销售商品收入确认的时点

各种销售方式下销售商品收入确认的时点

(一)采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。

在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。

(二)托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利。因此，可以确认收入。

在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。

(三)预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债，如确认为预收账款。

在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。

(四)分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同。企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。

(五)商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。如某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付购买方，购买方已预付部分贷款。但根据合同约定，销售方须负责安装且在销售方安装并经检验合格后，购买方才支付余款。在这种销售方式下，完成安装和检验是确认收入的重要标志。

(六)采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。在这种销售方式下，委托方发出商品时，并不知道受托方能否将商品销售出去，能够销售多少。因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而在收到受托方开出的代销清单时，能够确定受托方销售商品的数量、金额。因此，可以确认收入。在这种销售方式下，取得受托方开出的代销清单是确认收入的重要标志。

受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入。

(七)以旧换新销售商品，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品或其他旧商品。在这种销售方式下，应将销售和回收分别进行会计处理：销售的商品作为商品销售进行处理确认收入，回收的商品作为购进商品处理，即作为存货采购处理。

在这种销售方式下，发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。

(八)产品分成，是指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。由于产品分成是一种以实物代替货币作为收入的，而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此，只有在分得产品之日按照产品的市场价格确认收入的实现，才能够体现生产经营的真实所得。但是，如果所分得的产品不存在市场价格或市场价格显失公允，应当请专业评估机构对其价值进行评估确定。分得产品是确认收入的重要标志。

四、执行中需要注意的问题

(一)附有销售退回条件的商品销售，即购买方依照有关合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果小企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，可以在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认销售收入也不结转销售成本，作为发出商品处理，仅表现商品库存的减少，单独设置“1406发出商品”科目进行核算；如果小企业不能合理地确定退货的可能性，则应当在售出商品退货期满时才确认收入。

(二)小企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当作为小企业与外部发生的交易，属于收入实现的过程，视同销售商品，按上述规定确认收入。企业所得税法实施条例采用与此相类似的规定。

(三)企业在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原材料等，应当作为小企业内部发生的经济事项，属于小企业内部不同资产之间相互转换，不属于收入实现的过程，不应确认收入，应当按照成本进行结转。企业所得税法实施条例也采用了与此相类似的规定。

本条所涉及的会计科目

发出商品的主要账务处理如下：

对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本或售价，

借记本科目，

贷记“库存商品”科目。

发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本或售价，借记“库存商品”科目，贷记本科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，贷记本科目。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。

本科目期末借方余额，反映小企业发出商品的实际成本或售价。

【例5-1】2×13年1月1日，甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收账款702 000

贷：主营业务收入600000 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

借：主营业务成本420000

贷：库存商420 000

【例5-2】2×13年4月5日，甲公司与购货单位签订协议，采用预收款方式向购货单位销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136 000元；购货单位应在协议签订时预付60％的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。甲公司应编制如下会计分录：

(1)收到60％货款时：

借：银行存款480 000

贷：预收账款480 000

(2)收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：

借：预收账款480000 银行存款456000 贷：主营业务收800000 应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

借：主营业务成本600000

贷：库存商品600000

【例5-3】2×13年5月10日，甲公司委托丙公司销售商200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费。当年，丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1 700元，款项已收到。12月30日，甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定，甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。

甲公司应编制如下会计分录：

(1)发出商品时：借：委托代销商品12 000

贷：库存商品12 000

(2)收到代销清单时：借：应收账款11 700

贷：主营业务收入10 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

借：主营业务成本 6 000

贷：委托代销商 6 000

借：销售费用 1 000

贷：应收账款 1 000

(3)收到丙公司支付的货款时：

借：银行存款10 700

贷：应收账款10 700

丙公司应编制如下会计分录：

(1)收到商品时：借：受托代销商20000

贷：受托代销商品款20000

(2)对外销售时：借：银行存款11 700

贷：受托代销商10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

(3)收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

贷：应付账款 1 700

借：受托代销商品款10000

贷：受托代销商10000

(4)支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700

贷：银行存款10 700

其他业务收 1 000

正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日对A公司销售商品，增值税专用发票上价格为100万元，增值税额17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。

（3）12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。

（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E 公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为17．55万元（含增值税额）。（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。

12月31日，正保公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。（6）12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

要求：编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

（1）①12月1日赊销时借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费－应交增值税（销项税额） 17

借：主营业务成本 85

贷：库存商品 85

②12月19日收到货款时借：银行存款 116

财务费用 1

贷：应收账款 117

③借：主营业务收入 10

应交税费－应交增值税（销项税额） 1．7

贷：银行存款 11．7

④借：银行存款 140．4

贷：主营业务收入 120

应交税费－应交增值税（销项税额） 20．4

借：主营业务成本 75

贷：库存商品 75 ⑤借：应收账款 17．55

贷：主营业务收入 15〔17．55/（1＋17％）＝15〕

应交税费－应交增值税（销项税额） 2．55（15×17％）

借：劳务成本 20

贷：应付职工薪酬 20

借：主营业务成本 20

贷：劳务成本 20

⑥借：委托代销商品 180

贷：库存商品 180

借：应收账款 46．8

贷：主营业务收入 40

应交税费－应交增值税（销项税额） 6．8

借：主营业务成本 36

贷：委托代销商品 36

⑦借：银行存款 40

贷：预收账款 40

⑧借：主营业务收入 100

应交税费－应交增值税（销项税额） 17

贷：银行存款 116

财务费用 1

借：库存商品 85

贷：主营业务成本 85

1.向有色金属公司购入8吨铝锭的货款承付期满，通过银行付讫．增值税发票列明价款108360元和税额18421.20元,货已验收入库.签发工商银行支票一张,支付上海黄浦运输公司铝锭运费

1200元,按规定其中10%可作为增值税进项税额.

