政府会计二元结构体系分析——基于事项会计理论视角
我国多元化政府会计体系构建的探讨
我国多元化政府会计体系构建的探讨摘要：随着公共管理理论与实践的不断深化，我国政府会计面临着深刻变革。
政府会计作为评价政府受托责任的重要机制，应建立多元化的信息体系，以满足实现公共管理目标的要求，满足最大限度实现利益相关者评价政府绩效的需求，基于现代信息技术平台实现多元化的信息共享。
本文认为，多元化政府会计体系应将财务会计和预算会计相分离；以部门、基金、项目构建多元主体的信息系统；以会计目标为导向对会计事项多重分类，提供不同维度信息的财务报告，以全面反映和控制政府的财务状况和运营成果。
关键词：受托责任多元化政府会计体系目前我国预算会计体系的组成按照纵横两轴进行分类，纵向包括五级政府总预算会计和三级单位预算会计，横向包括总预算会计（含收入征解会计和国库会计）、行政事业单位会计、社会保险基金会计、新农合基金会计、地方金融公共公司会计等行业或部门会计。
这样的会计体系在预算管理的框架内以为预算管理提供信息为目的而运行，也成为政府预算管理的主要信息源，在保障政府预算管理和组织机构的运营中起重要作用。
然而，在政府职能不断转变、政府基于委托代理关系向社会公众报告受托责任的呼声不断增加的社会背景下，政府预算会计的信息已经不能完全满足社会公众对评价政府绩效和做出相关经济决策的信息需求，改革成为必然。
政府会计改革不仅仅是个会计问题，它更涉及政治、经济、社会和技术等诸多方面的变革与协调，是系统性的工程。
一方面应确定改革的战略目标，分步骤分阶段地改革和实施；另一方面要协调政府会计改革所涉及的领域，在诸多相关的制度变迁中实现政府会计有效改革。
这其中，政府会计的涉及领域是首先要明确的问题，也就是说，首先要解决纳入政府会计范畴的信息组成体系，这个体系能够涵盖政府的受托责任，能够有效表达政府及相关机构（或项目）的财务状况和运营成果。
在此基础上才是不同会计系统的规范与选择。
一、文献回顾与评述这些研究尽管从题目上都是关于政府会计体系的研究，但是，研究的内容各不相同：以组织视角研究政府会计体系侧重于研究政府会计的主体涵盖和资金性质的辨析；以概念框架为视角研究政府会计体系侧重于研究政府会计的内容组成；以政府会计的功能研究政府会计体系侧重于政府会计学科体系的构建。
论我国政府财务会计概念框架的构建
论我国政府财务会计概念框架的构建2006年2月15日,财政部频布了一系列完整、连贯、协调一致的新的企业会计准则,这是我国会计改革的第三个也是最重要的一个里程碑。
与企业会计领域改革取得巨大成就相对照的是我国政府会计领域的改革却迟滞不前,因此,下一步我国会计领域的改革重心必将是政府会计领域。
在以往我国企业会计准则的制定过程中,由于没有制定财务会计概念框架,出现了一些概念不统一、逻辑不一致的情况,按照理论先行的原则,我们必需充分对政府会计理论问题进行深入研究,只有从理论上研究清楚了,才能对政府会计改革实践进行正确指导。
在渐进地实施我国政府会计改革的过程中,应当汲取企业会计准则制定的教训,借鉴国际经验,建立一个以政府财务会计目标为逻辑起点的政府财务会计概念框架,用于指导具体政府会计准则的制定和执行。
本论文正是基于这一认识,对我国政府财务会计概念框架进行构建,以期为我国政府会计的改革提供理论支持。
本文主要运用逻辑分析法、历史分析法、归纳法、演绎法、比较分析法等规范研究的方法,以新公共管理理论、公共财政理论、公共受托责任理论等为理论基础,借鉴国际先进经验,结合我国具体国情,对我国政府财务会计概念框架进行了构建。
文章首先对国外政府财务会计概念框架的研究情况进行了回顾,通过分析,笔者发现我国当前对政府财务会计概念框架存在概念认识上的误区,并进而指出这一认识误区根源于我国政府会计体系构建的不科学和不完善。
