上市公司财务报告舞弊的主要手段
上市公司财务舞弊的四种方式及10个潜在案例(doc 9页)
上市公司财务舞弊的四种方式及10个潜在案例(doc 9页)上市公司财务舞弊的四种方式以及10个潜在案例上市公司控股股东和管理层利用自己的有利位置，利用种种手法转移上市公司资产和利润，长期为自己牟利，严重影响了上市公司的质量和证券市场的平稳发展。
对此，监管部门一直是严肃查处和严厉打击的。
作为媒体，提醒市场参与者防范此类财务风险，是起到舆论监督的职责之所在。
从本期开始，《新财经》将邀请上海国家会计学院财务舞弊研究中心的财务专家，开设“财务舞弊”专栏，探讨如何有效识别各种类型的财务报告舞弊行为，以帮助投资者避开那些不诚信的公司和它们挖掘的财务陷阱，为完善我国证券市场起到自己应有的作用。
需要特别指出的是，在该专栏上发表的文章只代表作者的观点，文责自负，本刊不承担任何连带责任。
下面是专业人士揭示的上市公司财务舞弊的四种方式以及10个潜在案例。
凯撒的归凯撒人民的归人民最近，国务院转发证监会《关于提高上市公司质量意见》中明确要求有关方面要督促控股股东或实际控制人加快偿还侵占上市公司的资金，显然，掏空上市公司已成为损害上市公司质量的第一杀手。
现金(本文指货币资金)本来被人们认为最可靠的资产，如今却成为大股东掏空上市公司的有利工具。
现金舞弊可能表现为上市公司虚构货币资金，隐藏账外资金，隐藏货币资金受限制的事实而不披露等，使财务报表反映的货币资金或者不存在，或者不完整，或者货币资金所有者的权利受限制，或者货币资金的分类不合理，使投资者产生重大误解，甚至被欺骗。
众所周知，从2001年开始，中国证券市场迈入了调整下降的周期，证券市场的融资再融资功能极度萎缩，市场极度低迷，而与此同时，相当一批上市公司由于种种原因，仍然停留在原有的惯性思维上，视证券市场为“圈钱”的跑马场，但显然，证券市场情况已发生了根本的变化，原来通过虚增收入、虚减成本、编制虚假的财务会计报告，制造虚假盈利、净资产收益率，骗取CPA签字，继而增发、配股的圈钱老路已走不通了，为了填补报表和经营的黑洞，一些上市公司就在如何骗钱、圈钱、掏空上市公司上进行了“创新”，这一“创新”，就是在现金领域疯狂舞弊。
中国上市公司财务报告舞弊手段、成因及对策研究
财务管理FINANCIAL MANAGEMENT中国上市公司财务报告舞弊手段、成因及对策研究张彤东北师范大学摘要：在中国证券市场的快速发展的同时，上市公司财务报告舞弊案件却也频频发生。
虚假会计信息严重干扰市场经济秩序，侵害投资者利益，阻碍资本市场健康发展。
经常使用的财务报告舞弊性手段层出不穷，研究上市公司财务报告的舞弊方式、成因和对策具有重要的现实意义。
本文归纳了我国上市公司财务报告舞弊手段的概述并总结了其主要手段，据此出了舞弊的成因并提出了相应的对策。
关键词：公司；财务报告；舞弊；成因；对策一、引言上市公司财务报告是投资者做出投资决策的重要信息来源。
随着中国资本市场的不断发展，作为会计信息的重要载体，尤其是反映公司财务状况和经营状况的会计信息方面，变得越来越重要。
与此同时，我国资本市场财务报告的舞弊行为也日趋激烈。
结果，虚假的会计信息严重干扰了证券市场的经济秩序，损害了投资者的利益，阻碍了资本市场的健康发展。
研究财务舞弊的手段，原因和对策可以保护中小投资者，政府和债权人等利益相关者的利益，使其做出正确的投资决策。
同时，进一步优化了中国上市公司的内部治理结构，促进了证券市场的健康稳定发展。
二、上市公司财务报告舞弊现状及手段(一)上市公司财务报告舞弊现状上市公司财务报告舞弊事件通常各有各的目的与手段，而在大部分情况下是为了粉饰报表以求得更多更好的融资来谋取不正当的利益而采取的行为。
2011年到2017年12月末为止，中国证监会一共发出了135份行政处罚决定书，其中尚未正式做出处罚的对象。