2.根据"工资结算汇总表",签发支票一张,收款人为本厂职工工资户,金额为218639元,委托工商银行静安支行办理代发工资转存信用卡业务,发放工资及其他款项共计218551.60,并支付银行手续费87.40元.

3.根据"工资结算汇总表",结转本月代扣各种款项共计47323.40元.

4.根据"各项基金,经费计算表",计提交付各种基金或经费:

计提企业负担的养老保险金61687.83元;

计提企业负担的住房公积金191.77元;

计提基本医疗保险费27416.81元;

计提地方附加医疗保险费5483.36元;

计提失业保险金5483.36元;

计提并交付工会经费5310元;

计提教育经费3982.50元

1.借:原材料（库存商品） 108360.00

应交税金增值税-进项 18421.20

贷：应付票据 126781.20

借：原材料 1080.00

应交税金增值税-进项 120.00

贷：银行存款 1200.00

2.借：应付工资 218551.60

财务费用-手续费 87.40

贷：银行存款 218639.00

3. 借:应付工资 47323.40

贷:其他应付款 47323.40

4.借：管理费用-福利 100263.13

贷:其他应付款-福利（养老保险金） 61687.83

其他应付款-福利(住房公积金） 191.77

其他应付款-福利（医疗保险费） 27416.81

其他应付款-福利（医疗保险费） 5483.36

其他应付款-福利（失业保险金） 5483.36

借：管理费用-工会经费 5310.00

贷：预提费用-工会经费 5310.00

借：预提费用-工会经费 5310.00

贷：银行存款 5310.00

借：管理费用-教育经费 3982.50

贷：预提费用-教育经费 3982.50

正保股份有限公司（简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。

正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。

（6）12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

（1）①12月1日赊销时

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费－应交增值税（销项税额） 17

借：主营业务成本 85

贷：库存商品 85

②12月19日收到货款时

借：银行存款 116

财务费用 1

贷：应收账款 117

③借：主营业务收入 10

应交税费－应交增值税（销项税额） 1．7

贷：银行存款 11．7

④借：银行存款 140．4

贷：主营业务收入 120

应交税费－应交增值税（销项税额） 20．4

借：主营业务成本 75

贷：库存商品 75

⑤借：应收账款 17．55

贷：主营业务收入 15〔17．55/（1＋17％）＝15〕应交税费－应交增值税（销项税额） 2．55（15×17％）借：劳务成本 20

贷：应付职工薪酬 20

借：主营业务成本 20

贷：劳务成本 20

⑥借：委托代销商品 180

贷：库存商品 180

借：应收账款 46．8

贷：主营业务收入 40

应交税费－应交增值税（销项税额） 6．8

借：主营业务成本 36

贷：委托代销商品 36

⑦借：银行存款 40

贷：预收账款 40

⑧借：主营业务收入 100

应交税费－应交增值税（销项税额） 17

贷：银行存款 116

财务费用 1

借：库存商品 85

贷：主营业务成本 85

1.向有色金属公司购入8吨铝锭的货款承付期满，通过银行付讫．增值税发票列明价款108360元和税额18421.20元,货已验收入库.签发工商银行支票一张,支付上海黄浦运输公司铝锭运费1200元,按规定其中10%可作为增值税进项税额.

2.根据"工资结算汇总表",签发支票一张,收款人为职工,金额为218639元,委托银行支行办理代发工资转存信用卡业务,发放工资及其他款项共计218551.60,并支付银行手续费87.40元.

3.根据"工资结算汇总表",结转本月代扣各种款项共计47323.40元.

4.根据"各项基金,经费计算表",计提交付各种基金或经费:

计提企业负担的养老保险金61687.83元;

计提企业负担的住房公积金191.77元;

计提基本医疗保险费27416.81元;

计提地方附加医疗保险费5483.36元;

计提失业保险金5483.36元;

计提并交付工会经费5310元;

计提教育经费3982.50元

1.借:原材料（库存商品） 108360.00

应交税金增值税-进项 18421.20

贷：应付票据 126781.20

借：原材料 1080.00

应交税金增值税-进项 120.00

贷：银行存款 1200.00

2.借：应付工资 218551.60

财务费用-手续费 87.40

贷：银行存款 218639.00

3. 借:应付工资 47323.40

贷:其他应付款 47323.40

4.借：管理费用-福利 100263.13

贷:其他应付款-福利（养老保险金） 61687.83 其他应付款-福利(住房公积金） 191.77

其他应付款-福利（医疗保险费） 27416.81

其他应付款-福利（医疗保险费） 5483.36

其他应付款-福利（失业保险金） 5483.36 借：管理费用-工会经费 5310.00

贷：预提费用-工会经费 5310.00

借：预提费用-工会经费 5310.00

贷：银行存款 5310.00

借：管理费用-教育经费 3982.50

贷：预提费用-教育经费 3982.50

完工百分比法实例

完工百分比法，指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。本准则中完工百分比法仅适用于提供劳务的交易。当劳务的开始和完成分属不同的会计年度，为准确反映每一会计年度的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用。

在采用完工百分比法确认劳务收入的情况下，提供劳务收入确认时，应按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

[案例1] 某建筑安装工程公司于2001年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至2001年底底已预收款项220000元，实际发生安装人员的工资140000元，估计还会发生60000元。该建筑安装工程公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。

[计算分析] 该建筑安装工程公司实际发生的成本占估计总成本的比例

＝140000÷(140000＋60000)×100％＝70％

2001年确认收入＝300000×70％－0＝210000元

2001年结转成本＝200000×70％－0＝140000元

[会计处理] 该建筑安装工程公司应作如下会计分录：

①实际发生成本时：

借：劳务成本140000

贷：应付工资140000

②预收账款时：

借：银行存款220000

贷：预收账款220000

③12月31日确认收入：

借：预收账款210000

贷：主营业务收入210000

④结转成本：

借：主营业务成本140000

贷：劳务成本140000

[案例2] 某软件科技开发有限公司于2001年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2001年12月31日已发生开发人员的工资2200000，预收账款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。2001年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。