我国当前政府会计体系是围绕预算资金的执行和组织类别来构建的,包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及若干预算会计的分支,这一体系导致了现行的政府会计体系混乱不清、预算会计名不符实、政府会计体系缺乏系统完整的成本费用信息、政府会计体系缺少对内的管理会计等问题,因此本文提出应依据会计本身的性质和职能来构建其组成体系,建立政府财务会计、引入政府成本会计、构建政府管理会计以及完善政府财务管理体系、政府审计体系等相关体系,预算会计本质上是政府财务会计的一个特殊侧面的内容,其目的是加强预算管理和控制,而不是为了反映政府的财务状况,由于政府职能的特殊性决定了预算会计的特殊性,基于其在政府会计体系中的重要性,我国政府会计体系内应将预算会计从政府财务会计中相对独立出来,因而在研究政府财务会计概念框架时应针对预算会计的特殊性进行研究,而不能将其混杂在一般政府财务会计中进行,这样才能既阐明一般,又考虑特殊。
中国政府会计准则体系的框架设计与路径选择——基于会计准则诸要
要整合 政府 财 务 报 告 、 政 府预算 和政府财政 统计 ， 形 成 一 个 清 晰 连 贯 的财 政 报 告
作者简介 ：马蔡琛 ， 博士 ， 南开大学经济学 院教授 ， ｍ ｑ ｙ ｎ ｋ ｊ ｙ ＠１ ６ ３ ． ｃ ｏ ｍ； 李宛姝 ， 南开大学经济学院博士研 究生。
马蔡琛 ，李 宛姝 ： 中国政府会计准则体 系的框架设计与路径选择
政府会计 目标、 与企业会计的关 系三个 角度梳理了国际会计准则的发展 。李建发和 张曾莲（ ２ ０ ０ ９ ） 通过对 比借鉴英 国、 澳大利亚和美国的绩效报告 ， 从政府财务状况的视 角对 如何构 建政 府绩效 报告 提 出具体 建议 。路 军伟 和李 建发 （ ２ ０ ０ ６ ） 通 过论 证 公共 受
碑事件 ， 而一 个完善的政府会计体 系需要 具体 准则体 系的支撑。在对发 达经济体政 府会
计 的 核 算 基础 和政 府 间 差异 进 行 整 体 比较 的基 础 上 ， 对 中 国与 美 国的 政 府 会 计 体 系 分 别 从政府财务资源的分类、 财 务 资 源披 露 的 完 整 性 与 绩 效 信 息披 露 三 个 方 面 进 行 系统 比 较 分析 ， 以期 为制 定 中 国政 府 会 计 具 体 准 则体 系提 供 一 个较 具 启 示 性 的 参 照 系。 研 究认 为 ，
凡是 建立起 政府 会计 体系 的 国家 或 者组 织 ， 都 会 构 造 一 系列 针 对 具 体 情 况之 处
浅谈构建政府会计框架-支出周期与二元结构要素的双剑合璧
浅谈构建政府会计框架：支出周期与二元结构要素的双剑合璧随着中国经济稳定快速发展,经济总量在世界排行已经跃居第二的位置。
国家经济实力增强、政府投资加大、经济高速发展的同时，政府对公共资源的管理、运作情况也受到外界各个行业人士的高度关注，政府是如何管理公共资源的收支，如何管理政府各方面的资产，政府的资产与负债情况如何等等一系列对于政府如何解除公共受托责任的问题，需要政府通过一个完整的全面的财务报告体系来说明。
但是，到目前为止，政府还没能提交一份真正完整的政府财务会计报告出来，无法完全的解除公共受托责任，这也是未来几年政府财务会计改革的核心所在。
对于政府会计改革的问题，诸多专家、学者进行了多年研究，从不同的角度阐述了政府会计改革的方向和措施。
包括建立政府会计二元结构会计要素（王彦、王建英、赵西卜2009.4），通过支出周期构造政府预算会计框架的逻辑起点（王雍君 2007.5）等等。
本文比较赞同以上两者的观点，同时，希望结合两者的观点建立符合实际政府会计运行的会计框架即支出周期与二元结构要素共同存在的政府会计框架体系。
一、支出周期与现行政府财政国库集中收付管理按照《支出周期:构造政府预算会计框架的逻辑起点（王雍君 2007.5）》（以下简称：支出周期的观点）的观点，现行预算会计系统无力记录和报告旨在完整监控预算过程、妥善管理财政风险、有效控制公共支出所必需的一系列前瞻性信息, 特别是关于预算授权、支出承诺( commitments) 与义务( obligations)的信息。
究其根本原因, 在于我国现行的纵向财政会计体系，是以组织类别界定的预算会计( budgetary accounting) ，其概念框架存在先天缺陷, 导致无法提供反映支出周期( expenditure cycle) 中上游阶段预算运营情况的上述关键信息。
支出周期的观点认为,构造预算会计框架的逻辑起点应该是用以刻画预算循环的支出周期。
政府财务报告模式的反思与重构——基于“价值法”与“事项法”比较的视角
厦 门大学学报 （ 哲学社会科学版 ）