而在这些处罚案例中，有近乎半数案子同时处罚了中介机构(券商、会计师、评估师等)，近2/3涉及收入造假。
举一个较为典型的案例，万福生科在2013年3月2日公告称，公司经自查发现，2008年到2011年里累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。
这就意味着，这家于2011年9月27日才挂牌上市的公司，从2008年到2012年上半年这不到五年的时间里，累计已披露的虚增收入已高达将近9.28亿元。
公司财务会计报告舞弊手段及成因分析
前 言财务作为行业发展中的重要组成部分，其管理质量的高与低直接关乎行业发展，但是在实际管理过程中仍旧面临着很多问题，尤其是在当前市场经济快速发展的时代背景下，此问题也尤为突出。
目前，财务会计报告舞弊案件频繁发生，这不仅会为行业带来较大的影响，也不利于其综合实力的提升，甚至还会影响其整体形象。
所以笔者针对财务会计报告舞弊问题产生的原因加以分析，也总结出几点对策，希望能够为相关人员工作提供参考依据。
一、公司财务会计报告舞弊的概念“公司财务会计报告舞弊”主要是只实际财务管理过程中出现了一些违规、违背财务会计原则的事情，现如今，财务报告舞弊案件也频繁的发生，这将直接影响行业综合实力的提升，甚至还会为其后续发展造成较大的影响。
随着公司经营规模的不断扩大，故意编制或者是披露虚假财务会计信息等问题频繁的出现，这也是由于我国证券市场快速发展所致。
其次，很多公司在实际经营过程中，往往没有站在长远的角度上去思考问题，总是运用各种方法或手段来伪造财务状况，希望能够为自身带来较大的经济利润，而这种行为属于错误的，往往会为自身带来不良影响，可以说，属于一种犯罪行为。
此外，甚至还存在着一些人员，以欺骗财务会计报告使用者来为自身牟取利益的行为，为此，应采取对策加以处理。
二、公司财务会计报告舞弊的手段（一）利润表舞弊类型公司财务会计报告舞弊手段有以下类型，其中利润表舞弊类型是常见的一种舞弊手段，他包含以下内容。
第一，虚增利润，很多企业在实际经营过程中往往以业绩为主，而人员往往在利益的驱使之下为了应付业绩评价，通过不正当的手段来牟取利益，比如，会通过提前券收入或者是推迟结账转本，或者是减少各项准备的计提等方式，进一步为自身谋取更大的利润，这都是利润表舞弊常见的类型，直接影响公司财务会计报告的整体质量。
第二，虚减利润，很多企业在实际纳税过程中，往往想要通过非法手段来减少纳税，这样就会选择一些不正当的方法来实现此愿望，比如：很多人会提前结转成本，或者是使用加速折旧法，进一步实现减少纳税的目的，而这种行为也是财务会计报告舞弊手段的一种。
我国上市公司财务舞弊的动因及手段分析
我国上市公司财务舞弊的动因及手段分析章静婷摘要：我国上市公司财务舞弊的问题层出不穷，近些年来，“万福生科”、“紫鑫药业”、“莲花味精”、“海联讯”、“南纺股份”等财务舞弊案例不断被曝光，其舞弊手段也更加丰富更加隐蔽。
上市公司财务舞弊不仅不利于我国资本市场市场秩序的稳定，也不利于我国市场经济对资源配置进行优化。
因此，本文将以南纺股份为例，基于舞弊三角理论分析我国上市公司财务舞弊的动因，并分析其使用的舞弊手段，以加强对财务舞弊的防范，促进证券市场有效运行。
关键词：南纺股份；财务舞弊；舞弊动因；舞弊手段一、南纺股份案例概况南纺股份即南京纺织品进出口股份有限公司，是原南京市纺织品进出口公司，于2001年3月6日在上交所正式挂牌上市交易，股票代码“600250”。
2014年5月15日，南纺股份收到中国证监会下发的《行政处罚决定书》，并于17日公告了有关内容。
根据公告的有关内容，南纺股份在2006年至2010年间，通过多种财务舞弊手段共虚构利润34449.61万元，将公司利润由亏转盈。