[要求解答] 该软件科技开发有限公司劳务的完成程度。

[计算分析] 该软件科技开发有限公司2001年确认收入为：

劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入

＝4000000元×60％－0＝2400000(元)

该软件科技开发有限公司2001年确认费用为：

劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用

＝(2200000＋800000)×60％－0 ＝1800000(元)

[会计处理] 该软件科技开发有限公司应作如下会计分录：

①发生成本时

借：劳务成本2200000

贷：应付工资2200000

②预收款项时：

借：银行存款2500000

贷：预收账款2500000

③确认收入：

借：预收账款2400000

贷：主营业务收入2400000

④结转成本：

借：主营业务成本1800000

贷：劳务成本1800000

[案例3] 某技术咨询有限公司于2001年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300000元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本180000元，成本估计十分准确，不会发生变化。发生的成本(均为咨询人员工资)资料如下：解答按时间比例确定劳务的完成程度。

年度2001 2002 2003 合计

发生的成本70000 90000 20000 180000

(1)该技术咨询有限公司2001年会计处理为：

①实际发生成本时：

借：劳务成本70000

贷：应付工资70000

②预收账款时：

借：银行存款100000

贷：预收账款100000

③该技术咨询有限公司2001年12月31日按完工百分比法确认收入：

劳务的完成程度＝9个月÷24个月＝37．5％

确认收入＝300000元×37．5％－0＝112500元

结转成本＝180000元×37．5％－0＝67500元

借：预收账款112500 贷：主营业务收入112500

④结转成本：

借：主营业务成本67500

贷：劳务成本67500

(2)该技术咨询有限公司2002年会计处理为：

①实际发生成本时：

借：劳务成本90000

贷：应付工资90000

②预收账款时：

借：银行存款100000

贷：预收账款100000

③该技术咨询有限公司2002年12月31日按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度＝21个月÷24个月＝87．5％

确认收入＝300000元×87．5％－112500＝150000元

结转成本＝180000元×87．5％－67500＝90000元

借：预收账款15000

贷：主营业务收入150000

④结转成本：

借：主营业务成本90000

贷：劳务成本90000

(3)该技术咨询有限公司2003年会计处理为：

①实际发生成本时：

借：劳务成本20000

贷：应付工资20000

②预收账款时：

借：银行存款100000

贷：预收账款100000

③该技术咨询有限公司2003年4月1日完工时确认剩余收入：

借：预收账款37500

贷：主营业务收入37500

④结转成本：

借：主营业务成本22500

贷：劳务成本22500

企业在核算劳务收入时，如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。在完工百分比法下确认实现的营业收入时，根据合同总价款与完成合同的程度(即完工程度)的乘积确定。完工程度可以用三种方法确定：

(1)根据对已完工的测量取得；

(2)按已提供的劳务量占估计的工程总量的百分比确定；

(3)按已发生的工程成本占估计的总成本的百分比确定。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工程度－以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用

完工百分比＝到本期止累计发生的实际成本÷估计合同总成本×100％（注：素材和资料部分来自网络，供参考。请预览后才下载，期待你的好评与关注！）

收入确认原则

企业所得税－收入确认原则居民企业：①依法在中国境内成立的企业； ②依照外国法律成立在实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业：①依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设有机构、场所的企业； ②在中国境内无机构、场所，有来源来中国境内所得的企业；【登记注册地标准及实际管理机构所在地标准】个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。（一）一般收入的确认销售货物收入确认的一般规定——企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）特殊收入的确认

（三）处置资产收入的确认

1．成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。 2．费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 3．税金

4．损失：①损失的范围：生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；②按损失净额扣除：企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。③企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 5．其他支出

预收款后给客户开了发票,确认收入问题

“预收款后，向客户开了发票，确认了收入，但成本尚未发生，如何结转？是暂估吗？成本没有发票可以扣除吗？” ——这几天，四个会计不约而同向我问了这类问题，细节虽各有差异，但核心就是：预收款时，因为开发票（也有未开发票的），确认了收入，总要确认成本吧，未发生的成本怎么办？暂估的话，无票的成本、未开支的成本，在汇算时怎么处理？这属于会计没有正确把握税会差异原则，才导致的问题，如果处理不当，会让企业多缴税、早缴税，甚至可能有滞纳金和罚款的风险。首先预收款不能确认为收入。为什么？答：既然是预收款，自然就不能确认收入。不是开了发票吗？答：除增值税外，开发票与确认收入之间没有关系。我总爱强调，发票与收入确认之间没有关系，当然，除增值税之外。但是，有些有经验的会计却不以为然，认为税务只认发票，开发票还是确认收入的好，舍财免灾。蓝老师的做法，我们在实务中不敢。这种自以为安全、舍财免灾的做法，却会带来意想不到的灾，那就是：成本没有实际开支，成本没有发票，仅凭暂估结转的话，未来如果被查到，那才真正很可能被要求补税、滞纳金、罚款。反而加大了风险。比如，工程开工之前，预收一笔工程款1110万元，你开了发票，交了增值税，强行确认收入1000万元，那么，结不结转成本？如果没有成本，就要交250万的所得税，显然不现实；如果确认700万成本，由于没有发票，未来税务发现要调增，就有滞补罚了。理由是成本不真实，不满足真实性要求。如果去找了700万的发票来总账，就成假账了，还涉嫌了偷税，还可能收到虚开的发票。弄不好竟然还有坐牢的风险？本来没有风险的事，就这样弄成了重大风险。中国式税收实务，害人不浅，让我们账越做越乱，税越交越乱。预收款时，对销售商品企业而言，商品没有出库，甚至可能没有生产出来；对提供劳务企业而言，对应劳务没有提供，甚至没有开始提供提供。所以不能确认为收入，这既是《会计准则》的要求，也是企业所得税政策的要求。对于《准则》会计应该不陌生，参看收入准则与建造合同准则即可，其基本原则是：满足确认条件的情况下，销售商品在出库时确认；提供劳务按提供进度或完工进度确认。对于企业所得税，大家应学习国税发【2008】875号文，我在这里就不赘述了。百度上一找一大把，其对收入确认的要求，与《准则》“几乎”没有差异。一旦明白了这一点，就知道，既不能去确认收入，也不能去暂估成本。顺便说知识：对成本的“暂估”，本来是指成本金额不能确定时，会计做一个估计；现在是连成本自己都不存在，如何能暂估？只能叫预估，但预估的金额不满足成本确认条件。

