我国上市公司财务报表舞弊的现状及手段分析
上市公司财务报告舞弊有哪些特征和影响
上市公司财务报告舞弊有哪些特征和影响在实践中，我们很多⼈可能都会接触到有关上市公司财务报告舞弊的原因有哪些这类的问题，但是因为我们对此不是很了解，所以很多的东西都不是很清楚。
对于这⼀问题，店铺⼩编整理如下知识点，⼀起来了解⼀下吧。
上市公司财务报告舞弊有哪些特征和影响(⼀)上市公司财务报告舞弊的特征上市公司财务报告舞弊的特征主要有：(1)舞弊的主体是上市公司管理层。
尽管上市公司财务报告舞弊可能出现在各个层⾯，但舞弊的主体是上市公司的管理层，舞弊通常经过精⼼设计，并且事后极⼒隐瞒注册会计师，难以有效识别。
(2)舞弊的客体是会计数据。
舞弊的⽅式主要有伪造变造上市公司的会计凭证、应⽤不恰当的会计⽅法和恶意变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做⽂章。
(3)舞弊不能改变企业的真实盈利状况。
财务报告舞弊是虚构或者篡改真实财务数据，不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，舞弊带来的虚假信息反⽽会⼲扰破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。
(4)疏忽⾏为同属舞弊⾏为。
勤勉尽责是代理⼈法律上应该承担的信托责任，因此，导致重⼤误导性财务报告的管理当局的疏忽⾏为同样应视为舞弊，在法律上属于虚假陈述的范畴。
需要承担相应的法律责任。
(⼆)上市公司财务报告舞弊的影响财务报告舞弊不仅会导致整个社会的会计信息失真，危害社会经济的健康发展，⽽且对相关的机构和⼈员也会造成严重的经济后果。
(1)削弱市场的资源配置功能。
市场资源配置功能的发挥是以真实与公允的信息为前提的，造假的会计报表必然会误导市场，导致资源的逆向配置。
(2)误导投资者。
投资者根据失实的财务信息往往会做出错误的判断和决策，从⽽遭受投资损失。
(3)相关机构受害。
上市公司造假曝光后常常要⾯临重⼤罚款，甚⾄破产，⽆法正常⽣产经营，因此，同上市公司有业务往来的机构必然深受以其害。
(4)相关中介机构受损失。
相关中介机构如对上市公司财务报告出具审计意见的会计师事务所等，往往会成为民事诉讼案件中的被告，承担连带赔偿责任。
上市公司财务舞弊动因及防范对策
上市公司财务舞弊动因及防范对策随着中国资本市场的不断完善和发展，实现上市已成为越来越多企业的发展目标。
然而，也正是在这一过程中，一些企业出现了财务舞弊的情况。
财务舞弊是指企业利用虚构、故意误导等手段，误导投资者、欺骗金融机构和监管机构，达到不正当获利的行为。
本文将围绕上市公司的财务舞弊动因和防范对策进行论述。
一、动因分析1、经济利益驱动上市公司财务舞弊的重要动因之一是企业经济利益的驱动。
很多公司为了达到高定价或高估值而采取财务欺诈。
公司高层也会直接或间接地受益于这些行为，推高公司股票价格的同时也推高了自己的薪酬福利。
2、激烈的市场竞争企业在激烈的市场竞争中掌握市场份额与利润不断扩大是企业不懈的努力目标。
然而，一些企业在寻求竞争优势和保持增长时，出现了不择手段的的做法，通过财务舞弊来掩盖财务状况真实情况。
他们只考虑眼前的利益，忽视了公司的健康运营。
3、监管不到位有时，企业采取财务舞弊行为是因为监管不到位。
尽管中国监管机构在近年来对上市公司的财务报告透明度、质量、审查力度等方面加强了监管，但还是不能彻底扼杀舞弊行为。
此外，监管机构内部曾经出现过一些腐败分子，其行为也很容易导致企业有机可乘。
二、防范对策1、加大对公司治理的监管力度企业治理结构是防范财务舞弊行为的重要手段。
通过监管机构制定的准则和政策，要求企业必须加强内部控制和透明度，以充分保障投资者利益，确保企业治理结构的健康运转。
2、加强财务审计做好财务审计是企业的内部控制手段。
为了避免舞弊行为，公司应通过财务审计暴露出违规行为。
对于会计师事务所来说，其审计工作应偏重于掌握风险，避免出现审计工作被误导的情况。
3、建立完善的内部控制体系内部控制体系应该是公司治理结构的一部分。