Ｊ Ｕ Ｎ ＬＯ Ｉ ＭＥ Ｎ Ｖ Ｒ ＩＹｆ ｒ Ｏ Ｒ Ａ ＦＸ Ａ Ｎ Ｕ Ｉ Ｅ ＳＴ ｔ Ｓ ｃ ｌ ｃ ｎ ｅ ） Ａ ｓ＆ ｏ ｉ ｉ ｃｓ ａＳ ｅ
Ｎ ． ００ ｏ６２ １
乔治 ・ 特 （ ｏｇ ｏｔｒ１６ 在 《 索 Ｇ ｒｅＨ Ｓｒ ）９９年 ｅ 会计 评论 》上发 表 《 基本 会 计 理论 事项 法 》一 文 ， 按照 会计理 论 方法 的不 同 ， 会计 分 为 价值 法 和事项 法两 大类 。 值 法 会 计 建 立 在 这样 的假 设 之上 ： 将 价 外 部财务 报 告信 息使 用 者 的需 求 已知 ， 决策模 型 是确 定 的 。 于 此假 设 ， 筑 在 价 值 法 基础 之 上 的 且 基 构 财务会 计 与报 告模 式 ， 由概念 框 架 和具 体准则 确 定若 干 要 素定 义 与 范 围 ， 通 过 一 系列 会 计 程序 ， 再 如分 配 、 比、 延 、 销 以及 汇 总等 ， 外部 信息 使用 者生 产 最 佳 的 “ 值 输 入 ” 而事 项 法 的倡 导 配 递 摊 为 价 。 者则认 为 ， 财务 报 告信 息使 用 者 的需 求 是广 泛 的 ， 其决 策 模 型 也是 无 法 具 体 描述 、 义 以及 确定 且 定 的， 即使 同一个使 用者 在不 同时 点 ， 信 息需 求与 决策模 型 也 不一 定 相 同 。 其 因此 ， 们 主 张 ， 他 由于 面 临着大 量不 确定 的决 策模 型 ， 会计 不 应 “ 俎 代 庖 ” 而应 提供 未 经 汇 总 或 经 简 单 汇 总 的经 济 事项 越 ， 信息 ， 以便允 许个 体 使 用者 根 据 自身 的决 策模 型 去生成 最 佳 “ 值输 入 ” 由 于基 本 假设 前 提 不 同 ， 价 。 事项法 与价 值 法所 构 筑 的会 计 与财 务报 告模 式在 如下 方 面存 在差 别 ， 表 １所 示 。 如
政府会计论文题目选题参考
政府会计论文题目一、最新政府会计论文选题参考1、基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨2、政府会计概念框架整体分析模型3、我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究4、政府会计概念框架结构研究5、美国的政府会计规范及其借鉴6、权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析7、美国政府会计的原则和重大变化简介8、政府会计的显著特征--兼谈政府会计教育9、关于建立中国政府会计准则的研究报告10、基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究11、中国政府会计权责发生制改革论析12、改革预算会计和构建政府会计体系的思考13、英、法非营利组织和政府会计准则考察报告14、试论政府会计改革中会计基础选择问题15、政府会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析16、英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示17、美国联邦政府会计难点热点问题及其启示--基于联邦政府审计报告的分析18、供求矛盾、信息决策与政府会计改革——兼评我国公共领域的信息悖论19、我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探20、政府负债风险控制:影响政府会计改革的重要因素二、政府会计论文题目大全1、政府会计信息有用性及需求情况调查报告2、政府会计中构建二元结构会计要素的研究3、政府会计研究报告4、政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究5、政府会计确认基础与权责发生制预算改革的思考6、论会计信息属性与政府会计监管7、寻求政府会计改革的稳定形式8、政府会计目标的国际比较9、论我国政府会计权责发生制的应用问题10、政府会计监管效果的经济学思考11、政府会计改革的动力机制与分析模型——基于制度变迁的理论视角12、经济危机催生政府会计权