成本动因
作业成本法下成本动因的选择
作业成本法下成本动因的选择作者：赵娜申双溥来源：《时代金融》2016年第26期【摘要】管理会计源于成本会计。
因此，如何对成本进行有效的管理也就成了管理会计的核心任务。
明确价值链中的成本动因对于成本管理有着决定性的意义，因为我们只有知道了成本变化的原因才能有效地采取降低成本的措施。
这种因果关系的构建是的作业成本法在成本系统中尽显其能。
【关键词】成本动因成本分摊作业成本法一、成本动因的定义及其重要意义用通俗的语言来讲，成本动因就是指，成本是因为某一特定事项的发生而发生，但是它不会平白无故地发生，总会有一些具体的事情来“影响”让它发生，而这些驱动成本发生的“具体的事情”就是我们所说的成本动因。
在管理会计中，成本动因又被称做成本驱动因素。
它是指一段时间内能使总成本发生变化的具体变量，它可以是作业量也可以是产量、活动、事项等等，是作业成本法的核心内容。
作业成本法不同于传统成本分摊方法，它认为传统成本分摊方法是粗糙的，不科学的。
我们通常把产品的成本人为分为变动成本（如直接材料和直接人工）和固定成本。
然而，这是基于短期成本假设的。
本来被我们视为固定成本的，在长期看来也是变动的。
所以，我们对于固定成本的分摊，也应像变动成本一样，将其与相关作业“匹配”起来，成本动因应运而生。
通常需要我们分配的是间接制造费用。
它的发生受很多因素影响，诸如产品的种类，生产管理的复杂程度等等，具体则与企业的生产、管理、服务等部门的活动量（作业）直接相关。
由此而提出的成本动因理论，无疑为成本的分配提供了一种较为准确的分摊方式。
例如，作为一种成本对象，安装调试作业的成本是由于每次安装调试的发生而产生的，故而安装调试作业的成本动因就可以是不同生产部门所要求的安装调试次数，因为该项成本会随着安装调试次数的增加而增加；而有关配件使用的成本则是由于每个配件被使用而产生的，从而它的分摊就可以按照每个部分使用的配件数量公平分摊到各个部门中去。
二、成本动因的分类及选择原则从总体上来讲，成本动因大致可以划分为以下四类：第一，作业成本动因。
成本动因的分类
成本动因的分类成本动因是指影响企业成本变化的原因。
根据其来源和性质不同，成本动因可以分为三种主要类型：自然性动因、人为性动因和内在性动因。
一、自然性动因自然性动因是指那些由自然和不可预见因素引起的成本变化因素。
这些因素通常是由自然环境和经济市场的变化所引起的，而企业无法直接控制和预测，只能通过适应措施来减少其影响。
自然性动因主要包括以下几个方面：1.气象条件气象条件是自然性动因的主要来源之一。
气象条件的变化可能会对农业、渔业、林业等行业产生影响，从而对企业成本带来变化。
例如，农作物受到旱涝等天气灾害的影响，会影响农业企业的成本，导致销售收入下降。
2.自然灾害自然灾害是自然性动因的另一个重要来源。
自然灾害可能会对企业物流和生产造成重大破坏，从而导致成本增加。
例如，地震、飓风、水灾等自然灾害可能会损坏企业的基础设施，如厂房、设备和交通等。
3.市场变化市场变化是自然性动因的一个次要来源。
市场变化可能会直接或间接地影响企业成本。
例如，市场需求的下降可能会导致企业而不得不减少生产规模，从而增加成本。
二、人为性动因人为性动因是指人为因素引起的成本变化的原因，这些因素通常是由政府法规，人为决策，企业管理等人为行为所引起的。
人为性动因通常可以分为以下几个方面：1.政府政策政府政策是人为性动因的重要来源之一。
例如，政府提高关税，货币贬值和加强环保等政策可能导致企业原材料和运输成本增加。
2.劳动力成本劳动力成本是人为性动因的重要来源之一。
企业管理的好坏会对劳动力成本产生影响。
例如，提高员工福利和增加小费制度等可能会增加企业的人力成本。
3.管理水平管理水平也是人为性动因的一个重要方面。
企业管理水平的好坏对生产效率、品控费用等都有很大的决策。
例如，企业推行集约化管理、提高员工素质等，都会降低成本。
三、内在性动因内在性动因是企业内部因素引起的成本变化的原因。
内在性动因主要是由企业生产和经营活动的内部变化所引起的，通常可以分为以下几个方面：1.成本传导成本传导是内在性动因的一个重要方面。
浅论作业成本法下的成本动因
计 方 法 。它 是 根 据 产 品 产 生 或 企 业 经 营过 程 中 发生 和 形 成 的 产 品 与 作 业 、 业 链 和 价 值 链 的 关 系 ， 成 本 发 生 的 动 作 对
