属性抽样
第七章审计抽样
这种方法的一般步骤是：
1、确定审计目标。 例如，审计人员对某一企业的财务收支进行审计， 审计目标是测试该企业应收账款总账余额是否正 确。现假设该企业应收账款总账余额为500000元， 由100个顾客的账户余额构成。 2、确定总体和抽样单位。依据上述具体目标，确 定该企业的全部应收账款账户为审计对象总体， 各个明细账户则为抽样单位。 3、确定样本规模。
1、抽样风险
2、非抽样风险
非抽样风险是审计人员因采用不恰当的审计程序 或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的 可能性。非抽样风险与审计人员采用的抽样方法 无关。且不是由于采用了审计抽样而带来的。产 生非抽样风险的原因主要有： （1）人为错误，如审计人员未能辨别出样本中的 异常情形； （2）运用不当或无效的审计程序； （3）错误解释样本的结果。
在下列情况下不能运用审计抽样方法：
1、被审计单位没有执行国家规定的财务制度，会计核算不 健全，资料残缺不齐； 2、被审计单位没有建立内部控制制度或即使建立但很不完 善，财务管理混乱； 3、检查贪污舞弊问题，查处大案要案方面的财务收支； 4、核定某些特殊重要内容的审计事项或需要特别关注的事 项； 5、检查总体的完整性； 6、可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高； 7、使用审计抽样不符合成本效益原则。 审计抽样既可用于对内部控制的测试，也可用于实质性测试
在属性抽样中，把可接受的过度信赖风险量化为 10％、5％。
6、估计总体偏差率 作为可容忍的偏差率、可容忍的偏差率的补充，估计总体偏差率是 为了确定样本量。在估计时，可以根据以前年度审计结果进行估算； 也可以选取少量的样本进行估算，这些样本可以作为最终样本的一部 分。
7、确定样本规模
1）四个要素对样本量的影响。样本量受到可容忍偏 差率、可接受的过度信赖风险、估计的总体偏差 率和总体规模的影响
《审计学原理》复习题
《审计学原理》复习题一、名词解释1．经济评价职能：是指审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，肯定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理、提高效率、效益的途径。
2．审计程序：是指审计师在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。
3．审计证据：是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。
4．属性抽样：是指根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样，其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数。
5．管理建议书：是指注册会计师在完成审计工作后，针对审计过程中已注意到的，可能导致被审计单位财务报表产生重大错误报告的内部控制重大缺陷提出书面建议。
二、填空题1、注册会计师审计报告的真实性和合法性应由注册会计师负责。
2、会计咨询、会计服务业务包括资产评估、代理申报、纳税计划。
3、审计人员获取的证据中，口头证据的证明力最弱。
4、只有由审计主体、审计客体、审计委托人三方面关系人构成的关系，才是审计关系。
5．西方各国国家审计机关，按其隶属关系不同，主要类型有立法型、司法型、行政型。
6、经济效益审计目的侧重于检查和评价被审计单位经济活动的合法性或合规性。
7、各国对注册会计师任职资格的规定是同时具备专业教育、资格考试、工作经验等条件。
8、审计人员应对审计期后事项发生的期后事项承担直接审计责任。
9、强制审计一般用在上级主管部门所进行的审计。
10、审计业务约定书的具体内容有审计范围、审计目的、违约责任。
三、单项选择题1．国家审计依据的是( A )。
A、政府审计准则B、独立审计具体准则C、独立审计实务公告D、执业规范指南2．在( C)朝，我国“审计”一词产生了。
A、.周B、.唐C、.宋D、.明3．我国的国家审计机关设立在( B )。
A．全国人民代表大会 B、．国务院 C.财政部 D.司法部4．强制审计一般用在( B )所进行的审计。
《审计》属性抽样讲解
一、设计样本阶段1、确定测试目标注册会计师审计最终是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
而审计抽样只不过是注册会计师在审计过程中为了提高审计效率而采用的一种方法，所有应当根据审计目标而确定审计抽样的测试目标。