责发生制改革——基于中美政府会计改革动因的比较13、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革14、政府会计核算基础变革的国际趋势及借鉴15、新公共管理:基于绩效导向的政府会计系统16、政府会计改革进程中的困惑和机遇解构17、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革18、美国、加拿大政府会计改革的有关情况及启示19、法国政府预算与政府会计改革:评介与借鉴20、政府会计目标层级构建三、热门政府会计专业论文题目推荐1、实行权责发生制政府会计改革的反思2、瑞士、意大利的政府会计改革及其借鉴3、论政府会计在政府负债风险控制中的重要作用4、对建设我国政府会计准则几个问题的思考5、政府会计改革影响因素研究述评——基于利益相关者动机与制度因素视角6、公共财政视角下政府会计的目标与改革7、我国政府会计引入权责发生制的探析8、我国政府会计目标定位研究9、我国政府会计权责发生制改革之建议10、制度视角下的政府会计改革研究11、论现代政府会计12、关于建立我国政府会计概念框架的设想13、OECD国家权责发生制预算和政府会计改革探析14、我国政府会计的现状和问题分析15、政府会计权责发生制的适度引入:因素与建议16、基于多元化目标的政府会计管理范围研究17、基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究18、政府会计改革——论权责发生制的引入19、政府会计改革:驱动因素与变革效率——基于政治、市场逻辑与组织行为的视角20、我国政府会计目标选择四、关于政府会计毕业论文题目1、政府会计2、政府会计3、我国政府会计改革的若干问题4、论改进我国政府会计与财务报告5、政府会计改革的公共受托责任视角解析6、国际政府会计准则及其发展评述7、关于加强我国政府会计理论研究的几个问题8、政府会计目标及其相关问题的理论探讨9、论绩效评价导向政府会计体系的构建10、财政透明度与政府会计改革11、对政府会计监管问题的几点看法12、公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位13、关于构建我国政府会计体系问题的研究14、政府会计改革:问题、对策与建议——政府会计改革研讨会综述15、改革政府会计制度防范财政负债风险16、西方国家政府会计的比较及其借鉴17、关于推进我国政府会计改革的若干建议18、政府会计概念框架结构研究19、支出周期:构造政府预算会计框架的逻辑起点——兼论我国政府会计改革的核心命题与战略次序20、我国政府会计改革重大理论问题研究五、比较好写的政府会计论文题目1、试论公共财政与政府会计的关系2、政府会计与政府审计的动态协调和制度优化3、政府会计概念框架构建研究4、新西兰政府会计改革及启示5、美国政府与非营利组织会计系列(二)——政府会计的显著特征6、基于政府会计框架下的基金会计模式研究7、以国库会计为重心构造政府会计8、我国政府会计目标的定位9、以绩效为导向的政府会计体系构建10、美国政府会计改革及启示11、预算会计与政府会计之比较研究12、从欧洲债务危机看政府会计改革13、基于新公共管理理论的政府会计改革14、政府“良治”目标与政府会计的治理功能15、新公共管理与政府会计改革16、构建我国政府会计基本准则的思考17、中外政府会计规范比较研究18、欧洲政府会计与预算改革19、政府会计二元结构体系中的概念框架研究20、预算绩效管理中的政府会计问题。
我国政府会计理论框架研究
我国政府会计理论框架研究反映政府财务状况与政府运行绩效的会计信息是政府行政信息的重要组成部分,也是现代社会公民了解政府资产变化以及政府配置和运用社会公共资源效率的主要渠道,其质量高低影响着社会公共资源配置的决策效果与效率,最终影响政府的社会公信力。
随着我国政府职能的转变和公共财政体系建设的不断深化,现行预算会计体系已经不能适应新趋势下的公共管理需求,理论界和实务界对此日渐重视,特别是近几年来社会各方面关于改革现行预算会计体系,建设适应新形势发展需求的中国政府会计体系的呼声日益强烈,中国政府会计体系建设迫在眉睫。