证监会对此的处理结果如下：给予南纺股份警告，并处以50万元罚款；给予时任南纺股份董事长、总经理单晓钟警告，并处以30万元罚款；对时任南纺股份的其他相关负责人也分别给予了最高20万，最低3万元的罚款和警告处分，其中，有一部分责任人因其责任已过行政处罚时效而未给予行政出发。
二、南纺股份舞弊动因分析本文根据舞弊三角理论，从舞弊的压力、机会和合理化三个方面来分析南纺股份舞弊的动因。
（一）压力1.ST 或退市压力我国相关法律法规对上市资格有着严格的要求，一个连续三个会计年度为亏损状态的企业，会被暂停股票交易，如果该企业在规定时间内不能转亏为盈，将被终止在交易所内的交易。
根据相关财务数据，南纺股份2006年至2010年连续五年间实际均为亏损状态，如果不进行财务舞弊，根据我国相关法律法规的规定，南纺股份不仅会戴上“ST ”的帽子，还会被实行退市，因此，有了退市的压力，南纺股份有了舞弊的动机。
财务报告舞弊
财务报告舞弊
财务报告舞弊是指企业在编制或披露财务报告过程中故意提供虚假或误导性的财务信息，以达到欺骗投资者、管理层、监管机构或其他利益相关方的目的。
财务报告舞弊可能涉及以下几种形式：
1.虚增收入：企业可能通过销售不存在的产品或服务、操纵销
售收入确认时间或方式等手段，虚增收入，以提高企业财务表现。
2.夸大资产价值：企业可能以假报资产、低价借款或虚构交易
等方法，夸大资产的价值，以增加企业的净资产。
3.隐藏负债：企业可能通过转移债务、虚构债务等手段，隐藏
实际存在的负债，以降低企业负债水平。
4.虚增利润：企业可能通过虚构费用、会计处理误导等方法，
虚增支出，从而增加利润水平。
5.误导性披露：企业可能通过不完整、误导性或欺诈性的财务
披露，隐藏重要财务信息，带来错误的投资决策。
财务报告舞弊对投资者和企业都带来严重的后果。
投资者可能因错误的财务信息做出错误的投资决策，导致财产损失。
同时，财务报告舞弊也会损害企业的声誉和信誉，对其市场价值和融资能力造成持续性的影响。
为了防止和打击财务报告舞弊，企业应建立健全的内部控制制度，确保财务报告的真实、准确和完整。
监管机构也应加强对企业财务报告的监管，加大对财务报告舞弊的打击力度，提高
违法成本。
投资者在投资时应进行充分的尽职调查，了解企业的财务状况和经营情况，提高识别财务报告舞弊的能力。
上市公司财务报表舞弊及审计应对措施
财税金融1引言上市公司财务报表舞弊对宏观经济、资本市场、上市公司、投资人均会造成巨大的不利影响。
注册会计师执行审计工作时，有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
注册会计师应当结合上市公司具体情况实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，根据获取的审计证据评价结果出具恰当的审计报告，充分发挥资本市场的“看门人”的作用。
2舞弊三角模型根据舞弊三角模型，上市公司舞弊通常伴随以下3种情况：第一，财务造假的动机或压力。
舞弊发生的前提条件是具有舞弊的动机或压力。
如上市公司高级管理人员的年度奖金绩效的考核中，绩效指标包括上市公司的盈利业绩、资产增长率、公司股票的市场表现等；上市公司面对融资压力、退市风险；上市公司或者实际控制人与小股东签订对赌协议等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机。
第二，实施舞弊的机会。
上市公司舞弊的机会一般源于内部控制设计缺陷和运行缺陷。
如上市公司管理层凌驾于内部控制之上，上市公司管理层可要求财务人员进行虚假账务处理；上市公司对固定资产、存货等实务资产管理松懈，导致公司资产损失；上市公司自主选择会计师事务所为其进行审计时，恶意选择不擅长该行业或者已经连续多年为其审计的会计师事务所。
第三，为舞弊行为寻找借口的能力。