注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据。
2、确定审计程序测试目标确定了以后注册会计师根据确定的测试目标确定为达到这一目标而应实施的审计程序。
比如注册会计师要确定销售发票的复核该项内部控制的运行有效性，则应实施检查程序。
3、定义总体与抽样单元注册会计师根据测试目标定义总体，根据审计程序所实施的对象确定抽样单元。
在定义总体时应注意总体的适当性、完整性和同质性。
（1）适当性例如注册会计师要测试赊销审批制度执行的有效性，则总体应当是反映赊销审批情况的全部销售单（在批准赊销时，销售部门应将全部销售单交给信用管理部门，由信用管理部门经理在销售单上批准赊销审批）。
（2）完整性即应反映全部总体，少一项不行，少一天也不行，比如注册会计师测试2013年度赊销审批制度的有效性，那么总体应是从1月1日至12月31日的全部销售单，少一张销售单也不行，少1天也不行。
（3）同质性即稳定性，比如上半年和下半年执行控制的人员变了，则不满足同质性，又如上半年是人工操作，下半年是依赖信息系统，也不满足同质性。
4、定义误差在控制测试中，误差是指控制偏差，应根据被审计单位的内部控制来定义控制偏差。
控制偏差不管金额的大小，比如测试销售发票的审核制度的执行有效性，只要没有按照内部控制的规定去执行，那么不管金额是差100元，还是差10万元，都属于一个控制偏差。
5、定义测试期间因控制测试大多在期中实施，那么测试期间可以有两种选择。
第一种选择：将总体定义为整个被审计期间的交易。
这种情况可能会高估或低估总体，比如前半阶段已发生的交易为300笔，注册会计师估计后半阶段发生的交易也为300笔，但实际发生的交易可能是800笔，也可能是500笔。
注会审计：属性抽样选取样本阶段
（⼀）确定样本规模1.影响样本规模的因素。
在控制测试中影响样本规模的因素如下：（1）可接受的信赖过度风险。
在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。
可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。
（2）可容忍偏差率。
可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从⽽不改变其计划评估的重⼤错报风险⽔平的前提下，愿意接受的对于设定控制的偏差率。
可容忍偏差率与样本规模反向变动。
⼀个很⾼的可容忍偏差率通常意味着，控制的运⾏不会⼤⼤降低相关实质性测试的程度。
在这种情况下，由于注册会计师预期控制运⾏的有效性很低，特定的控制测试可能不需进⾏。
反之，如果注册会计师在评估认定层次重⼤错报风险时预期控制的运⾏是有效的，注册会计师必须实施控制测试。
换⾔之，注册会计师在风险评估时越依赖控制运⾏的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进⾏控制测试的范围越⼤，因⽽样本规模增加。
在实务中，注册会计师通常认为，当偏差率为3%～7%时，控制有效性的估计⽔平较⾼；可容忍偏差率为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运⾏⽆效，注册会计师不需进⾏控制测试。
当估计控制运⾏有效时，如果注册会计师确定的可容忍偏差率较⾼就被认为不恰当。
（3）预计总体偏差率。
注册会计师可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进⾏估计。
考虑上年测试结果时，应考虑被审计单位内部控制和⼈员的变化。
在实务中，如果以前年度的审计结果⽆法取得或认为不可靠，注册会计师可以在抽样总体中选取⼀个较⼩的初始样本，以初始样本的偏差率作为预计总体偏差率的估计值。
如果预计总体偏差率很⾼，意味着控制有效性很低，这时注册会计师应考虑不进⾏控制测试，⽽实施更多的实质性程序。
本例中，注册会计师根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75％。
（4）总体规模。
在本例中，现⾦⽀付业务数量很⼤，因⽽注册会计师认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。
在使⽤统计抽样时，注册会计师应当对影响样本规模的因素进⾏量化。
审计学课件第5章 审计抽样方法
第二部分 教学内容
第二节 统计抽样的基本内容
一、总体和样本 二、抽样误差 三、审计结论 四、样本的项目的选取
■ （一）审计结论的精确限度
■ 审计结论的精确限度是指统计抽样所做出 的审计结论与总体实际情况之间所允许的 误差范围。