为此,研究并构建我国政府会计理论框架,为我国政府会计体系建设工作提供理论指导,成为目前我国会计理论研究的重要任务,这也是本文研究的根本目的所在。
本文在梳理现有研究文献的基础上,基于公共受托责任理论和基金理论,深入剖析了我国现行预算会计体系所存在的主要问题及原因,并对我国政府会计体系所处的特殊政治、经济环境及其对我国政府会计建设的影响进行了系统分析,最后通过借鉴和吸收政府会计建设的国际经验,提出了中国政府会计理论框架的基本架构及具体实施的相关措施。
全文共分为七章。
第一章为“绪论”,主要介绍选题的背景、研究意义,界定政府会计和政府会计理论框架的概念,介绍公共受托责任和基金会计两项理论基础、研究内容、研究方法和创新。
本文认为我国政府会计应该是基于公共受托责任理论和我国宪法,全国人民将公共资源委托政府管理和运用并通过人民代表大会对政府活动进行监督的需要而产生和持续存在的。
第二章为“国内外研究现状述评”,主要介绍和评价国内外学者和组织对公共受托责任、政府会计改革和政府会计理论框架的研究,认为应将系统性构建我国政府会计理论框架作为本文研究的方向和目标。
第三章为“我国现行预算会计框架及其存在问题”,主要分析我国现行预算会计的形成过程及现行预算会计框架的主要内容,找到我国现行预算会计框架存在的主要问题。
这些问题表现为：(1)会计目标局限于政府自身管理；(2)会计主体不利于反映政府受托责任：(3)将会计信息质量特征用一般原则代替；(4)会计基础难以反映政府资产和负债信息；(5)会计要素多套并存且涵盖内容过窄；(6)财务报告体系存在诸多缺陷。
“二元”结构下政府综合财务报告分析体系研究
ACCOUNTING LEARNING01基金项目：本文系2019年度温州职业技术学院院级科研项目课题——“‘二元’结构下政府会计财务报告研究”课题研究的阶段性成果。
课题编号：WZY2019029。
“二元”结构下政府综合财务报告分析体系研究邵慧君 温州职业技术学院 毛巧巧 浙江丽水松阳县财政局摘要：2019年根据《政府会计准则》规定，全国行政事业单位在会计核算时，实行财务会计和预算会计平行记账。
在应计制和现金制的“二元”结构下，如何解读政府综合财务报告成为2020年度政府、监管部门、社会公众及利益相关者关注的焦点。
文章借鉴企业利益相关者理论，以会计信息需求者为导向，把需求信息分为基础信息和衍生信息两类，在此基础上结合需求者和需求信息，提出构建适合我国实际国情的信息需求导向型政府综合财务报告分析体系。
关键词：政府综合财务报告；信息需求；报告分析引言2019年1月1日，政府会计准则制度在全国行政事业单位全面施行，该制度实行“财务会计和预算会计平行记账”的会计核算模式，如图1所示。
在这种“二元”会计结构体系模式下，同一会计核算体系中决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
如何解读“二元”体系下的政府综合会计报告，成为全社会共同关注的焦点。
本文拟在分析政府综合财务报告信息需求者的基础上，就如何科学构建政府综合财务分析体系进行探讨。
一、政府会计信息需求者如何正确认识政府会计信息需求者，是政府综合财务报告分析的起点。
《国际公共会计准则》指出，“通用财务报表的使用者包括地方和中央各不同税种的纳税人、立法机构的成员、借款人、供应商、媒体和雇员等”。
我国的《政府会计准则》指出，“政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。
”无论是国际公共会计准则还是我国的政府会计准则，对会计信息需求者的分类都是罗列式的，不便于后续信息内容的需求取数和分析。
我国政府会计改革协同制度框架构建分析——基于国家治理视角
首先,在国 家 治 理 体 系 中,制 度 的 构 建 尤 为 重 要. 为了达成政府 会 计 改 革 的 目 标,首 要 任 务 是 建 立 一 套 相互促进、相 互 匹 配 的 政 府 会 计 协 同 制 度. 首 先 毋 庸 置疑权责发生制政府综合财务报告制度是现代国家治 理体系建 设 的 重 要 制 度 基 础(娄 洪,２０１４). 只 有 选 取 适应当前经济发展形势和公众需求的政府财务报告制 度,才能夯实政 府 管 理 国 家 各 项 活 动 的 基 础 并 规 范 管 理的依据和准则.