舞弊者能够通过寻找借口对自己的财务报表舞弊行为予以合理化，做出舞弊行为后，舞弊者才不会问心有愧，甚至频繁地做出舞弊行为。
例如，员工认为自己在公司未能受到公平的待遇，付出的劳动与薪酬待遇不对等的情况下，更容易偷盗公司存货、不注意保护公司资产；财务人员可能认为造假是出于上市公司利益考虑，个人未从中获利；相较于该员工通过财务造假可以获得的财富而言，证监会对高管个人的处罚较轻。
3上市公司财务报表舞弊的主要手段上市公司财务报表舞弊手段较多，但主要包括以下几种：第一，上市公司通过利用、隐瞒关联关系以及关联交易进行财务报表舞弊。
例如，通过不公允的关联交易定价，转移或虚增利润；不完整披露关联方的关联关系、交易往来；不对关联交易和关联往来进行抵消，虚增收入或利润；通过关联关系进行虚假销售。
常见的财务舞弊形式和方法
常见的财务舞弊形式和方法财务舞弊是指企业或个人通过伪造、篡改、遗漏财务信息，或利用各种手段虚构交易、夸大收入、缩小成本等方式来误导他人，达到非法获取利益的目的。
以下是常见的财务舞弊形式和方法：一、收入虚增1. 虚构销售：企业虚构销售收入，通过编造假的销售合同、发票等虚假文件来夸大销售额。
2. 过度确认收入：企业将未实际收到的款项确认为收入，以增加财务报表的收入金额。
3. 销售退货退款虚增：企业通过虚构销售退货、虚增退款金额等手段来增加收入。
二、成本缩减1. 虚增费用：企业通过虚构费用、虚增成本等方式来减少利润，以逃避税务监管。
2. 资产减值抵销：企业将未实际发生的资产减值损失抵消利润，以减少纳税金额。
3. 虚构成本：企业通过虚构原材料采购、虚构生产成本等方式来减少盈利，达到逃税目的。
三、资产贬值1. 虚构资产：企业虚构资产价值，通过编造虚假的资产凭证、报告等手段来夸大资产规模，提高企业信用。
2. 资产转移：企业将财务报表中的资产转移到他处，以减少负债、增加净资产，提高企业价值。
3. 资产估值调整：企业对资产价值进行虚高或虚低估计，以调整净资产，达到欺骗投资者或逃税的目的。
四、偷逃税款1. 虚假报税：企业通过编造虚假的税务报表、凭证等方式来隐瞒真实的营业收入或利润，以逃避缴纳税款。
2. 偷漏税款：企业通过隐瞒收入、虚构费用等手段来偷逃应缴纳的税款。
3. 利用税收漏洞：企业通过利用税法规定的漏洞，以合法方式来减少应缴纳的税款。
五、财务报表造假1. 虚构资产负债表：企业通过编造虚假的资产负债表来夸大资产规模，提高企业信用。
2. 虚增利润表：企业通过虚构收入、虚增利润等方式来误导投资者，提高企业价值。
3. 隐瞒重要信息：企业通过隐瞒重要信息、虚构交易等手段来误导投资者，掩盖真实的财务状况。
六、内部控制缺失1. 职务侵占：企业内部人员利用职务之便，将企业资金、财产据为己有。
2. 资金挪用：企业内部人员将企业的资金挪用到个人账户或他处，以谋取私利。
《2024年我国上市公司财务报告舞弊行为识别及其监管研究》范文
《我国上市公司财务报告舞弊行为识别及其监管研究》篇一一、引言近年来，随着资本市场的繁荣与扩张，上市公司数量及交易规模均呈显著增长趋势。
然而，伴随这种趋势，财务报告舞弊现象频发，其对社会、投资者和监管机构的负面影响也愈发突出。
如何有效地识别并监管上市公司的财务报告舞弊行为，已成为当前我国资本市场亟待解决的问题。
本文旨在深入探讨我国上市公司财务报告舞弊行为的识别方法及其监管策略，以期为相关领域的研究与实践提供参考。
二、上市公司财务报告舞弊行为概述上市公司财务报告舞弊行为主要指公司在编制、报送财务报告过程中故意提供虚假或误导性的信息，导致财务报告不能真实反映公司的财务状况、经营成果及现金流量。
此类行为不仅会损害投资者利益，影响资本市场健康发展，还可能引发系统性金融风险。
因此，识别和防范上市公司财务报告舞弊行为至关重要。