【实务案例】增值税纳税义务发生时点早于会计收入时点的处理案例【2017-2018最新会计实务】

2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！【实务案例】增值税纳税义务发生时点早于会计收入时点的处理案例【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】在财会[2016]22号《增值税会计处理规定》中写到:按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记”应收账款”科目,贷记”应交税费——应交增值税(销项税额)” 或”应交税费——简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入. 【案例】某建筑企业承建一项土石方工程,开工前施工项目部按工程承包合同的规定,收到发包单位通过银行转账拨付的工程款30万元.月末,企业以工程价款结算账单与发包单位办理工程价款结算:本月已完工程价款19万元,按规定应扣还预收工程款16万元.施工项目部收到发包单位支付的工程价款3万元. 假设该项目采用一般计税方法计税,根据上述情况,企业应作如下账务处理: (1)开工前预收工程款: 借:银行存款 300000 贷:预收账款———预收工程款 300000 预收工程款产生的销项税额=300000÷(1+11%)×11%≈29729. 73(元) 借:应收账款———×工程增值税 29729.73 贷:应交税费———应交增值税 (销项税额)29729.73 (2)月末办理结算: 工程结算价款产生的销项税额=190000÷(1+11%)×11%≈18828. 83(元) 借:应收账款———应收工程款 190000 贷:工程结算 171171.17

销售商品收入确认的时点

各种销售方式下销售商品收入确认的时点 (一)采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。 (二)托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利。因此，可以确认收入。在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。 (三)预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债，如确认为预收账款。在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。 (四)分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同。企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。 (五)商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。如某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付购买方，购买方已预付部分贷款。但根据合同约定，销售方须负责安装且在销售方安装并经检验合格后，购买方才支付余款。在这种销售方式下，完成安装和检验是确认收入的重要标志。 (六)采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。在这种销售方式下，委托方发出商品时，并不知道受托方能否将商品销售出去，能够销售多少。因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而在收到受托方开出的代销清单时，能够确定受托方销售商品的数量、金额。因此，可以确认收入。在这种销售方式下，取得受托方开出的代销清单是确认收入的重要标志。受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入。 (七)以旧换新销售商品，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品或其他旧商品。在这种销售方式下，应将销售和回收分别进行会计处理：销售的商品作为商品销售进行处理确认收入，回收的商品作为购进商品处理，即作为存货采购处理。在这种销售方式下，发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。 (八)产品分成，是指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。由于产品分成是一种以实物代替货币作为收入的，而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此，只有在分得产品之日按照产品的市场价格确认收入的实现，才能够体现生产经营的真实所得。但是，如果所分得的产品不存在市场价格或市场价格显失公允，应当请专业评估机构对其价值进行评估确定。分得产品是确认收入的重要标志。四、执行中需要注意的问题 (一)附有销售退回条件的商品销售，即购买方依照有关合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果小企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，可以在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认销售收入也不结转销售成本，作为发出商品处理，仅表现商品库存的减少，单独设置“1406发出商品”科目进行核算；如果小企业不能合理地确定退货的可能性，则应当在售出商品退货期满时才确认收入。

收入的确认和列报采用总额法还是净额法的问题

收入的确认和列报采用总额法还是净额法的问题 Company number：【WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998】