企业应建立完善的内部控制制度，避免内部人员的舞弊行为和外部人员的不当干涉，使公司规范运营，减少各类风险的发生，确保财务报表准确和真实。
结语上市公司的财务舞弊问题严重影响了中国资本市场的健康发展，也对投资者、股东利益造成了极大的损失。
上市公司财务舞弊的四种方式以及10个潜在案例
上市公司财务舞弊的四种方式以及10个潜在案例随着市场竞争的加剧和经济压力的增大，一些上市公司不择手段地追求利润最大化，从而导致了财务舞弊的出现。
财务舞弊是指企业在财务报表中故意操作、篡改财务数据，以掩盖真实的财务状况，误导投资者和监管机构。
本文将介绍上市公司财务舞弊的四种方式，并列举了10个潜在案例，以便更好地了解和防范此类行为。
一、虚增收入和利润虚增收入和利润是上市公司财务舞弊中最常见的方式之一。
公司可以通过与客户或合作伙伴进行交易，但实际上不存在任何实质性的交易或价值。
这样一来，公司可以虚构销售收入和利润，提高财务表现，从而吸引投资者和提升股价。
潜在案例1：某上市公司与关联企业签订合同，虚构大额销售收入，增加当期利润，欺骗投资者。
潜在案例2：某公司在报表中虚构了与供应商的合作关系，虚增采购成本，以此来虚增利润。
二、资产贬值和减值前提的滥用上市公司为了掩饰损失或提高利润，有时会滥用资产贬值和减值前提。
虽然根据会计准则，公司有权对资产进行减值计提，但滥用这一措施就成了财务舞弊。
公司可能故意夸大资产贬值和减值前提，以减少利润或做成其他所谓的财务状况。
潜在案例3：某上市公司无视实际市场情况，故意夸大资产贬值和减值前提，以此来掩盖真实的损失。
潜在案例4：某公司在资产评估过程中假冒专业机构，通过虚构贬值前提，减少当期利润。
三、滥用关联方交易上市公司可能通过与关联方进行交易，并在交易中充分利用其地位和关系，获取不当的利益。
这些交易可能存在违规操作、价格虚高或虚低等情况，以此来操纵公司的经营业绩和财务状况。
潜在案例5：某上市公司与其控股股东进行关联交易，但交易价格明显高于市场价格，以此来虚增销售收入和利润。
潜在案例6：某公司通过与关联方进行价格虚低的采购交易，降低成本，提高盈利能力，误导投资者。
四、虚构现金流和资金往来公司可能通过虚构现金流和资金往来，掩盖真实的资金状况。
虚构的现金流和资金往来可以使公司在经营活动、投资活动和筹资活动方面呈现出正常或良好的财务表现。
我国上市公司会计舞弊及其治理
法人以 个人名 义设立账 卖证券行为 户买
圈
（ 合作经济与科技＞ ２ １ 年 ｌ ０１ １月号上（ 总第 ４ ８期） ２
劳豫 ｆ 磁
Ｉ 锈 。 §
之前， 而披露的信息是被扭曲之后“ 真实” 性违规中占 １．２ ３ ％，而关于非重大 事项 ４ “ 谋划” 活动。如 果说财务报表舞弊是“ 真 ８ ． ％。进一步的分析发现 ， ６５ ８ 上市公司信 息违规 披露则是“ 虚假 （ 不及时 、 不完整 、 项信息遗漏是其主要手段表现。 不真实） 地反映真实的经济业务” 这样划 。
见的一种舞弊行为， 会计信息遗漏是披露 认收入和虚构 收入） 占到主导地位 ， 占虚 关联方信息披露要求 ， 提高披露水平。
舞弊 的主 要 表 现 。 因可 能在 于 违 反及 时 增利润手段中的 ８ ％强， 原 ０ 明显高于通过少
（ ） 财务报告舞弊中， 三 在 与虚增净资
性和真实性很容易被查处， 并受 到相应处 计成本、 费用的方式。 同时 ， 在虚增收入手 产相比， 对虚增 利润上市公 司表现 出了明
舞 弊 使 美 国 各 类 组 织 每 年 损 失 超 过 员 。 国内关于舞弊 问题 的研 究大 多是从 ４ ０ ０亿美元 ， ，０ 平均每家公司每年损 失 占
二、 会计舞弊类型及手段分析
本文将企业 中除实物资产 盗用 之外
并提 出相应的 的会计信 息舞弊通称为会计舞弊 ， 进一步 到其报告总收入的 ６ ％左右。随着 国内资 宏观的舞弊成因研究出发 ， 或者运用 统计分析的方法就某 划分 为会 计信息违规披露和财务报 告舞 本市场 的发展， 上市公司会计舞弊 问题也 治理对策： 方面 的会计舞弊 问题进行探讨 。黄世 弊。 并定义， 所谓会计信息违规披露， 是指 逐渐 凸显 。 上市公司会计舞弊的主要类型
