企业内部会计控制制度研究分析(doc 11页)

企业内部会计控制制度研究分析(doc 11页)企业内部会计控制制度研究[摘要] 内部控制制度是现代企业管理的重要手段，对其研究在国际上已日渐成熟，本文从对内部控制的发展，作用，构成等方面出发，提出了对内部控制制度内容的几个要素的看法和认识。

一、内部控制在商业运行中的位置与作用。

1、国际、国内对内部控制的探讨以及对其作用的认识。

内部控制是随着生产的社会化程度空前提高，社会经济发展到一定阶段的产物，公司研究和制定内部控制，起源于将其作为避免可能的法律纠纷的工具，长期以来部控制一直被视为企业内部事务，属企业管理当局责任范围之事，目的是为了保护企业资产、检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业执行既定的管理方针，以往对内部控制的探讨研究也大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制的方法以与提高审计的质量及和效率，直到上世纪70年代，《外国赌赂行为法案》的通过，标志着建立和强化内部控制已成为企业应履行的一种法律责任。

1991年美国发表的《联邦判决指南》也指出，如果发现公司即使有一个雇员犯罪，该公司也将受到强制性罚款，这一法规的出台，强化了管理者对遵守法规的重视，遵循适当的法规成为企业内部控制的重要组成部分，而COSO委员会提出了内部控制综合框架公告，对内部控制作了新的扩展，另外，针对安然，世通等财务欺诈事件，美国国会出台了《2002年萨班斯一奥克斯利法案》该法案对公司治理、内部控制、财务审计等多个方面皆有详细而严格的规定，可见，建立一套有关内部控制的体系，加强对内部控制的探讨与研究已成为一项国际惯例。

在我国为何探讨内部控制，我认为直接动因是来自法律法规的要求，从99《会计法》明确提出：各单位应建立、健全本单位的内部会计监督制度，以及01年6月财政部发布《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》试行稿和02年12月财政部发布《采购与付款》、《销售与收款》试行稿；《担保》、《成本费用》直到03年10月《工程项目》试行稿，还有05年上海证券交易所上市公司内部控制指引等等一系列法律、法规、条例的出台，说明我国的企业更应加强对内部控制的探讨与研究。

2、内部控制概念的发展尽管不同国家的研究机构和研究人员对内部控制产生与发展的动因的考察角度不同、看法不一，但是对于内部控制的产生与发展历程的认识渐渐趋于一致，即认为内部企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及整体战略目标的实现。

从我国一些企业的现状分析，这些企业不是没有内部控制，而是没有很好地执行，其中往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制制度和程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。

另外，控制环境中的要素很多，有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励考评机制、管理与经营风格、规章制度和人事政策等等，这些要素对于企业来说，不是短时间内就能改变或形成的。

要改善企业内部环境，要作好以下工作：A.加快现代企业产权制度改革，真正实现产权明晰，权责清楚，管理科学，政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度有效建立。

B.要有明确的内部控制主体和控制目标。

控制主体解决了由谁进行内部控制问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。

C.要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。

2、进行全面的风险评估企业内外环境的日益复杂化以及企业间竞争的日益激烈，企业经营风险不断提高，因此需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估，对那些风险水平较高的可控因素实施控制，以工作目标为风险评估的起点，找出控制环境中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点，通过对其风险程度的评估，并采取科学控制风险的措施，积极有效地加以控制，从而保证其工作目标的实现。

总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业内部控制的全过程。

3、建立良好、有效的控制活动控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。

控制活动出现在整个企业的各个职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物和产、供、销等各方面，控制活动是针对关键控制点而指定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。

严谨的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。

面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。

在实施企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。

企业内部控制的点应该设在三个位置上：一是资金，对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外回圈。

二是成本费用，对企业的各项成本费用支出实施严格的监督，防止出现舞弊行为。

三是权利使用，对企业各经营环节、经济活动操作者的权利实施有效监控，防止权利乱用，造成经济损失。

4、建立信息与交流系统信息与交流，就是向企业内各级主观部门或人员、其他相关部门或人员以及企业外有关部门或人员及时提供信息，通过信息交流使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。

一个良好的信息交流系统应有助于提高内部控制的效果与效率，即有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟订以及改进建议的及时传达，包括向上的、向下的和横向的沟通传递给企业内相关人员，使他们能够顺利履行其职责。

5、加强内部控制的监督与评审监督与评审是经营管理部门对内部控制的管理监督和内审部门对内部控制的再监督与再评价的活动。

要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，对内部控制过程就必须施以恰当的监督。

监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的，主要应关注监督评审程序的合理性、对内部控制缺陷的报告和对政策程序的调整等等。