收入的确认和列报采用“总额法”还是“净额法”的问题一、背景根据((企业会计准则第14号——收入》及其应用指南和讲解的有关规定，收入只包括企业本身收到的和应收的经济利益的总流入。为第三者代收的金额不是流入企业的经济利益，不导致权益的增加，因此，不包括在收入的范围内。类似地，在代理关系中，经济利益的总流入包括了代委托人收取的款项，这部分流入并不引起企业权益的增加，因此代委托人收取的款项也不是收入，收入只限于佣金的金额。在实务中，经常遇到收入列报应当是采用“总额法”还是“净额法”的问题，即企业应当按照全额还是净额确认收入。这种情况在某些行业中(如代理业、电信运营商等)特别常见。例如，电信运营商可能与第三方内容提供商签订服务协议，向订阅这些内容的用户提供服务，收费标准可能是基于使用该种服务的时间长短或者数据流量等。这些内容的收费通常是由电信运营商随同通信费等基本收费一并向用户收取，并扣除一定比例的佣金后，将与这些内容相关的收费支付给内容提供商。此时，根据不同的具体情况，电信运营商可能的处理方法有:①将向用户收取的全部款项确认和列报为收入，即认为通过向用户销售这些内容的服务赚取了收入；②仅将所收到的佣金部分(即从向用户收取的总金额中扣除支付给内容提供商的款项后的差额部分)确认和列报为收入，即认为其所赚取的仅仅是与代理服务相关的佣金。另外常见的例子还有:旅行社是应当将向游客收取的全部款项确认为收入，还是只就扣除代游客支付的食宿、交通、门票等款项后其所获取的净额确认收入;在以CFR或CIF条件出口的情况下，出口商是否仅就其中包含的FOB价确认出口销售收入；等等。二、此类事项的基本处理原则根据《企业会计准则第14号——收入》第二条对“收入”的定义，“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。因此，是否导致所有者权益增加，是界定一项经济利益流入是否构成收入的重要判断标准。当存在委托代理销售关系的情况下，代理方代表委托方收取的款项并不代表其股东权益的增加，因而不应确认为收入，而应以净额列示收入。因此，在判断收入的确认和列报应当采用“总额法”还是“净额法”时，首先需要明确的问题就是企业(报告主体)在交易中所处的地位，即其自身是否构成交易的一方，并直接承担交易的后果；还是仅仅在交易双方之间起到居间的作用，仅仅就其提供的居间代理服务收取佣金，而并不承担交易的后果。换言之，企业与供应商之间的交易是否为独立于企业与顾客或用户之间的交易的另一项交易；企业是否承担了所交易的商品或服务的所有权上的主要风险和报酬。以前述的电信运营商例子而言，如果电信运营商自身就是交易的一方，则其应当把向用户收取的全部款项确认为收入，并将其应付给内容提供商的款项确认为购买这些内容的成本(即营业成本；如果电信运营商仅仅是以内容提供商之代理人的身份与用户发生交易，则仅就其所获取的佣金确认收入。在确定企业在交易中所处的地位是否为代理人时，需要综合考虑所有事实和因素(尤其是重大风险和

收入确认的原则和时点

收入确认的原则和时点一般收入确认收入的范围和项目收入确认的具体规定 1.销售货物收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入 2.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入（6）会员费。会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现 4.股息、红利等权除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认

预收款开票,税怎么交-会计收入如何确认【会计实务经验之谈】

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 预收款开票,税怎么交?会计收入如何确认?【会计实务经验之谈】很多时候是买方市场，不是理论上，我货物发完了，货款收到90%了，才给客户开发票。基本是，合同一签订，客户的预付款就要求你开票。特别对于一些特殊行业，比如产品周期长，需要预付款的产品，这种情况越来越明显。 1 增值税纳税义务增值税暂行条例第十九条规定（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。结论：不管货物是否发出，先开具发票的，就达到了增值税纳税义务，就需要按照票面的金额算税金，申报销项税。误区：很多会计人员分不清会计收入和增值税收入。认为开了票就非要做会计收入，其实这是个大误区。误区的核心就是未分清税务和会计的差异。解决误区的办法，首先要清楚，会计做账是按照会计准则来做账，而不是按照税法来做账，纳税申报必须的按照税收法规来申报。其次，按照这两种办法分别来处理一个事项后，就必然会产生税务处理和会计处理的差异。比如预收款开票的问题，税务上达到了确认增值税的时点，申报表需要申报销项。会计准则中规定的收入确认条件还未达到，你连货物都还没发出，肯定不能确认收入。这就是差异。 2 会计收入确认按照收入确认原则，预收款收到一般情况是未到达收入确认条件的，会计无法确认收入。 3 账务处理和纳税申报账务处理：比如，一个项目合同总金额100万，合同规定，合同签订客户先付20%的货款，销售方给客户开相应的增值税专用发票，等到货发出再付余下的货款并开全额发票。收到款：借：银行存款 20万

收入的确认和列报采用“总额法”还是“净额法”的问题

收入确认原则(会计与税法区别)

国家税务总局近日发布了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）（以下简称《通知》），明确了《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》关于确认企业所得税收入的若干问题，缩小了与《企业会计准则第14号—收入》（以下简称《企业会计准则》）的差异。在会计实务中如何认识并正确处理两者的关系，是一个非常现实的问题。一、《通知》与《企业会计准则》对收入确认的规定（一）收入的确认原则《通知》规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵守权责发生制原则和实质重于形式原则。在新会计准则中，权责发生制原则是会计确认、计量、报告的基础，实质重于形式是会计信息质量要求的基本特征之一。（二）销售收入的确认条件《通知》规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。而《企业会计准则》规定的销售收入确认条件中还包括“相关的经济利益很可能流入企业”。（三）销售收入的确认时间《通知》明确符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。《通知》还明确了售后回购、以旧换新、商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的所得税处理，与新《企业会计准则》规定基本一致。其中，《通知》规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。《企业会计准则》中对于售后回购的通常处理方式是：采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。只在有确凿证据表明满足收入确认条件时，才对销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有关销售折让和退回的确认时间，《通知》规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入；而在《企业会计准则》中，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

预收房款账务处理

一、预收房款、定金 A、预收房款、定金应及时进行账务处理：借：银行存款/其他货币资金/财务费用－手续费/库存现金贷：预收账款-预收售房款凭证附件主要包括：商品房认购书、商品房预定单（定金）、交款核对单、购房款金额构成表、收据、各类银行单据等。现金流：退钱的时候做流入的负数。 B、换房、更名时的账务处理：贷：预收账款-预收售房款（红字）贷：预收账款-预收售房款凭证附件主要包括：收据、变更申请单（更名/换房）、商品房预定单（换房新单）等。 C、收到面积补差款的账务处理：借：银行存款/其他货币资金/财务费用－手续费贷：预收账款-预收售房款凭证附件主要包括：面积确认书、收据、各类银行单据等。 D、收据换发票的账务处理：贷：预收账款-预收售房款（红字）贷：预收账款-预收售房款凭证附件主要包括：全款收据、发票存根等。 “预收账款-预收售房款”这个科目，只有在收入确认结转时才会出现借方发生额，退房、退面积补差等请在贷方用红字反应。二、收入 A、一般收入确认标准是按照风险及回报转移的原则来确认的，如：综合竣工备案/商品房交付许可证，新建商品房房地产权证（大产证），寄发收楼通知书，签署房屋交接书（有些合同明确规定购房人应在书面通知后xx天内收楼，否则视同已交付，未明确规定，一般签署交接通知书），交付钥匙，产权分割/商品房房地产权证（小产权）；我们在确认收入时必须同时满足下列条件： 1、开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案； 2、开发产品已办理完成交付手续； 3、销售合同已签订；