１ 国 家 治 理 与 政 府 会 计 改 革 及 框 架 内 容 １．１ 国 家 治 理 与 政 府 会 计 改 革
国家治理 一 词 由 来 已 久,其 内 涵 也 随 着 经 济 的 发 展和社会制度的成熟而发生变化.国家主席习近平将 其界定为运用国家制度体系管理社会各方面实务的过 程.十八大提出,要全面深化 改 革,推 进 国 家 治 理 体 系 和治理能力的现代化 .
政府会计的“双轨制”现象及成因研究——基于契约理论视角
政府会计的“双轨制”现象及成因研究——基于契约理论视角一、引言世界各国的政府会计改革普遍出现了“双轨制”形态，如美国、法国、德国以及欧洲大部分国家的地方政府会计改革都是在“双轨制”的框架之内开展的(Pinaetal.，2009)。
2006年，国际公共部门会计准则委员会(IPSASB)在颁布了若干份权责发生制会计准则以后，也将目光转向预算会计与报告，从而使国际公共部门会计规范也颇具“双轨制”的特征。
在“双轨制”成为多国普遍做法的同时，它也在不同国家或同一国家不同层级政府之间存在明显差异，表现出非均衡性。
我国政府会计改革中也屡见“双轨制”的影子，如2014年底国务院批转的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》以及2015年财政部颁布的《政府会计准则——基本准则》所确立的适度分离政府财务会计和预算会计，就属“双轨制”形态。
政府会计的“双轨制”现象也一度引起了我国学者的关注，如路军伟(2007)，张琦和程晓佳(2008)等。
但现有研究均是关注“双轨制”的技术层面，鲜有对技术背后的深层原因和关键机理进行的研究，致使对“双轨制”的认识还较为片面。
因此，以典型国家“双轨制”实践为观察对象，从理论视角分析“双轨制”现象的深层原因，是推动我国政府会计改革的关键。
Jensen(1983)认为，由于会计是任何组织结构的一个组成部分，因而，从作为契约关系集合体的组织性质角度能够更好、更深入地认识会计实践为何如此以及如何改进的问题。
基于此，本文首先对“双轨制”的技术特征进行描述，在对各国“双轨制”实践和差异进行考察的基础上，提出本文拟回答的问题。
然后，以“政府是一个契约集合”作为切入点，剖析“双轨制”会计形态及其发展的非均衡性的成因，从非技术层面增加有关“双轨制”政府会计的知识积累。
二、“双轨制”现象考察与问题的提出(一)“双轨制”的技术特征描述从政府会计实践来看，所谓的“双轨制”(dual-track)是指一种既包含预算会计(BA)又包含财务会计(FA)两个适度分离子系统的会计形态。
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2019年2月第22卷第4期中国管理信息化China Management InformationizationFeb.,2019Vol.22,No.4近年来，以2014年修订后的新《预算法》《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》为契机，政府会计改革步伐不断加快。
随着2015年《政府会计准则—基本准则》（以下简称基本准则）》的发布，我国政府会计结构体系正发生深刻变化。
财务会计和预算会计适度分离又相互衔接，这一观点已取得理论界和实务界的广泛共识，新的政府会计核算体系初露端倪。
在这种形势下，将事项会计理论适度引入政府会计领域中，寻求体系间的深度融合，是值得探讨的方向。
1 “分离”的必要：二元结构体系的确定政府会计制度，因其核算的对象是预算资金，又被称为预算会计，与企业会计共同组成我国会计核算体系。
它们是由政府部门（包括行政、事业单位）执行的会计制度，核算基础大多是收付实现制，或以收付实现制为主，个别业务适用权责发生制。
它们被统称为预算会计，即所谓的政府会计一元结构。