我国财务舞弊现象成因及分析
我国财务舞弊现象成因及分析内容摘要近年来，我国证券市场的发展呈现出大繁荣的景象，尤其在信息批露上也日趋完善，不过就实际方面考虑，我国信息披露制度仍有很多方面不尽人意，如财务舞弊近年来不绝于耳，这导致利益相关人所获取的信息的真实性不能保证，如果加以利用可能会起反作用。
目前中国证券会针对上述情况陆续推出各种政策以降低舞弊行为，但我国上市公司的舞弊行为却很难从根源上杜绝，一方面该行为不利于上市企业的长治久安；另一方面相关利益人的利益无法保障。
所以上市公司的财务报告及审计报告并没有任何价值，该行为对于国家甚至世界的经济决策起到的均是负面作用。
所以，就财务舞弊这一越来越盛的恶性循环，需要分析出引起舞弊行为的主要要素，针对其要素定向解决，从根源上防止或消除该行为才是根本之道。
本文以财务舞弊为着眼点，就不足之处给出应对性方案，使资本市场迎来健康稳定的气息。
关键词：财务舞弊；完善；危害目录一、导言 (1)（一）研究背景 (1)(二) 研究意义 (1)1.有利于完善我国会计行业和证券市场的健康发展 (1)2.有利于促进我国企业的内部控制制度的完善 (1)3.有利于促进我国经济的稳定和快速发展 (1)（三）财务舞弊含义 (2)二、相关理论 (2)（一）财务舞弊的相关理论 (2)（二）舞弊动因理论 (3)1、三角理论 (3)2、冰山理论 (3)3、风险电子理论 (3)4、“GONE”理论 (3)5、利益驱动与信息不对称理论 (4)三、传统财务舞弊手段 (4)(一)利用借款费用的费用化与资本化做手脚 (4)（二）利用资产减值准备调节利润 (4)（三）利用完工百分百法调整收入 (5)四、财务舞弊的诱因及危害 (5)（一）财务舞弊的诱因 (5)1.获取私利 (5)2.管理者的压力 (5)3．资本市场动机 (5)4．减少或延缓企业应纳所得税 (6)5．企业经济紧张 (6)6．国家的财政要求 (6)7．法制体系不完善，监管制度不严 (6)（二）财务舞弊的危害 (6)1、损害投资者利益 (6)2、损害公司内部有关人员利益 (7)3、损坏相关中介机构利益 (7)4、造成市场诚信缺少 (7)五、财务舞弊的治理措施 (7)（一）完善董事会制度，提高董事会决策效率 (7)（二）建立健全相关政策法规 (7)（三）加强审计监督 (8)（四）加强会计人员培训，提高素质、责任感和风险意识 (8) 六、结论 (9)关键词：财务舞弊；动因；手段；治理措施一、导言（一）研究背景伴随现代资本市场的出现财务舞弊就未曾间断过，上世纪英国的南海泡沫案件以及郁金香泡沫等案件从属性上看均属于财务舞弊。
我国上市公司财务信息舞弊的成因及对策
再加之盈利能力能够决定股票的发行价格 ，达不到要求的企业就可 以通 过不合理 的利润管理方式对财务报表进行粉饰 ，违背国家法律法规 进行
会计信息舞弊 。
三、 防止我国上市公司财务信息舞弊的对 策 （ 一） 提 高会计人 员专业素质和 职业道德 水平 。治 理财务 信息舞 弊 的最终 目 标之一是要建立一个与市场经济运行相符的社会道德环 境 ，只 有会计人员 的专业素养和职业 道德取 向与社会 的健康发展不 产生偏离 ， 才 能真正 的避免财务信息舞弊现象的发生。公司可以加强对会计人员进 行 职业道德教育 ，对于 刚入职 的会计人员任职资格提高要求 。 （ 二 ）健全法律 监管体 系。深入贯彻 落实 《 会 计法》 《 注册 会计 师 法 》等法律法规 ，进一步完善社会法律体系。进一 步提高我 国会计人 员 的职业素养 和风 险意识 ，从而做到真正 的依法执业 、客观公正 。还 要加 大执 法力度 ，对 于财务信息舞弊 的典型案例 ，依照相关法律 的规定 及时 从严处理 ，对 于会计人员违规 、违法行为严厉惩罚 ，加大舞弊行为相关 责任人 的刑事责任 。真正起到对财务信息舞弊者的震慑作用 ，从而 有效 防止财务信息舞弊现象 的发生 。 （ 三）完善法律 法规 ，增强其 可搡 作性 。就 目前我 国的会计准则 和 会计制度来看 ，随着新 的经济业务和经济情况的产 生以及不断发展 ，旧 的会计准则 和制度无法满足新 的需要 ，会计法规不可避免的存在漏 洞和 不 完善的地方 ，这样就给 了企业很多选择的空间 ，给了企业可 以钻 会计 法规漏洞 的机会 。 