4、收齐全部房款的，以交房公告截止日为确认房地产商品销售收入的时点。销售的房屋应在满足收入确认条件后按期确认收入。所有收入均应通过预收账款核算。这里想提下的是已确认收入的客户换发票：贷：主营业务收入-房地产销售收入（红字）贷：主营业务收入-房地产销售收入凭证附件主要包括：销售清单（已换票）、全款收据、发票存根联等。 B、其他收入（1）租金收入：来自经营租赁的物业租金收入以直线法按租约年限确认。（2）酒店经营收入：酒店经营收入于提供该等服务时确认。（3）装修服务：装修服务收益于提供服务的会计期间确认。（4）股息收入：股息收入于确定获得收取股息的权利时确认。

出口销售收入时点的确认

出口货物销售收入时点的确认 1、新会计制度对出口货物销售收入实现时点的规定新会计制度改变了以往的分行业会计制度对外销收入确认的标准，不再以企业向银行交单时作为确认收入的时点。新会计制度规定按不同的成交方式来确认收入，主要的确认方式有以下三种：离岸价（FOB）。离岸价也称为船上交货（指定装运港）条款，采用离岸价核算的外销收入的，以装船日作为确认收入的时间。成本加运费（CFR）。成本加运费也称为成本加运费（指定目的港）条款，采用成本加运费核算外销收入的，也是以装船日作为确认收入的时间。到岸价（CIF）。到岸价也称为成本加运保费（指定目的港）条款，采用到岸价核销外销收入的，应以到港日作为确认收入的时间。 2、税法对出口货物销售收入实现时间的规定根据国家税务总局《出口货物退（免）税管理办法》的规定，出口企业在货物报关出口后，应按财务制度的规定凭有关凭证在财务上作销售处理，即出口企业销售收入实现时间分别为：陆运应以取得承运货物收据或铁路运单，海运应以取得出口装船提单，空运应以取得空运单并向银行办理交单后作为收入实现时间。生产企业出口货物不论海、陆、空、邮运出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的当天，作为出口货物销售收入的实现时间。预收货款不通过银行交单的，以取得提单日期作为出口货物销售收入的实现时间。生产企业委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和银行交单凭证作为确认收入的实现时间。外贸企业确认出口销售收入的时点，应采取货物流通企业财务制度的规定，在取得出口单据并向银行办理交单后，再作为收入的实现。同时还应结合不同的结算方式。如采用L/C等无风险方式的出口销售，可及时确认收入；采用汇款方式结汇的，应于款到后确认收入；采用D／P、D／A结算方式的，应分别将收到货款和买方承兑日期作

新收入准则下收入的确认标准

新收入准则下收入的确认标准法规政策：根据财会2017年22号的规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。根据企业所得税法、企业所得税法实施条例及国税函xx 年875号的规定，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。案例说明：【案例1】金君洋实业有限公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，公司为A企业生产并安装两台电梯，合同

价款为600万元，按合同规定，A企业在金君洋公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在金君洋公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。金君洋公司于2018年12月20日将生产完成的电梯运抵A企业，至2018年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2019年1月31日全部安装完成。问：新收入准则下金君洋公司2018年要确认收入吗？现行收入准则下要确认2018年的收入吗？税收下要确认2018年的收入吗？案例分析：新收入准则下：根据控制权是否转移作为收入的确认标准，即是否履行义务，应该在2018年确认电梯的销售收入，同时按照履约进度确认安装的部分收入。现行收入准则下：根据所有权是否转移作为收入的确认标准，即风险是否转移，不应该在2018年确认任何收入，而是到2019年安装完成并检验合格才能全部确认为电梯的销售收入。现行税收下：现行税收政策对企业销售收入的确认遵循权责发生制原则和实质重于形式原则，还是根据所有权是否转移作为收入的确认标准，2018年不确认任何收入，而是到2019年安装完成并检验合格才能全部确认为电梯的销售收入。因此，在新收入准则下，会计确认的收入与税法确认的

预收账款自查说明范文预收账款多存货少的情况说明写

预收账款自查说明范文预收账款多存货少的情况说明写你好：正常情况下，企业销售货物按如下方式做账：一，如果是先收款后发货： 1，收款时：借：银行存款贷：预收账款（应收账款） 2，发货后：借：预收账款贷：主营业务收入应交税金--增值税（销项税额） 3,月末结转成本：

借：主营业务成本贷：库存商品这样做的结果是：预收账款一借一贷抵消，账上预收账款余额是0, 账上库存商品和实际库存商品同样减少主营业务收入-主营业务成本=主营业务利润………应交所得税应交税费-增值税（销项有余额）……应交增值税二，现在有很多私企发货后不确认收入： 1,收款时：借：银行存款贷：预收账款

2，发货后：账务上不做任何处理，即不确认收入、也不结转成本。（即第一条中的2、3分录都不做）这样的结果是：账上预收账款有余额、账上库存商品没有减少，但实际库存商品已经减少所得税不用交。增值税不用交。通过以上一、二对比，结论：预收账款余额偏高，实际库存比账面库存商品少许多，这就是偷逃税款。税务人员对这个问题清楚的很，所以，你写啥都没用。不知道这样的回答能不能帮到你。预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项负债。科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设