因加 以分析 ， 择“ 选 作业” 为成本计算对象 ， 归集和分配产生经 营费用 的一种成本核算方式 。作业成本 法的核心是如 何 正确划分成本动 因， 科学确定成本动 因， 有助于清晰看 出企业 中哪些 产品利 润较高 ， 哪些产 品处在微利 和保 本状 态， 有助于企业有效降低成本 。立足于成本动因定义 ， 探讨和分析其必要性 。 关键词 ： 作业成本法 ； 成本动因 ； 分析
应用 最多 的是制 造业 。我 国 自 ２ ０世 纪 ９ Ｏ年代初 引 入作 业成本 法开 始 ， 论界 和实 务界 就 开 始 探索 在 理 我 国企业 的应用 问题 。作业 成本计 算制 度也称 作业 成本 制 ， 以“ 本 驱 动 因 素 ” 论 为 基 础 依 据 ， 是 成 理 根 据 产品产 生或 企业经 营过程 中发 生和形 成 的产 品与
量动因， 即可作为 参 与 指数 编 制 的成本 计 算对 象 的 数量 动 因了 。 ２ ３ 强 度动 因 ． 有些 产 品 、 劳务 或 顾 客需 要 一些 具有 特 殊性 的
着成本行动 ， 决定着成本的产生 ， 并可作为分配成本 的标准。作业和成本动因的区别在于作业是为达到
组 织 的 目的 和组织 内部各 部 门的 目标所 需 的种 种行 为 ； 成本动 因是导致 成本 升降 的 因素 。 而
第２ ６卷 第 ２ 期 ２ ２１ ０ ０年 １ １月
甘肃科 技
Ｇａ ｓ ｉｎ ｅ ａ ｃ ｎ ｌｇ ｎ ｕ Ｓｃｅ ｃ ｎｄ Ｔｅ ｈ ｏｏ ｙ
浅析战略成本动因
浅析战略成本动因企业战略就像船的舵手一样，对企业发展起着至关重要的作用。
有位著名企业家曾经说过，没有战略的企业就像一个流浪汉一样。
如果没有战略，企业将会迷失自己的方向。
战略问题关系到企业的全局以及长远利益，而战略成本动因分析是现代战略成本控制的基础。
从战略角度看，战略成本动因可分为结构性成本动因和执行性成本动因，两类动因的划分，从不同的战略角度影响企业的成本核算态势，为企业战略提供支持。
一、结构性成本动因浅析结构性成本动因是与企业基础结构有关的成本驱动因素。
一是这些因素形成常需要较长时间，而且一经确定往往就很难变动，这些因素对企业成本的影响是持久和深远的。
二是这些因素决定了企业的产品成本，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响，并最终决定企业的竞争态势。
三是这些因素往往发生在生产之前，其支出属资本性支出，构成了以后生产产品的约束成本。
结构性成本动因一般包括构成企业基础经济结构的成本驱动因素，主要包括规模、业务范围、经验积累、技术、多样性和厂址。
（一）规模。
企业规模是一个重要的结构性成本动因。
企业规模的扩张程度将引起结构成本变动，从而影响企业效益。
这种影响包括正面影响即规模经济和负面影响即规模不经济。
正面影响是指企业规模扩大，在不超过临界点时，可带来高效率、高质量、单位成本下降、收入增加，达到低成本扩张，形成规模经济。
负面影响主要表现在两个方面：一方面，当企业规模扩张超过一定的临界点时，固定成本将随着规模产量增加而上升，这时固定成本不固定，单位成本不仅不会下降，反而会呈上升趋势，导致效益下降，甚至发生亏损。
这种高成本扩张将引起规模报酬递减，形成规模不经济；另一方面，企业规模扩张也会带来生产复杂性地提高，管理层次和管理幅度增加，协调沟通成本上升，以及投资成本加大等负面影响，一旦这种负面影响超过正面影响，同样会形成高成本扩张，导致规模不经济。
所以，企业应通过合理的安排取得恰当的规模形式。
(成本管理)作业成本法中的成本动因分析
作业成本法中的成本动因分析by AMT 邓为民作业成本法是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。
这种方法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过对于作业成本的计量间接计算出产品的成本。
作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。
作业成本法在西方国家已经获得大规模的应用，在我国作业成本法的应用刚刚起步，已经出现了一系列的成功的试点案例。
作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。
传统成本法以单一的工时为分配基础，割裂了成本与其产生原因之间的关系，导致了成本分析和控制的失效。
作业成本法以成本动因为基础，使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理论从工业化大生产以来最根本的变革。
但是成本动因的内涵本身也随着作业成本的应用深入而不断发生变化，本文专门就作业成本法的成本动因概念的最新进展进行介绍，对成本动因提供一个比较全面的认识。