为 了解决这一 问题 ，我们就必须要不断完善法 律法规并增强其 可操 作性 。我们在指定会计准则和制度时 ，不光要注重更加严谨和与 时俱 进 的大方 向，还要注重采取更加科学的方法 ，对公司的多项指标 同时进行 考核 ，已达到更加真实全面的考察会计信息质量的 目标和 目的，从 而使 得对上市公 司的考察更具有可靠性与科学性。 （ 四）提 高注册会计 师审计质量标 准。为最 大限度 防范财 务信 息舞 弊现象 的发生 ，只有将 内部 措施 和外部 监督 相结 合。为 了加强 外部 监 督 ，首先应该不断提高监督的质量 ，加大对 工商、审计、税收等政府 职 能部 门的监督力度 。还要对不断出现的财务信 息舞 弊现象 的过程原 因与 经验教训进行总结分析 ，关注了解财务信息舞弊的新 手法 ，掌握对 各种 舞弊现象的监督和识别要领。 （ 五）健全财务会计信 息披露制度体 系。规 范上市公 司会计 信息质 量 的最根本的外部规范之一就是会计 信息披露 制度 。并且 ，会计信 息披 露制度是证券市场上各利益相关者行为的基 本依据 。通 过制定科学有效 合理的披露制度 ，确定信息披 露的标 准、改进信息披 露的内容 、建立严 厉的虚假信息惩 罚制度 ，以消除制度性 缺陷导致 的财务舞 弊。 （ 作者 单 位 ：河北经贸大学 ） 参考文献 ： ［ １ ］ 侯芬娥．对上 市公 司会计舞弊的 ［ Ｊ ］ ．财会研 究．２ ０ １ ０ ，（ ２ ） ． ［ ２ ］ 刘卓．浅谈上市公司会计舞弊及治理 ［ Ｊ ］ ．当 代 经济， ２ ｏ １ Ｏ ，（ ７ ） ［ ３ ］ 李贺明．浅谈我 国 上市公司会计舞弊 ［ Ｊ ］ ．消费导刊， ２ Ｏ Ｏ ９ ，（ ３ ） ［ ４ ］ 王��
财务造假的手段分析与防范措施毕业论文
财务造假的手段分析与防范措施毕业论文目录第一章绪论 (1)1.1 研究的背景 (1)1.2 研究的意义 (1)1.3 研究的思路与内容 (2)第二章财务造假的特征与危害 (3)2.1 财务造假的特征 (3)2.2 财务造假的原因 (4)2.3 财务造假的危害 (5)第三章财务造假的手段 (8)3.1 虚增资产 (8)3.1.1虚增流动资产 (8)3.1.2虚增固定资产 (8)3.2 虚增利润 (8)3.2.1虚增收入 (8)3.2.2 虚减成本与费用 (9)3.3 隐瞒信息 (9)3.3.1 信息披露主体存在问题 (9)3.3.2不按时披露重大信息 (10)3.4 其他舞弊手段 (10)3.4.1操纵子公司或空壳公司 (10)3.4.2利用内部控制管理上的缺陷 (11)第四章财务造假的防范措施 (12)4.1 完善会计内部控制制度 (12)4.2 明确责任并加强信息管理 (12)4.3 完善审计制度 (13)4.4 加强会计职业道德建设 (14)4.5 加强会计工作管理 (14)第五章结论 (16)参考文献 (21)谢辞 (22)附录一中文译文附录二英文原文财务造假的手段剖析与防范措施第一章绪论1.1研究背景进入二十一世纪以来，尤其是加入WTO之后，我国经济不断高速增长。
社会主义市场经济制度日益完善与发展，经济总量不断上升，国营企业规模不断扩大，私人企业也如雨后春笋一般蓬勃发展，我国的经济进入了前所未有的蓬勃发展。
近期，我国又超越了日本，一跃成为了仅次于美国的第二大经济体。
随着社会经济的不断发展，随之而来的，不只是人民生活水平的提高和国力的增强。
还有随着经济高速发展带了的一系列问题，其中会计制度的发展与完善成为了国人关心的重要问题。
会计法律制度是指国家权力机构和行政机关指定的各种会计规范性文件的总称，她是调整会计关系的法律规范。
俗话说：“没规矩，不成方圆。
”无论是竞技比赛还是下棋对弈，都需要各自的游戏规则，会计师一向严肃的工作，必须遵守一定的规则。
上市公司财务舞弊的手段及治理对策
本科毕业设计（论文）开题报告题目上市公司财务舞弊的手段及治理对策学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期一、论文选题的背景、意义（一）研究背景自从我国建立证券市场以来，上市公司的财务舞弊行为也层出不穷。