置“预收账款”科目核算的，“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。预收账款挂账长期或者大额挂账的现象主要分两类： 1、非主观故意行为部分企业尤其是工业企业按合同规定收到预收账款、发出货物后未将全部货款结转销售收入，未能及时足额纳税；以上偏差并非企业故意偷逃税款，主要是会计人员对税法的学习和理解不够，或误将预收账款结算方式当作分期收款结算方式进行账务处理，或认为没有收到全部货款及开具发票就可以不记收入而未结转销售收入。会计人员在确认销售商品收入的时间上存在认识上的偏差，会计人员过多的从会计制度角度，考虑谨慎性原则，强调所有权的实际性转移，而忽视税法规定的形式要件实现就应纳入收入，缴纳税款，混淆“预收账款”、“分期收款”等结算方式，将本应属于收款在前，发货在后的预收账款误按分期收款进行账务处理。 2、存在主观故意行为

收入的确认和列报采用“总额法”还是“净额法”的问题

收入的确认和列报采用总额法”还是净额法”的问题、背景根据（（企业会计准则第14号一一收入》及其应用指南和讲解的有关规定，收入只包括企业本身收到的和应收的经济利益的总流入。为第三者代收的金额不是流入企业的经济利益，不导致权益的增加，因此, 不包括在收入的范围内。类似地，在代理关系中，经济利益的总流入包括了代委托人收取的款项，这部分流入并不引起企业权益的增加，因此代委托人收取的款项也不是收入，收入只限于佣金的金额。在实务中，经常遇到收入列报应当是采用“总额法”还是“净额法”的问题，即企业应当按照全额还是净额确认收入。这种情况在某些行业中（如代理业、电信运营商等）特别常见。例如，电信运营商可能与第三方内容提供商签订服务协议，向订阅这些内容的用户提供服务，收费标准可能是基于使用该种服务的时间长短或者数据流量等。这些内容的收费通常是由电信运营商随同通信费等基本收费一并向用户收取, 并扣除一定比例的佣金后，将与这些内容相关的收费支付给内容提供商。此时，根据不同的具体情况，电信运营商可能的处理方法有：① 将向用户收取的全部款项确认和列报为收入，即认为通过向用户销售这些内容的服务赚取了收入；② 仅将所收到的佣金部分（即从向用户收取的总金额中扣除支付给内容提供商的款项后的差额部分）确认和列报为收入，即认为其所赚取的仅仅是与代理服务相关的佣金。另外常见的例子还有：旅行社是应当将向游客收取的全部款项确认为收入，还是只就扣除代游客支付的食宿、交通、门票等款项后其所获取的净额确认收入；在以CFF 或CIF 条件出口的情况下，出口商是否仅就其中包含的 FOB 介确认出口销售收入；等等。二、此类事项的基本处理原则根据《企业会计准则第14号一一收入》第二条对“收入”的定义，“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。因此，是否导致所有者权益增加，是界定一项经济利益流入是否构成收入的重要判断标准。当存在委托代理销售关系的情况下, 代理方代表委托方收取的款项并不代表其股东权益的增加，因而不应确认为收入，而应以净额列示收入。因此，在判断收入的确认和列报应当采用“总额法”还是“净额法”时，首先需要明确的问题就是企业（报告主体）在交易中所处的地位，即其自身是否构成交易的一方，并直接承担交易的后果；还是仅仅在仅仅就其提供的居间代理服务收取佣金，而并不承担交易的后果。换言之, 企业与供应商之间的交易是否为独立于企业与顾客或用户之间的交易的另一项交易；企业是否承担了所交易的商品或服务的所有权上的主要风险和报酬。以前述的电信运营商例子而言，如果电信运营商自身就是交易的一方，则其应当把向用户收取的全部款项确认为收入，并将其应付给内容提供商的款项确认为购买这些内容的成本（即营业成本；如果电信运营商仅仅是以内容提供商之代理人的身份与用户发生交易，则仅就其所获取的佣金确认收入。在确定企业在交易中所处的地位是否为代理人时，需要综合考虑所有事实和因素报酬的承担情况），作出适当的职业判断。但是，一般认为，如果存在以下一种或数种情况，则企业自身被认定为交易的一方，从而需要按总额确认收入的可能性相对较大交易双方之间起到居间的作用, （尤其是重大风险和

收到的货款不挂在预收账款账务处理技巧

收到的货款不挂在预收账款账务处理技巧在老板的“授意”下，企业的财务人员有时不得不做些违反“税收法规”的事情，例如将应结转收入的款项挂账在“往来款”科目，目的也很单纯：为了少交企业所得税和增值税，或是至少达到延迟缴纳税费目的。不放预收账款，放预付账款就安全了吗？现实情况是有些企业知道这类款项不应该放在“预收账款”，这样的话被税务稽查一查一个准，然后便将本应结转收入的收到的货款挂在“预付账款”贷方或“其他应付款”贷方，其实就是换了一个地方（科目）放，企业内心的OS估计是：“预收账款”挂账金额太大或者挂账时间太长的话税务局肯定会找上门的，但是呢，如果放在“预付账款”或是“其他应付款”税局会不会发现不了，抱着这样的侥幸心理感觉不会被税务稽查，但这么做也只是“掩耳盗铃”...... 事实上，往来账户是企业核算债权、债务账户的统称，主要包括“应收账款”、“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”、“预付账款”等账户。在企业没有设两套账的情况下，偷逃税款的重要手法之一便是在往来账上做文章。