新政府会计制度设定了八大会计要素，综合反映会计信息，使核算进入财务会计核算与预算会计核算并存的“双核”模式。
1.1 制度层面的设定《基本准则》以部门规章的形式已经发布并施行，具有法律效力。
政府会计制度将其落实，实现会计核算的“双基础”“双功能”“双报告”，生成财务信息和决算信息，政府会计的二元结构体系得以确认。
1.2 实践层面的需要政府会计制度全面引入权责发生制，使政府会计信息的生产、传递、使用等方面发生了根本改变，会计信息的使用者、使用需求呈现多维特征，使政府会计信息“按需定制成为可能”。
由于核素基础存在差异，权责发生制与收付实现制必然产生调整会计事项，它们对于同一会计事项可能给出不同的职业判断，输出的信息自然会有所不同，即使同一经济事项的确认记录也可能不一致。
在政府会计二元结构下，财务会计与预算会计必须保持相对独立，依据“平行记账”原理体现出独立性。
究其深层次的原因，正是价值法会计理论在起决定作用。
传统的价值法会计是各个会计主体对话的基本工具，它注重财务信息价值化，通过发布会计信息引导信息使用者做出正确决策，使受托责任得以解除，这是各会计主体的不二之选。
2 “协调”的可能：二元结构体系的融合政府会计信息化水平不断提高，移动互联、大数据等新技术不断涌现，会计的相关性受到挑战，会计数据的可靠性也备受关注，从而动摇了传统会计理论的根本前提。
因为信息使用者的需求是多维的，价值法会计企图提供正确决策所需信息的努力是徒劳的。
鉴于此，有必要简单介绍一下事项会计理论的基本观点，为接下来的应用做铺垫。
现代管理的核心是决策，决策信息大多来自会计信息系统，事项法在这方面具有先天优势。
事项法是美国会计学教授索特在1969年首次提出的，是西方现代科技理论研究的基本方法之一。
“事项会计”强调，面对决策者对会计信息的多样需求、使用特点多变，必须提供原始事项信息，尽量保持中立的态度，保持事项信息的客观性，提高决策的有效性。
这也是事项会计所要达到的会计目标。
应该指出的是，事项理论或事项法会计都还在不断完善，对传统理论和技术的重要影响也不容置疑。
在事项会计的语境中，事项往往就是经济事项，是对一项活动特征的可行观察结果，事项可被观察，并对决策有意义。
似乎这样的约定并不能令人满意，如果能回到组织的日常操作层会更真实。
组织的日常活动中会不断生成各种信息，不仅是财务信息，还包括大量的非财务信息。
这些信息会经过专业的处理流程，形成符合特定需求的会计信息，契合会计信息处理政府会计二元结构体系分析——基于事项会计理论视角马 鹰（锦州医科大学，辽宁 锦州 121002）［摘 要］2019年1月1日，新的政府会计制度将正式实施，确立了政府财务会计和预算会计二元结构体系。
如何实现体系内两种核算系统的适度分离和深度协调，是理论界、实务界值得探讨的重要课题。
在事项法会计下，组织的受托责任和决策有用目标能够统一。
本文拟从事项会计理论视角进行全面分析，旨在为政府会计改革提供思路。
［关键词］政府会计；二元结构；事项法doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.04.007［中图分类号］F810.6 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2019）04-0017-02［收稿日期］2019-01-09/ 17CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION会计研究的路径，作业概念应运而生。
组织最基本的活动可以被定义为“作业事项”。
作业事项是客观的，通过观察验证其存在；其价值是多维的，表现形式多样，可以是经济形态的、也可以是技术方面的。
同时，它又具有系统性的特点，通过拆分和组合，形成系统的组织结构，使组织整体运作实现组织的使命。
由于作业事项的特殊性，它还不能直接被看作“经济事项”或“会计事项”。