21 世纪初期，发生了“安然公司破产案”，严重损害了资本市场的信誉，动摇了投资人的信心。
在 2001 年 11 月，曝光了安然公司的会计丑闻后又出现了世界通信、施乐等公司的会计作假，使纽约股市大跌，造成了国际五大会计师事务所之一的安达信会计公司的破产，又使美国股民甚至全球的投资人都因此缺乏投资的安全感。
同样，中国证券市场的上市公司财务报告舞弊也是屡闻不鲜，先是 90 年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告（验资）案件”，随后 1997 年到1998 年又发生了新“三大案件”——琼民源、红光实业、东方锅炉。
步入 21 世纪，随着监管力度的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。
2000 年郑百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未完全消失，2001 年又曝出、麦科特舞弊案，银广夏风暴更是将财务报告舞弊推到了高潮。
自“银广厦”“蓝田”财务造假事件被揭露以来，中国证券市场屡有财务丑闻曝光，这些财务造假事件引起中国的资本市场的巨大震动，并造成了非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，而且对于资源的合理配置和证券市场的发展具有很大的危害，已成为各国证券市场的公害。
自世界上首家公开发行股票公司出现以来，上市公司财务舞弊问题就如影随形。
会计舞弊对市场参与者在财务信息上的信心是一个严重威胁。
财务舞弊已经越来越成为企业、公共监管部门和投资者关注的一个严重问题。
事实上，上市公司财务舞弊问题已经威胁到了资本市场的发展，甚至对社会经济发展造成了重要影响。
（二）研究意义财务舞弊是当今世界各国普遍存在且没有有效解决的难题，我国的财务舞弊也一直没有停止过。
一系列的上市公司财务舞弊案陆续被证券监督管理机构查处并引起了社会各界的持续关注。
我国上市公司财务舞弊的手法及识别
我国上市公司财务舞弊的手法及识别(2013-04-07 00:05:47)原文地址：我国上市公司财务舞弊的手法及识别作者：天财会计网3.1财务舞弊的手法3.1.1 通过收入进行调节1、虚列销售收入交易事项根据虚构的销售事项确认收入，它的性质是最为恶劣、欺骗性最大的一种制造虚假会计信息的方法，在最近几年发生的规模最大、影响最坏、给投资者造成损失最为惨重的财务舞弊案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。
常见的造假手段包括虚构销售对象，虚构交易，编制虚构交易的所有原始凭证，填制假入库单、假成本计算单、假发票、假出库单等等。
其特点是交易事项的从无到有，会计结果是凭空杜撰出来的。
例如：麦特科光电股份有限公司为了取得上市资格达到募集资金数额，采用倒推的手法伪造会计凭证，伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等，并根据伪造的原始凭证编造销售收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表，虚增麦特科（惠州）光学机电有限公司1996年到1999年的会计报表净利润。
2、改变会计截止期操纵收入一些公司为了虚增本年利润或为完成本年扭亏为盈的目的，把交易截止日期人为提前或延期确认。
改变会计截止期操纵利润，一般发生在会计期末，如季度末、半年末、年底等。
通常是在本年末提前确认未实现的收入或人为的制造一笔销售，在本年末虚开发票，再于第二年初确认一笔退货。
当然改变会计截止期操纵利润，不仅仅包括把下一会计报告期的交易提前到本期，也包括把本会计期间的交易转移到下一会计期间。
3、提前确认收入具体的做法主要有提前开具销货发票、在未来存在不确定性因素或在仍需提供未来服务时收入的确认不递延，既不满足收入确认条件的时候仍确认收入。