现实中，常有很多企业尤其是往来账金额较大的企业，通过将营业收入挂在“往来款”的方式隐匿收入，少缴税款。然而，“往来款”并非“安全港”，将收入挂在往来款会存在很大风险，一旦被税局发现，补税，补缴滞纳金也就算了，还要写各种材料，不仅如此，还要对之前做错的账务进行更正处理，这时又会涉及到当期错账的更正、以前年度错帐的更正。忙的焦头烂额，真的是得不偿失！！！往来账调节利润的做法或违反税法规定如果是应确认而没有确认的收入，按照税法规定，已经产生纳税义务，就会面临潜在的偷逃税以及滞纳金的风险，涉及的主要税种为企业所得税和增值税，下面我们来看看这两个税种纳税义务时间的一般规定：（1）“按照《企业所得税法实施条例》第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。” （2）“按照《增值税暂行条例》的第十九条的规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”

如何做出口会计分录

自营出口销售 1)一般贸易的核算借:应收外汇账款贷:产品销售收入－一般贸易出口销售收到外汇时, 借:汇兑损溢银行存款贷:应收外汇账款－××客户不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录: 借:产品销售成本－一般贸易出口贷:应交税金－应交增值税(进项税额转出) 运保佣冲减。有两种方法一种方法:暂不计算不得抵扣税额的,根据运保佣金额作分录借:产品销售收入－一般贸易出口(红字) 贷:银行存款(红字) 第二种方法:在冲减的同时,按冲减金额同步计算不得抵扣税额的,作分录借:产品销售收入－一般贸易出口(红字) 贷:银行存款(红字) 借:产品销售成本－一般贸易出口(红字贷:应交税金－应交增值税(进项税额转出)(红字) 2)进料加工贸易的核算按主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》,依据不得抵扣税额抵减额作分录: 借:产品销售成本－进料加工贸易出口(红字) 贷:应交税金－应交增值税(进项税额转出)(红字) 3)来料加工贸易的核算来料加工免税收入应与其她出口销售收入分开核算,对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入,不得在其她出口销售销售中冲减第一种,合同约定进口料件不作价的,只核算工缴费,作如下会计分录: 借:应收外汇账款(工缴费部分) 贷:产品销售收入－来料加工第二种,合同约定进口料件作价的,核算进口原辅料款与工缴费,作如下会计分录: 借:应收外汇账款(工缴费部分) 应付外汇账款(合同约定进口价格,汇率按原作价时中间价) 贷:产品销售收入－来料加工(原辅料款及加工费) 第三种,外商投资企业转加工收回复出口不作价时: 第一步:转加工时借:拨出来料－加工厂名－来料名(只核算数量) 贷:外商来料－国外客户名－来料名(只核算数量) 第二步:支付加工费时借:产品销售成本－来料加工贷:银行存款第三步:委托加工的成品验收入库时作如下会计分录借:代管物资－国外客户名－加工成品名称(只核算数量)

企业收入确认原则,内容与实施方法

企业收入确认原则，内容与实施方法一、收入确认的原则企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下5个条件。 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因增值以及直接使用该商品所带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移给购买方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购买方，需要视不同情况而定。主要风险和报酬是相对于次要风险和报酬而言的，如果企业仅仅是保留了所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制如果回购价已在合同中定明，体现在商品所有权上的主要风险和报酬就没有转移给购买方，同时又对商品实施控制，所以甲企业销售产品时，不应确认收入。如果回购价为回购当日的市场价，尽管体现在商品所有权中的主要风险和报酬已经转移给了购买方，但由于企业对售出商品实施了控制，所以在销售该商品时，不应确认销售收入。 3收入的金额能够可靠地计量收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则在新的售价未确定之前，即使款项已经收到，也不应确认收入，而应将其实际收到的款项作为预收账款处理。等新的售价确定后，再按预收款销售产品的有关规定，进行确认收入、补收或退回多收款项的账务处理。 4相关的经济利益很可能流入企业经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。很可能是指经济利益流入企业的可能性超过50%，销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 5相关已发生或将发生成本能够可靠的计量根据收入和费用相配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。二、具体的收入确认方法 1无需安装的一般商品销售无需经过复杂的安装的商品销售，基本都可在发出商品（无退货情况）或商品验收时确认收入。

预收账款和应收账款有什么区别

一、预收账款和应收账款有什么区别 1、应收账款是资产类科目。应收账款指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。 2、预收账款是负债类科目。预收账款指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。企业在发货前预收的货款，应作为企业的一项负债。 3、销售的时候先收钱后付货的是预收账款，先付货后收钱的是应收账款。应收账款主要用于赊销，销售的时候借记“应收账款”贷记“主营业务收入、应交增值税”,收款的时候，借记“银行存款”,贷记“应收账款”,如果已售出商品还没收到钱，计入应收账款的借方。虽然应收账款和预收账款的性质不一样，但是他们核算的都是销售业务，而且收钱时都是贷记“应收和预收”,发货时都是借记“预收和应收”所以借贷方核算的内容是一致的。 4、应收账款核算符合销售商品，提供劳务收入确认条件的所产生的债权，对债权人来说是一项资产。 5、预收账款核算企业销售商品，提供劳务根据合同协议约定预先收取的定金或预付款，对收款的企业来说，是一项负债。（也就是说在符合销售商品，提供劳务收入收入确认条件前收取的款项）。二、应收账款转到预收账款的会计分录应该怎么做？应收账款贷方余额就是预收账款，会计上可以不做处理，填写资产负债表的时候做为预收账款加计就可以了。如果要转至预收账款：借：应收账款-XX公司（贷方金额）

贷：预收账款-XX公司预收账款按应收账款方式进行控制。按具体客户设置明细账，进行明细核算，具体可采用如下方式： 1、区域分布/具体客户模式； 2、合约结合具体客户模式； 3、具体客户模式，对客户不多的企业，采取具体客户模式进行明细核算。三、怎么确定是应收款还是预收款预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。应收账款核算符合销售商品，提供劳务收入确认条件的所产生的债权，对债权人来说是一项资产。