■ （二）审计结论的可靠程度
■ 审计结论的可靠程度是指统计抽样做出的 审计结论可以信赖的程度，也就是总体的 实际情况落在审计结论精确限度内的可能 性，即概率。
■ 属性抽样过程大致有以下几个方面：
■ 一、确定抽样的性质和目标 二、 确定抽样总体 三、确定预计差错率 四、确定精确度和可靠程度 五、确定样本容量 六、审查样本项目 七、根据样本审查结果推断总体
第二部分 教学内容
第三节 属性抽样
一、确定抽样的性质和目标 二、 确定抽样总体 三、确定预计差错率 四、确定精确度和可靠程度 五、确定样本容量 六、审查样本项目 七、根据样本审查结果推断总体
■ 根据其选取部分业务资料的方法不同，审 计抽样可分为任意抽样、判断抽样和统计 抽样三种。
第二部分 教学内容
第一节 审计抽样方法概述
一、审计抽样的含义和分类 二、抽样风险和非抽样风险
■ （一）任意抽样，是指审计人员在不考虑 总体的性质和特点，也不考虑应抽取多少 样本的条件下，任意从总体中抽取一部分 业务资料作为样本，并以此样本的审查结 果来推断总体的一种审计抽样方法。
第二部分 教学内容
第四节 变量抽样
一、明确抽样项目，划定总体范围 二、确定样本容量 三、抽取样本 四、审查样本项目 五、根据样本审查结果推算总体
■ 主要通过复核、计算审查样本项目，包括独立计算 样本项目数值（货币金额），向与之有关的外界单 位函证，核对交易业务凭证等，确定样本项目的实 际审计值，判断其错误与否及错误金额大小，并按 照抽样审计的目的，计算样本项目的平均值、错误 数额等，以备推断总体使用。
第三章抽样
• 步骤：（一）确定样本量 • 1.预计差错率：预计差错率越高，抽取样本越多； 预计差错率越低，抽取样本越少。 • 2.确定容忍误差（精确度）＋%：可容忍误差越 小，抽取的样本越多；可容忍越大，抽取的样本 越少。 • 3.确定可靠程度（可信赖程度）:可靠程度越高， 抽取样本量越大；可靠程度越低，抽取的样本量 越小。 • 4.查表：
表3-4 抽样风险对审计工作的影响 审计测试 审计测试
控制测试 信赖过度风险 误拒风险 实质性测试 误受风险 效果 效果 效率 抽样风险种类 信赖不足风险 对审计工作的影响 效率
2. 非抽样风险
• 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计 方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差 的可能性。 • 产生这种风险的原因主要有： (1)人为错误； (2)运用了不切合审计目标的方法； (3)错误评价样本结果； (4)未按计划执行审计； (5)未对发现的例外事项进行恰当的追查。
3. 随意选样
• 随意选样是不考虑金额大小、资料选取的 难易程度及个人偏好，以随意的方式选取 样本。缺点是很难完全无偏见地选取样本 项目。
(四) 抽样风险和非抽样风险
1. 抽样风险 • 所谓抽样风险，是指注册会计师依据抽样结果得 出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风 险越低，反之亦然。 (1) 控制测试中的抽样风险 • 控制测试中的抽样风险包括信赖不足风险和信赖 过度风险。 •
(2) 统计抽样
• 统计抽样是运用概率论原理，遵循随机原 则，从审计对象总体中抽取样本进行审查， 然后以样本结果来推断总体的抽样方法。 采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会 是均等的，可以防止主观的判断，其效果 比非统计抽样好。因此，现代审计广泛采 用统计抽样
注会知识点：属性抽样和非统计变量抽样
注会知识点：属性抽样和非统计变量抽样根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样，非统计变量抽样就是不依靠统计学原理，而主要依赖注册会计师的职业判断来进行抽样。
两者都是注册会计师审计科目的知识点。
属性抽样的相关内容：一、设计样本阶段1、确定测试目标注册会计师审计最终是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
而审计抽样只不过是注册会计师在审计过程中为了提高审计效率而采用的一种方法，所有应当根据审计目标而确定审计抽样的测试目标。
注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据。
2、确定审计程序测试目标确定了以后注册会计师根据确定的测试目标确定为达到这一目标而应实施的审计程序。