成本动因概念图1是作业成本概念模型。
在该模型中，作业成本法是一个二阶段分配过程。
分别是资源向作业分配和作业向成本对象分配，与此对应，成本动因也被分为两类，资源动因和作业动因，分别用于资源成本面向作业分配和作业成本面向成本对象分配。
随着作业成本应用的深入，资源动因和作业动因的划分已不能满足实际实施的需要。
CAM-I(国际高级制造商协会)第三版ABC/ABM(作业成本法/作业管理)标准术语对成本动因进行了重新定义。
该定义包含四个有关动因的概念：分别是成本动因、资源动因、作业动因、成本对象动因：成本动因：导致对于资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形。
一个作业可能具有多个动因。
作业成本法中的成本动因分析
作业成本法中的成本动因分析作业成本法是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本治理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。
这种方法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过关于作业成本的计量间接运算出产品的成本。
作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本治理的重点。
作业成本法在西方国家差不多获得大规模的应用，在我国作业成本法的应用刚刚起步，差不多显现了一系列的成功的试点案例。
作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的缘故联系起来，按成本产生的缘故进行成本操纵、聚拢和分配，并在此基础上进行治理分析和决策。
传统成本法以单一的工时为分配基础，割裂了成本与其产生缘故之间的关系，导致了成本分析和操纵的失效。
作业成本法以成本动因为基础，使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提升，是成本治理理论从工业化大生产以来最全然的变革。
然而成本动因的内涵本身也随着作业成本的应用深入而持续发生变化，本文专门就作业成本法的成本动因概念的最新进展进行介绍，对成本动因提供一个比较全面的认识。
成本动因概念图1是作业成本概念模型。
在该模型中，作业成本法是一个二时期分配过程。
分不是资源向作业分配和作业向成本对象分配，与此对应，成本动因也被分为两类，资源动因和作业动因，分不用于资源成本面向作业分配和作业成本面向成本对象分配。
随着作业成本应用的深入，资源动因和作业动因的划分已不能满足实际实施的需要。
CAM-I(国际高级制造商协会)第三版ABC/ABM(作业成本法/作业治理)标准术语对成本动因进行了重新定义。
该定义包含四个有关动因的概念：分不是成本动因、资源动因、作业动因、成本对象动因：成本动因：导致关于资源消耗变化、阻碍质量和周期时刻的任何事件和情形。
一个作业可能具有多个动因。
成本动因并不需要数量化，然而它关于作业动因和资源动因的选择有重要阻碍。
成本动因分析作业成本管理
成本决策：根据成本核算和分配的结果，进行成本控制和定价决策，以提高企业的竞争 力和盈利能力
作业成本核算的挑战与对策
挑战：成本核算的准确 性和及：采用先进的成本 核算方法和工具
对策：加强成本核算人 员的培训和素质提升
跨部门协作：加 强不同部门之间 的协作，提高作 业成本管理的协 同效应
绿色环保：关注 环保和可持续发 展，降低作业成 本管理的环境影 响
国际化：适应全 球化趋势，提高 作业成本管理的 国际竞争力
我国企业实施作业成本管理的挑战与机遇
挑战：成本核 算复杂，需要 专业的成本管
理人才
挑战：需要建 立完善的成本 管理体系，包 括成本核算、 成本控制、成
作业成本控制与优化
06
作业成本控制的概念与目标
概念：作业成本控制是一种管理方法，通过识别和量化作业成本，以实现成本控制和优化。 目标：提高成本效率，降低成本，提高企业竞争力。 控制方法：包括作业成本核算、作业成本分析、作业成本优化等。 优化目标：实现成本最小化，提高企业经济效益。
作业成本控制的方法与工具
对策：建立完善的成本 核算制度和流程
对策：加强成本核算的 监督和考核
作业成本预算
05
作业成本预算的概念
作业成本预算基于作业成本 法，将成本分配到具体的作 业中
作业成本预算是一种预算方 法，用于预测和控制企业的 成本
作业成本预算可以帮助企业 更好地理解和控制成本，提
高效率和竞争力
作业成本预算可以应用于各 种行业和组织，包括制造业、