三、财务报告舞弊行为的识别方法（一）财务报表分析法财务报表分析法是识别财务报告舞弊行为的主要手段之一。
通过对财务报表进行横向与纵向比较，分析各项指标的异常变化，可以发现可能存在的舞弊线索。
例如，收入异常增长、存货周转率异常等，均可能为舞弊行为的信号。
（二）审计法审计法是防止和发现财务报告舞弊的重要手段。
通过审计师对财务报表的审计，可以发现潜在的舞弊行为。
审计过程中应重点关注会计政策变更、关联方交易等高风险领域。
（三）大数据分析法随着大数据技术的发展，大数据分析法在识别财务报告舞弊方面发挥了重要作用。
通过分析公司的财务数据与其他相关数据的关联性，可以发现潜在的舞弊行为。
例如，利用数据挖掘技术分析公司的经营数据、市场数据等，可以找出异常的交易模式和关联关系。
四、监管策略研究（一）完善法律法规体系应进一步完善相关法律法规，提高对财务报告舞弊行为的处罚力度，以增强法律的威慑力。
同时，应明确监管机构的职责和权力，确保其能够有效地执行监管任务。
（二）加强监管机构建设应加强监管机构的建设，提高监管人员的专业素质和业务能力。
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【摘要】在资本市场上，公司的财务报告是公司向投资人披露公司经营情况的最重要资料。
一旦财务报告信息失去了真实性，必然导致投资人的经营决策失误，给投资人带来无法估量的损失。
因此，在现代企业管理中，财务报告信息的真实性就显得尤为重要。
本文从审计的角度揭示上市公司财务报告舞弊的主要手法，试图给财务报告使用者提供一点帮助。
【关键词】中国证监会行政处罚决定财报信息舞弊
一、财务报告会计舞弊的界定
中国注册会计师审计准则第1141号准则对“会计舞弊”界定是：“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”①。
美国注册舞弊检查师协会将会计的“财务舞弊”定义为：“有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策”②。
从上述中外关于“会计舞弊”行为的界定可以看出，凡是对会计信息的不真实描述都可以算作是舞弊行为，因为不真实的描述可能误导报表使用者在阅读报表时作出错误的决策，市场也正是依靠对报表的真实性的控制才能保证市场的秩序。
二、中国上市公司财务报告舞弊情况分析
笔者阅读中国证监会于2011年1月至2016年3月所发布的对上市公司行政处罚决定时发现：在国家对会计政策的不断规范化、对审计过程的不断精细化的情况下，始终无法完全规避一些上市公司铤而走险，持续发布不真实的财务报告信息，影响报表使用者的经营决策和市场秩序。
从2011年1月至2016年3月，中国证监会公布报表舞弊行为的上市公司共159家，其中有55家上市公司因会计舞弊发布不真实的财务报告信息或者隐瞒财务报告信息而受到严厉处罚。
从证监会对这些上市公司的处罚决定分析可见上市公司财务报告舞弊手段主要有五种：
（一）伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入
通过伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入是财务舞弊上市公司最常使用的一种手段。
例如，中科云网科技集团股份有限公司信息披露违法案中，中科云网2014年第一季度财务报表中包含2014年2月20日，南京凯沣源（中科云网下属全资子公司）向凤阳县神光物质电业有限公司（以下简称凤阳电业）销售的2套干馏气化机组，合同款价4，000万元（含税价，不含税价为34，188，034.19元并将其确认为营业收入。
但经调查发现，前述合同约定所售2组干馏气化机组在2014年3月底前未生产完工，因此该事项属于提前确认收入行为，虚增了销售收入。