在实务中提前记录收入可能表现为这样几种情况：有服务意向或服务合同，但服务尚未提供时记录收入；货物尚未发出时，记录收入；货物已经发出，但销售合同规定的接受条款还未满足时记录收入；货物已经发出，但对方没有条件支付货款时记录收人。
上市公司财务舞弊动因及治理研究
上市公司财务舞弊动因及治理研究1. 引言1.1 研究背景上市公司财务舞弊是指公司为了谋求自身利益或者谋求股东利益，故意违背会计准则，编造虚假财务信息，以此来误导投资者和其他利益相关方。
财务舞弊不仅会损害投资者的利益，也会影响市场的公平和稳定。
近年来，随着我国资本市场的蓬勃发展，上市公司财务舞弊问题愈发凸显，引起了社会各界的广泛关注。
研究背景部分将由多个层面来解释上市公司财务舞弊问题。
随着市场经济的不断发展，上市公司数量逐渐增多，公司治理结构较为复杂，管理层与投资者之间存在信息不对称问题，这为财务舞弊提供了机会。
金融市场的波动性增加，使得上市公司面临更多的市场压力，从而诱发财务舞弊行为。
监管不力和法律制度不完善也是导致财务舞弊问题频发的重要原因之一。
深入研究上市公司财务舞弊的动因和治理机制具有重要的理论和实践意义。
1.2 研究目的研究目的旨在分析上市公司财务舞弊的动因及其治理机制，进一步探讨预防措施与案例分析，以期为上市公司财务风险管理提供参考依据。
通过对上市公司财务舞弊的研究，可以深入了解其产生原因，为管理者提供有效的治理建议，并为未来研究提供新的思路和展望。
通过对财务舞弊案例的分析，可以总结经验教训，提高上市公司的风险识别和防范能力。
目的在于提高上市公司财务透明度和公平性，维护投资者权益，促进上市公司的健康发展和社会责任感。
通过本研究的实施，希望为广大投资者和监管机构提供参考意见，推动我国上市公司的财务舞弊治理机制不断完善，保障资本市场的安全稳定。
1.3 研究意义上市公司财务舞弊是近年来经济领域备受关注的一个热点问题，其对企业发展和市场秩序产生了严重的负面影响。
因此，对上市公司财务舞弊的动因及治理机制进行深入研究具有重要的理论和现实意义。
首先，研究上市公司财务舞弊的动因可以帮助揭示造成财务舞弊的根本原因，有助于加强对财务舞弊的预防和治理。
其次，研究上市公司财务舞弊的治理机制有助于完善相关监管政策和加强企业内部控制，提高企业治理水平和市场透明度。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
我国上市公司财务报表舞弊的现状及手段分析 摘要：我国的证券市场是一个刚从新兴市场向成熟市场过度的市场，与有几百年历史的成熟市场(尤其是美国市场)相比有较大的差距。国外发达国家发生的会计舞弊案，是成熟市场体系下的“机械故障”，而我国发生的会计舞弊案，则是转型经济环境下利益格局调整的阵痛，两者缺少可比的基础。因此，结合我国的具体国情研究财务报表审计中对舞弊的考虑问题十分必要。
关键词：财务报表舞弊手段 一、我国上市公司财务报表舞弊的现状 20世纪90年代初，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，我国证券市场得到了巨大的发展。然而与此同时，上市公司的财务报表舞弊行为却愈演越烈。2009-2010年六大报表舞弊案：
1、原野舞弊案（会计师——深圳经济特区会计师） 该公司1989—1991年通过虚增销售收入、隐匿管理费用、炒卖本公司股票等手段虚增利润2.22亿元，1989—1991报表累计盈利为7742.5万元，实际累计亏损14457.5万元。
2、琼民源舞弊案（会计师——海南中华会计师事务所） 该公司1996年度虚构了5.66亿元利润、虚编资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：
（1）将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；
（2）通过三次循环转帐手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元，从而确认收入3.2亿元；