比如注册会计师要确定销售发票的复核该项内部控制的运行有效性，则应实施检查程序。
3、定义总体与抽样单元注册会计师根据测试目标定义总体，根据审计程序所实施的对象确定抽样单元。
在定义总体时应注意总体的适当性、完整性和同质性。
(1)适当性例如注册会计师要测试赊销审批制度执行的有效性，则总体应当是反映赊销审批情况的全部销售单(在批准赊销时，销售部门应将全部销售单交给信用管理部门，由信用管理部门经理在销售单上批准赊销审批)。
(2)完整性即应反映全部总体，少一项不行，少一天也不行，比如注册会计师测试2013年度赊销审批制度的有效性，那么总体应是从1月1日至12月31日的全部销售单，少一张销售单也不行，少1天也不行。
(3)同质性即稳定性，比如上半年和下半年执行控制的人员变了，则不满足同质性，又如上半年是人工操作，下半年是依赖信息系统，也不满足同质性。
4、定义误差在控制测试中，误差是指控制偏差，应根据被审计单位的内部控制来定义控制偏差。
控制偏差不管金额的大小，比如测试销售发票的审核制度的执行有效性，只要没有按照内部控制的规定去执行，那么不管金额是差100元，还是差10万元，都属于一个控制偏差。
5、定义测试期间因控制测试大多在期中实施，那么测试期间可以有两种选择。
审计名词解释
1)独立性：是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴定小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正，客观或专业怀疑受损害。
2)经济监督：是指监察和督促被审计单位的经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理的运行3)经济评价是指通过对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动进行审核检查后，评定被审计单位的经营决策、计划、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等4)经济鉴证：是指通过鉴别被审计单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明，出具可以信赖的审计报告，从而取得审计委托人和授权人的信任。
政府审计；也称之为国家审计，是指由国家审计机关（审计署、审计局）依法实施的审计。
注册会计师审计：社会审计也称注册会计师审计或独立审计，是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。
社会审计的产生源于财产所有权和管理权的分离。
内部审计：是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。
财务报表审计：是指对财务会计报表发表审计意见，以确定财务报表可信性的审计。
是最常规的审计业务财务报表审计的目标：是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的公允性、合法性发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。
合规性审计：合规性审计是内部审计实施的审计类型之一，可以作为单独的审计过程，也可能是财务审计或运营审计的一部分。
其目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。
账项基础审计：也叫数据导向审计或凭单审计方案法，是审计方法模式发展的第一阶段，它以凭单核对为中心，以审查账目有无舞弊为目标，以数据的可信性为着眼点，以会计科目为入手点，构成了一个完整的方法模式。
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什么是属性抽样
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。
根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。
属性抽样用于内部控制的符合性测试，目的是确定被审计单位的内部控制的有效程度。
属性抽样的具体方法
1.固定样本量抽样常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例，用比例回答问题。
固定样本就是让你把这个方案定下来。
2.停—走抽样从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。
停-走抽样的步骤：先编表再判断。
