允反映（如适用）；
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师
责任的关系
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
治理层的责任包括监督财务报告过程。
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作 出的规定。
（2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对 财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理 层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法 而操纵利润。
1. 发现错误和舞弊的责任
在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师 有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证。
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使 其实现公允反映（如适用）；
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师
责任的关系
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
治理层的责任包括监督财务报告过程。
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作 出的规定。
（2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对 财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理 层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法 而操纵利润。
1. 发现错误和舞弊的责任
在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师 有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证。
《审计学》第五章考点手册
《审计学》第五章审计证据与审计工作底稿考点18审计证据（★★★一级考点，选择、名词、简答、论述、案例）（整合知识点033-036）1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
3.按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
4.内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
5.按照证据的处理过程，可将内部证据进一步划分为：（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等；（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。
6.一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。
7.如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。
8.外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
9.按照证据的处理过程，可将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据，如应收账款回函，此类证据证明力最强。
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据，如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据，这类证据也具有较强的可靠性。
10.充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。
第五 章审计计划
(二) 总体审计策略中包括的内容
1. 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适 当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。
2. 向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存 放地观察存货盘点的项目组成员的数量、对其他注册会计师工 作的复核范围、对高风险领域安排的审计时间预算等。
70
固定资产 7 000
70
42
总计
14 000
140
140
统一按1％的比率
2021/8/8
35
审计重要性
对于错报性质的考虑
涉及舞弊或违法行为的错报或漏报 可能引起履行合同义务的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不 断修正的过程。注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审 计计划作出必要的更新和修改。
审计过程可以分为不同阶段，通常前一阶段的工作结果会对后一阶 段的工作计划产生影响，而后一阶段的工作过程中又可能发现需要对已 制定的相关计划进行相应的更新和修改。通常，这些更新和修改涉及比 较重要的事项。对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的 重大错报风险的评估和进一步审计程序的更新和修改等。一旦计划被更 新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。
3. 审计方向
总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要 因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水 平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步 识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部 控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业 、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
CPA 不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险
第五章(审计依据、审计证据和审计工作底稿)
1
审计依据的涵义与分类 按照来源渠道分类
外部制定 内部制定 法律、法规
按照性质内容分类
规章制度 预算、计划、合同 业务规范、技术经济标准 财务审计依据
按照衡量对象分类
经济效益审计依据
法律： 宪法、审计法
审 计 依 据
法律 法规
行政法规： 审计法实施条例 部门规章： 会计、审计准则 规 ： 部 制 、
2
审计证据的涵义及作用
审计依据-衡量是非曲折的准绳；有 “理” 审计证据-衡量是非曲折的事实；有 与 审 “据” 准 计 则 依 的 据 关 如何审计？ 审计中发现何种事实？ 系 按审计准则的规定办 要有审计证例分析
资料：5月10日上午8时，注册会计师张力、李红对东方公司库 资料 存现金进行盘点，盘点结果：现金实有数1180.8元。 1、 查5月8日现金日记帐余额1460.8元： 2、 查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张，计50元； 3、 查5月9日付出现金而尚未入账的付款凭证3张，计120元； 4、查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购员于5月 3日暂借款210元； 5、按照《现金管理条例》，不允许坐支出现金和白条抵库， 银行核定该公司现金限额为800元。 要求: 要求: 1.编制库存现金盘点表；指出发现的问题 1. 2.分析案例中的审计证据与审计依据 2.分析案例中的审计证据与审计依据
现金盘点表 币别：人民币 项目 账面余额（5.8） 加:已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减:白条抵库 应存数（5.10） 实存数（5.10） 银行核定库存现金 金额
1460.8 50 120 210
800 备注
1180.8
审计依据： 审计证据：
思考题：下列哪些属于审计准则，哪些属 于审计依据，哪些属于审计证据？