作业成本控制：通过优化作业 流程降低成本
成本优化策略：采用先进的成 本管理方法，如ABC、ABM等
结构性成本动因分析——以成都某汽车零部件有限公司为例
结构性成本动因分析—— 以成都某汽车零部件有限公司为例□范玲华结构性成本动因是指决定企业基础经济结构的成本动因，其形成通常需要较长时间，一经确定往往难以变动。
同时，结构性成本动因不仅决定了企业的生产经营成本，还会对企业的产品质量、人力资源、财务等方面产生重要影响。
在竞争激烈的市场环境中，越来越多的企业开始重视结构性成本动因分析。
本文以成都某汽车零部件有限公司为例，分析了其结构性成本动因，并提出了一些建议，旨在为相关企业合理控制成本提供参考。
一、结构性成本动因分析概述结构性成本动因分析是一种研究企业长期运营成本的方法，旨在探究企业成本变动背后的根本原因。
在分析结构性成本动因时，企业首先需要全面了解自身的运营模式、生产流程、管理体系等，找出影响成本的关键因素，然后通过比较不同成本项目的变化和趋势，总结造成成本波动的结构性原因。
需要注意的是，结构性成本动因分析不仅关注影响成本的直接因素，还关注间接因素对成本的影响。
例如，部分企业可能会在管理层次、流程设计等方面存在潜在问题，从而导致成本层层累积。
因此，结构性成本动因分析不仅是对具体成本数据的简单解释，还是对企业经营管理的深入思考和全面审视。
二、行业背景在我国经济快速发展和人民生活水平不断提高的今天，汽车成为人们日常出行的重要交通工具。
我国汽车市场持续火爆，带动了汽车零部件行业迅速发展。
然而，随着我国“双碳”战略的推进，汽车行业面临着严峻挑战。
一方面，汽车行业需要加快研发和应用低碳技术，以适应不断变化的市场需求；另一方面，汽车行业需要积极应对碳排放和资源利用等方面的挑战，以实现绿色可持续发展。
在此背景下，我国汽车行业不断探索新的发展模式，而新能源汽车产业已成为拉动中国经济发展的新引擎。
在新能源汽车产业的带动下，新能源汽车零部件行业逐渐成为市场投资热点。
因此，现有的汽车零部件企业需要积极进行绿色低碳转型和产业结构优化升级，争取成为生产新能源汽车零部件的主力军。
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执行性成本动因(Execution Cost Driver) 是指决定企业作业程序的成本动因。它 是在结构性成本动因决定以后才成立的。 而且这些成本动因多属非量化的成本动 因，其它成本的影响因企业而异。这些 动因若能执行成功，则能降低成本，反 之则会使成本提高。
执 行 性 成 本 动 因 的 内 容
（三）行为导向：不同的成本动因有不同的分配结果， 不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策会对 组织和员工的行为产生导向作用，因此必须仔细分析成 本动因的行为导向作用。企业可以利用成本动因的行为 导向功能，把员工的行为导向有利于降低成本的方向。
1、凝聚力：员工对企业投入的向心力。
2、全面质量管理：员工对质量的认知与重视程 度。
3、生产能力运用：在既定企业建设规模下，生 产能力运用程度。 4、产品结构：产品研究设计是否有效率，是否 符合市场需求。
5、联结关系：指与上游供应商和下游顾客间价
值链的联结关系
结构性成本动因(Structural Cost Driver )是 指与决定企业基础经济结构如长期投资等相关 的成本动因，其形成常需要较长时间，但一经 确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生 在生产开始之前，这些因素既决定了企业的产 品成本，也会对企业的产品质量、人力资源、 财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。 因此，对结构性成本动因的选择将决定企业的 成本态势。
结 构 性 成 本 动 因 的 内 容
1、规模：对研究开发、制造、营销等活动投 资的规模。 2、范围：指企业价值链的纵向长度和横向宽 度，前者与业务范围相关，后者与经济规模有 关。 3、经验：指熟练程度的积累，即企业是否有 生产该种产品的经验，或者生产过多长时间。 4、技术：企业在每一项价值链活动中所采取 的技术处理方式。 5、多样性：指提供给客户的产品或劳务的种 类。
选择成本动因的考虑因素