3.发现抽样就是按照预期总体误差为0来查方案，如果审完以后如果确实是0就信赖这个内部控制，如果不是0就不信赖内部控制。
发现抽样主要用于查找重大非法事件。
属性抽样的具体步骤
（一）明确审计测试目标
一般来说，控制测试的总目标在于测试某一循环中控制的应用情况。
例如，在销售和收款循环测试中，测试的总目标
通常为测试销售和现金收入控制的有效性。
（二）定义属性和偏差状态
采用审计抽样，审计人员必须仔细定义所测试的特性（属性）及偏差状态。
相关属性和偏差状态都直接来自于审计方案。
（三）定义总体
总体是审计人员希望通过测试得到其特性的数据体，也即审计对象所包含的所有项目的综合。
在定义总体时，必须使其与审计测试的目标一致。
此外，在选取样本之前，审计人员应测试总体的完整性，以确保依据样本的结果而推断出的总体结果有效。
（四）定义抽样单位
定义抽样单位时，主要考虑如何使其与审计测试的目标一致。
因此，在定义总体、计划审计手续时，往往同时就定义了恰当的抽样单位。
（五）确定可容忍的偏差率
确定为多大是适当的，受到属性的定义和属性的重要程度的影响，是职业判断的结果。
属性越重要，则发生偏差代表的情况越严重，可容忍的偏差率越低。
（六）确定可接受的过度信赖风险
只要使用抽样方法，则可接受的过度信赖风险就是存在的。
在确定过度信赖风险时，审计人员必须运用专业判断。
因为过度信赖风险是审计人员愿意承担的风险的量度，主要考虑的是审计人员想将控制风险的估定水平减低到什么程度，以确定余额详细测试的范围。
估定的控制风险越低，过度信赖风险越低，计划的余额详细测试的范围也就越小。
（七）估计总体偏差率
为了计划适当的样本量，应当预先估计总体偏差率。
如果预期总体偏差率较低，则需要较小的样本量就可以满足审计人员的可容忍偏差率的要求，这是因为不需要精确的估计。
通常审计人员可以利用以前年度的审计结果来估计总体偏差率。
如果没有以前年度的审计结果或者虽有但不可靠，审计人员还可以从本年度总体中选取一个较小的预备样本进行估计。
如果使用预备样本，只要遵循恰当的选样的程序，它也可以包括在最终样本之中。
（八）确定初始样本量
初始样本量受四个因素影响：总体容量、可容忍的偏差率、过度信赖风险和估计总体偏差率。
在上述四个因素中，可容忍的偏差率与估计总体偏差率两因素的结合对样本量影响较大。
属性抽样中初始样本量的确定，通常既可以用计算法，也可以采用查表法来确定。
（九）选取样本
选取样本采用随机选样方法。
（十）实施审计手续
审计人员在实施审计手续时，要检查样本中的每一个项目，以确定它们是否与属性一致，同时记录所有发现的偏差情况。
审计手续完成后，每种属性都具有一个对应的样本量和发现的偏差数。
（十一）根据样本推断总体
在属性抽样中，审计人员需要根据样本结果，计算出在特定的过度信赖风险下的偏差率上限。
我们可以利用专门的属性抽样的样本结果评价表来确定偏差率上限。
（十二）分析偏差
除确定每种属性的偏差率上限和估计真实总体的偏差率是否可能超过可容忍的偏差率外，还有必要分析样本偏差的性质，进而判定引发这些偏差的内部控制中的故障。
（十三）决定总体的可接受性
只有当根据样本结果确定的偏差率小于或等于可容忍的偏差率且二者是以相同的0/1 为基础时，才可以认为总体是可以接受的。
在这种情况下，只要对偏差的分析并未表明内部控制的某一方面可能存在预先未曾考虑到的重大问题，则认为所测试的内部控制是可以信赖的，可以因此减少控制风险水平。
当偏差率上限大于可容忍的偏差率时，无法确定总体的可接受性时，审计人员可以采取如下措施：
1.修正可容忍的偏差率或可接受的过度信赖风险。
只有在审计人员认为当初设定的可容忍的偏差率或可接受的过度信赖风险过于保守时，才可以采取此种方法。
因为一旦发生诉讼，这个措施的采用会给审计人员带来败诉的风险。
2.扩大样本量。
采用这个措施，样本量偏差率可能降低，但也可能提高。
3.修正估定控制风险。
如果控制测试和业务实质性测试结果都不支持计划的估定风险水平，则应当调增估定的控制风险，这将会导致余额详细测试的增加。
是增加样本量，直到抽样风险足够小，还是修正估定控制风险水平，这一决策必须在权衡成本与效益的基础上进行，必须将增加的控制测试成本与增加的实质性测试成本进行比较。
如果扩大后的样本继续产生不可接受的结果，那么必须增加实质性测试。
属性抽样和变量抽样的区别
它们的区别在于测试的种类、目标不同。
属性抽样测试采用控制测试，目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）。
变量抽样测试采用实质测试，目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。
属性抽样法和变量抽样法，分别适用于符合性测试与实质性测试。