（3）将收到合作言的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入。该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资，并对土地使用权和民源大厦进行评估，评估增值作为资本公积金。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加。
3、红光实业管理舞弊案（会计师——成都蜀都会计师事务） （1）编造虚假利润，骗取上市资格 红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。 （2）少报亏损，欺骗投资者 红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6，500万元虚报为净盈利1674万元，虚构利润8174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元（相当于募集资金的55.9%）披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。
（3）隐瞒重大事项 红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披露。
4、郑百文管理舞弊案（会计师——郑州会计师事务所） 郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手段，累计虚增利润14390万元。
5、大东海舞弊案（会计师——海南会计师事务所） 大东海股份公司为取得上市资格，1993年至1997年间，虚列收入及投资收益等共计2.4亿元。其主要作法：一是虚挂应收海南国际有限投资公司、海南大东海旅游中心集团有限公司（以下简称大东海集团公司）及下属关联企业在南中国大酒店、游乐公司、滨海渡假村的消费款，虚列营业收入21307万元；二是将其承包经营海国投工业开发股份有限公司下属海南港澳国际旅游有限公司的虚假利润414万元并入本公司；三是以滨海大酒店装修收入为名，虚列其他业务收入，虚增利润1087万元。四是大东海股份公司为虚增期末货币资金数，通过大东海集团公司向海南港澳国际信托投资公司借款9325万元，但只入“短期借款”帐8500万元，入“投资收益”825万元，虚增了投资收益。五是将购买港澳信托股份中的应收股利375万元转作投资收益。以上各项扣除已计提的营业税及附加1170万元，共虚增利润2.28亿元。
6、麦科特管理舞弊案（会计师——深圳华鹏会计师事务所） 麦科特公司通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段，虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元，其中1997年虚构利润4164万港元，1998年虚构利润3825万港元，1999年虚构利润1331万港元；为达到上市规模，将虚构利润9000多万港元转为实收资本，以及倒制会计凭证、会计报表、隐慝或者故意销毁依法应当保存的会计凭证。
上市公司会计信息失真严重，致使投资者无法做出正确的决策，动摇了投资者的信心，对证券市场和资本市场的健康发展产生了极为不利的影响。
二、我国上市公司财务报表舞弊的手段分析 我国上市公司财务报表舞弊的手段林林总总，归纳如下: 1.虚构或提前确认销售收入 虚构或提前确认销售收入是我国上市公司惯用的首当其冲的财务报表舞弊手段。其具体方式有:(l)虚构销售业务。虚构的销售业务在虚增销售收入和利润的同时，伴有应收账款甚至银行存款的虚增。(2)跨期确认收入。不正确地进行收入和利润的截止，将后一会计期间的销售收入提前至报告当期确认。(3)将非销售收入确认为销售收入。如在收取手续费条件下，将受托代销商品的销售收入确认为本公司的销售收入。(4)收入确认条件尚未完全具备时就确认销售收入。如在客户可能退货、所有权上的风险和报酬尚未转移时就确认销售收入。