成本动因是分配的标准，对于成本信息的准确性 和相关性有重要影响。在选择成本动因时，应主要考 虑以下因素： • （一）相关程度。在分配过程中假设分配源的成本与 成本动因的数量线性相关。在实际中，存在多个成本 动因，成本动因数量与分配源总成本线性相关最好的 成本动因是最恰当的成本动因目标采 集成本动因数据，无法采集数据则无法分配。确定成 本动因时，必须充分考虑成本效益原则，考虑成本动 因数据采集成本。如果数据采集成本太大，则可能使 得作业成本法无法实施。
成本动因按其对成本影响的程度分类
成本动因
战术层面作业成本动因
战略层面成本动因
结构性成本动因
执行性成本动因
1概念：战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响 的因素。 2特点： （1）与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度 （2）它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远。 （3）与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较为 困难。 3分类： 战略成本动因可以分为结构性成本动因与执行性成本动因。
成本动因按照作业成本法的计算程序分类
1 资源动因（resource driver）是指资源被各作业消耗 的方式和原因，是引起作业成本变动的因素，是把资 源成本分配到作业的基本依据。 2 对资源动因分析的作用 对资源动因的分析，有利于反映和改进作业效率。 在确定作业效率高低时，可将本企业的作业与同行业 类似作业进行比较，然后通过资源动因的分析与控制， 寻求提高作业效率的有效途径，尤其应注意分析与控 制在总成本中占有重大比例或比例正在逐步增长的价 值活动的资源动因。如可通过减少作业人数、降低作 业时间、提高设备利用率等措施来减少资源消耗，提 高作业效率，降低产品成本。
成本动因（cost driver）
会计二班
主要内容
• 相关概念说明（成本动因、作业成本法） • 成本动因的分类 1按照作业成本法的计算程序分类 2按照对成本影响的程度分类 3从成本归属的角度分类（执行动因、数量动 因和强度动因） • 选择成本动因的考虑因素 • 战略成本动因案例分析
相关概念说明
1成本动因(cost driver) 成本动因亦称成本驱动因素,是作业成本计算法的核心内容，指 决定成本发生的那些重要的活动或事项。 2作业成本法（Activity Based Costing ) 各个企业的经营状况不同，影响其成本的因素也会不同。在传统 的制造业下，直接材料与直接人工占制造成本较大比重，产量就是 唯一重要的成本动因。但是随着新制造环境的出现，产品的成本性 态发生了改变，使得传统成本计算方法对成本信息的扭曲越来越严 重，导致了作业成本法的诞生。 以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用 的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本 分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
总结
与作业性成本动因(材料、人工等)相比， 结构性成本动因与执行性成本动因都是更高层 次上的成本动因，而且很多是非量化的动因， 但其对产品成本的影响更大、更持久，因而也 更应予以重视。在企业基础经济结构既定的条 件下，通过执行性成本动因分析，可以提高产 生各种执行性成本动因的能动性，并优化它们 之间的组合，从而使价值链活动达到最佳效果。
企业提供产品或劳务过程中的各个 工作程序或工作环节。产品生产经营 过程中，每个环节、每道工序都可以 视为一项作业
资源动因
作业动因
资源
消耗
作业
消耗
成本对象
图1 作业成本法概念模型 在该模型中，作业成本法是一个二阶段分配过程。分别是资源 向作业分配和作业向成本对象分配，与此对应，成本动因也被分为 两类，资源动因和作业动因，分别用于资源成本面向作业分配和作 业成本面向成本对象分配。
成本动因按照作业成本法的计算程序分类
作业动因(activity drivers）是指作业贡献于最终产品 的方式与原因，它用来把作业成本分配到成本对象或者其 他作业，它反映了产品消耗作业的情况。 对作业动因分析的意义 可通过分析作业动因与最终产出的联系，来判断作业 的增值性：为生产最终产品所需的且不可替代的作业或为 最终产品提供独特价值的作业为增值作业；反之，则为非 增值作业。一般企业的购货加工、装配等均为增值作业， 而大部分的仓储、搬运、检验，以及供、产、销环节的等 待与延误等，由于并末增加产出价值，为非增值作业，应 减少直至消除，以使产品成本在保证产出价值的前提下得 以降低。