具有经济价值属性的作业事项才能构成经济事项，两种价值状态之间通过事项加以转化，判定价值处于何种状态及其变化过程，要遵循约定的标准，客观中立是必需的。
当作业事项组合为经济事项后，会计系统会在会计人员职业判断的影响下，输入最佳观测值，输出相关决策信息，解除受托责任，在此过程中经济事项实现向会计事项转变，在理论上、实务上，抑或在价值法、事项法的正向信息定义都是确定无疑的。
与传统的价值法相比，事项法在以下方面更具优势。
第一，可以满足个性化的会计信息需求。
事实上，价值法无视会计信息的个性化需求，提供高度同质化的会计报表，用户除了被动接受别无选择。
价值法即使解除了部分受托责任，对决策有用观的贡献十分有限。
或许，应用事项法是一个不错的选择。
而事项法作为对价值法的扬弃，其根本假设是会计信息的生产者对信息使用者的需求不甚明了，在此情形下难以产生对决策有用的信息，事项法会计完全能够实现“决策有用观”的会计目标，从而也满足了会计信息使用者的现实需求。
第二，更好地实现决策目标，解除受托责任。
出于对会计目标的选择，向会计信息使用者提供财务报告等信息，解除履约责任，是受托责任观的目标定位。
从实际情况看，这种解除有局限性，仅仅是财务上的责任解除而已，而对公共资源配置即3E（经济性、效率性、效果性）难以进行有效评价。
传统政府会计模式无法正确区分政府的资产和负债，也不能区分政府会计信息与其他信息。
政府会计系统能够提供财务状况、预算执行结果等会计信息，已有较大改进，但对于会计信息的使用者而言，做出正确决策的条件还不充分。
提供有价值的海量非财务信息，满足他们广泛需求，这也是价值费会计无法实现的目标。
事项会计之所以能更好地实现决策目标，解除受托责任，一是它以大量非财务指标为载体，使会计报表所承载的信息量不断增加，可以较为系统地描述政府的履约情况；二是能够使会计信息使用者各取所需。
对于我国政府会计领域而言，引入事项会计更有助于实现决策目标，同时改变长期以来对解除受托责任过分倚重的倾向。
事项法的强大优势恰好可以弥补政府会计领域价值法无法克服的缺陷。
虽然以价值法为基础的财务会计备受争议，尤其在政府会计领域的应用乏善可陈。
但是，会计的计量属性决定了在现实层面无法取代财务会计的地位，都是政府会计主体的必然选择。
因此，事项法会计也应当正视这一现实，以价值法会计为基础，发挥自身在选择决策模型过程中的天然优势，使“受托责任观”与“决策有用观”实现统一。
3 内部协调趋向：事项法视角目前，政府会计制度已经实现了会计要素相互衔接，预算会计和财务会计也已经达到协调均衡，但这种协调还属于较低层次。
原因是会计人员通过主观会计处理（职业判断），人为地对各个经济事项进行技术处理，只有那些其认为合格的会计信息才能进入信息系统，而那些有价值的、被过滤掉的信息就永远地游离在财务会计和预算会计核算体系之外了。
显然，这样的协调难说是高层次的。
按照财务、预算会计要素生成政府财务报告、决算报告后，剩余有价值的信息则由事项会计予以报告。
经由作业事项、经济事项、会计事项演进顺序，政府经济事项依据其可供观察的属性，通过事项会计手段记录并存储在系统内，再由财务和预算子系统按需提取、整合，最终在事项会计的基础上实现财务会计和预算会计并行，达到一种高层次的协调。
4 结 语事项会计理论的价值和意义已得到国内外学者的肯定，并且在企业会计领域得到广泛应用。
相比之下，在政府会计范围，尤其是实践层面的探索还较少。
本文虽提出了基于事项法的新视角，提供探讨的新思路，但不能无视事项会计理论在政府会计领域应用中遇到的问题：事项凭证的生成流程；政府事项会计的权责问题和全面绩效评价的关系；REA模型在政府会计领域应用的扩展问题。
服务型政府理念已深入人心，民主化进程不断加快，事项法在政府会计体系中必将受到越来越多的关注，发挥越来越重要的作用，完全可以作为政府会计改革的一个内生动力。
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