2.非经常损益 财务报表上的非经常损益主要指投资收益、补贴收入和营业外收入。上市公司在进行财务报表舞弊时，经常借助巨额的非经常性损益来“迅速改善业绩”，其具体途径包括财政补贴、税收优惠、债务重组收益、股权转让收益、委托理财收益、资产置换收益、资金占用费收益、经营权和土地使用权转让收益、资产托管收益和资产租赁收益等。利用非经常损益进行财务报表舞弊有几个特点:A.常与控股股东或关联方有关，即上市公司往往与其控股股东或关联方之间杜撰一些未取得合法手续的复杂交易;B.通过控股股东或关联方的让步，如交易价格明显不公允，来改善上市公司的财务状况;C.上市公司常将非经常收益挂在往来账上，可能永远不会真正实现;D.常利用现有会计制度、准则和法规的漏洞，但随着会计规范的完善，这种舞弊在一定程度上有可能减少。
3.虚列存货 上市公司虚列存货的目的是为了少转销售成本，从而虚增营业利润。具体方式有:(l)对存货故意长期不清查盘点，或者清查后只处理盘盈不处理盘亏，将大量存货盘亏损失滞留在期末存货账户中;(2)任意分摊存货成本，降低销售成本增加利润，如按计划成本法计算产品成本，未将材料成本差异在期末在产品、产成品和本期销售产品中按比例分摊，从而人为调节利润;(3)随意改变存货发出核算方式，如在物价上涨情况下将加权平均法改为先进先出法或后进先出法，从而达到根据企业需要调控盈利的目的。
4.漏列负债 负债一般和费用紧密联系，上市公司漏列负债可以在相当大的程度上改善公司的财务状况。主要手段有:不按规定计提银行借款的利息，而是放在账外;将应付款的发票隐匿起来不入账等。
5.费用的任意递延和资本化 上市公司常常将费用任意递延和资本化，利用递延资产作为调节盈亏的 “蓄水池”。如将不属于跨期摊销的费用甚至经营亏损计入“待摊费用’，、“长期待摊费用”等账户;在资产已达预定可使用状态后仍将借款费用资本化以及将无形资产研究开发费用资本化等等。此外，对摊销期限也任意而为，没有按制度或根据受益期限摊销，不符合合理性、合法性、一贯性的要求。
6.会计政策、会计估计的歪曲和滥用 上市公司经常利用会计政策和会计估计的变更来操纵利润。这类会计政策和会计估计的变更既非法定变更，亦非合理变更，而是为了粉饰业绩而故意增加或减少账面的利润，属于财务表舞弊的范畴。常见的具体方式包括:(1)通过改变坏账准备计提比例来操纵利润;(2)通过改变合并范围来操纵利润，如对某亏损的全资子公司不纳入合并范围;(3)根据利润目标的需要而将长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法或由成本法改为权益法;(4)改变固定资产的折旧政策或折旧年限，人为减少累计折旧的计提数额;(5)改变发出存货的计价方法等，人为减少销售成本;(6)利用资产减值准备来操纵利润。
7.隐瞒重大事项 隐瞒重大事项的披露，这也是我国上市公司财务报表舞弊惯用的手段之一。隐瞒的重大事项包括:(1)关联交易。我国上市公司与关联方之间存在大量的非规范的关联交易，如与关联方之间利用交易价格的不公允来转移利润，与关联方之间存在资金往来和拆借，为关联方提供大量担保和抵押，甚至担保金额超过其净资产总额等，然而关联交易的相关信息却极少在附注中披露。(2)或有负债。如未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、应收票据贴现、应收账款抵押及其他债务担保等。(3)期后事项。如上市公司日后发生资产减值损失;日后支付了重大赔偿;对长期合同收益的估计存在重大误差，致使出现连续巨额亏损或营运资本减损使公司持续经营能力下降;日后发生了合并、清算等重大事件。
了解我国上市公司财务报表舞弊的主要手法，为注册会计师审计提供了值得关注的重点区域。比如从报表项目上，注册会计师应重点关注“货币资金”、“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“待摊费用”、“长期待摊费用”、“应付账款”、“其他应付款”、“主营业务收入”、“主营业务成本’，、“财务费用”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”等;从业务类型上，注册会计师应重点关注非经常交易、关联方交易、资产重组业务、会计政策和估计的变更、或有事项和期后事项等。