㈡、从微观而具体的方面来讲，要建立设计建立一套内部控制制度，首先应明确内部控制是一个动态过程，那么在这一过程中要考虑到这套制度的执行成本，也就是内部控制制度设计受制于成本效益原则，以便于日常维护与监控，虽然内部控制是企业整体管理的有机结合，但要考虑到制度的制订者与业各部门一定要分离，也就是说考核监督的与实施执行不能为同一业务部门，而内部控制效果最终还取决于管理层的执行力度。

1、内部控制的基本框架清楚了设计内部控制制度的要点后，我们可以得出一个内部控制制度的基本框架，它包括：人员控制制度、组织控制制度，财务控制制度和实物控制制度，人员控制制度可细分为：人员招聘培训制度、人员考核制度、人员岗位轮换与休假制度等方面；组织控制可细分为：不相容职务分离制度，岗位责任制，业务流程等方面，财务控制制度可细分为：预算控制制度、审批权限控制制度、会计控制制度、内部审计控制制度以及风险财务管理控制制度；实物控制、采购控制制度可细分为：采购制度、保管制度、盘点制度等等。

2、内部控制的重要内容——财务控制制度作为内部控制的重要内部——财务控制制度，主要应包括：以下几个方面。

①预算控制制度，预算控制管理是企业对未来某一特定期间如何取得资源和使用资源的详细计划，是企业对未来整体规划的总体安排，在整个财务控制过程中起着承上启下的作用，作为一种重要管理方式，它能够防止浪费在事前，使高层管理摆脱烦琐的复核工作并使企业资源有效配置，便于资金的调配以及业绩考核，提高管理水平的竞争力。

那么，在设计预算控制制度时应从以下两个方面加以考虑：A．按照预算控制的目标不同，设计预算控制制度的方法有以下几种：以资本为起点的预算管理模式——以出资者利润目标为基础，制定相应的预算目标，以实现预算目标为出发点，确定公司的投资报酬率、资本净利润或每股收益等相关指标，以进行预算控制；以销售为起点的预算管理模式——已市场预测为基础，制定销售目标和销售价格，以实现扩大市场占有率并在此基础上理顺内部组织的管理关系；以现金流量为起点的预算管理模式——是确定企业在一定时期内全部货币资金流入量和流出量并加以平衡的预测，现金流量预算是企业控制货币资金收支、组织财务活动、平衡调度资金的直接依据，理想的现金流量管理可以减少企业经营风险，扩大企业经营利润；以成本费用为起点的预算管理模式——企业要达到期望的目标利润，很大程度取决于市场占有率，而企业利润实现程度的高低，不完全取决于销售及价格，在更大程度上取决于成本控制。

成本涉及到生产经营的方方面面，通过成本控制，对企业经营活动中影响成本的各种因素加以管理，发现与预定目标成本之间的差异，采取一定的措施加以纠正，以企业成本预算为起点的预算控制管理，通过规划企业的目标利润和目标成本，将其分解到涉及成本发生的所有管理部门和生产单位，形成约束各预算单位行为和成本的控制，最终实现企业的目标利润。

B.内部控制是一个连续不断的过程，预算控制可分为下述几个步骤：预算目标拟订与预算编制，预算目标拟定应强调其可操纵性并通过预算的编制体现出来；其次是责任落实与推动落实过程；再其次是预算执行结果的评估与考核；最后是信息反馈与调整；上述就是预算控制的循环过程。

②审批控制制度，财务审批控制制度的目的在于通过这种控制，可提高会计记录和会计报表的可靠性，保证组织机构经济活动的正常运转，保护资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性，推动与考核企业各项政策的贯彻执行以提高经济管理水平。

A．审批控制制度设计的原则：ⅰ.全面控制与重点控制相结合的原则。

全面是指三个方面，一是全过程的控制，这就是说不仅包括经济活动各个环节中涉及支出类业务的审批，还包括如销售、供货合同等收入类业务的审批；二是全员的控制，包括企业领导在内的所有员工，三是全要素的控制，包括投资以及各费用项目。

另一方面，在全面控制的基础上，对诸如基建投标、兼并等重要的财务收支项目应实施重点控制，严格审批。

ⅱ.事前审批与事后审批相结合的原则：审批控制制度作为财务控制的一种重要途径，不仅包括事后的审批控制，还应包括事前的预算审批，特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前控制。

ⅲ.不相容职责划分原则：审批控制制度作为财务控制制度的重要内容，必须遵循不相容职务分离的原则，这也是内部控制制度的基本要求。

《会计法》明确规定“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。

B.审批控制制度设计的内容，依据内部控制的原则，财务审批控制制度应包括以下内容：ⅰ.审批人员与审批权限。

明确审批人对业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。

审批人应当根据授权规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；在确定审批人员与审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有控制权，只有这样才能保证审批人员能够正确审批财务活动的真实性、合法性和合理性，提高审批质量。