再如，在深圳海联讯科技股份有限公司违反证券法律法规行为。
经查，海联讯2010年通过虚构4份合同和相应的验收报告，虚增营业收入1，426万元；2011年上半年通过虚构6份合同和相应的验收报告，虚增营业收入1，335万元③。
上市公司伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入，虚报业绩，导致披露信息失真而误导投资人经营决策。
（二）少计费用增加利润
少计费用增加利润是上市公司报表舞弊的有一手段，部分企业为增加利润，会在虚增收入的基础上，将财务费用、管理费用等费用类科目人为隐瞒，以达到增加利润，提高收益，误导投资人决策的目的。
例如，安徽皖江物流（集团）股份有限公司信息披露违法案中，该公司2012年和2013年淮矿物流（皖江物流全资子公司）通过买方付息方式进行银行承兑汇票贴现，其中2012年有3，209，344.39元、2013年有30，448，633.35元贴现费用未计入财务费用，导致皖江物流2012年虚增利润3，209，344.39元，2013年虚增利润30，448，633.35元③。
（三）隐瞒关联方，利用关联交易操纵利润，提高收益
隐瞒关联方，利用关联交易操纵利润，人为提高收益是上市公司财务报告舞弊最普遍的手段。
从证监会对55家舞弊公司的处罚中可见，这55家公司财务报告舞弊基本上都存在隐
瞒关联方和关联交易的情况。
例如，广西北生药业股份有限公司信息披露违法案件中，2004年10月8日，北生药业通过向关联方北海腾盛建筑工程有限责任公司（以下简称腾盛建筑）支付预付工程款和往来款的形式，向北生集团（北生药业第一大股东）转移资金6，500万元；2006年10月31日起，北生药业关联方东阳中远经贸有限公司占用北生药业资金1，950万元，后经账户调整，仍占用北生药业资金15，722，674.45元；2006年11月17日后，北生药业关联方东阳市东孚经贸有限公司占用北生药业资金1，500万元，后经账户调整，仍占用北生药业资金13，888，932.76元。
2007年9月6日，北生药业关联方北京华阳新康科技开发有限公司占用北生药业资金700万元；对上述事实，北生药业未如实披露③。
（四）隐瞒重大事项、贷款、未决诉讼，维护企业形象
上市公司之所以会隐瞒重大事项、贷款、未决诉讼，主要原因是这些交易合同的成立、贷款情况、未决诉讼可能会使得企业的股价上下波动，在管理层认为自己并没有准备好之前，都会希望维持公司现状，在投资人面前树立自己的光辉形象。
例如；青海贤成矿业股份有限公司信息披露违法案中，2009年3月31日贤成矿业为华阳煤业有限公司（其控股子公司）的1，500万元借款提供担保；2009年3月31日，华阳煤业为云贵矿业的1，500万元借款提供担保；2009年5月7日，贤成矿业、华阳煤业为华阳森林的1，500万元借款提供担保。
这些信息青海贤成矿业均未在2009年报、2010年报中披露。
导致贤成矿业连续两年年度报告失真③。
（五）隐瞒收入，隐瞒利润
隐瞒收入，隐瞒利润，是上市公司因某种目的或券商在二级市场需要而常见的手段。
例如：证监会在处罚江苏现代资产投资管理顾问有限公司信息披露违法案中，2009年3月16日，江苏现代在向江苏证监局报送的《江苏现代订户总名单》（以下简称《订户总名单》）中少计客户2，413人，少报咨询费金额35，389，615.00元③，存在重大遗漏，情节严重。
综上所述，这些上市公司进行财务舞弊的方法并不新颖，但却真实的影响了报表使用者的决定和市场秩序。
因此为了减少上市公司财务报告舞弊的损失，我们一定要做到“未雨绸缪”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施来防范舞弊的发生才能使得财务报告起到其应有的作用。