第5章成本动因分析——作业成本管理
作业成本管理
（二）作业成本计算原理与程序
资源 耗费 成本 归集
各种资源耗费成本 资源成本库X
按资源动因分 配资源成本， 计算作业成本
资源成本库Y 作业成本库B 作业成本库C 乙产品成本
（一）作业成本法的二维观念
成本分配观 资 过 程 观 源 持续经营
过程分析
作 业
成本对象
(二)作业过程管理
1、分析客户的产品或者劳务价值观。 2、分析各作业间的联系。 3、区别增值作业（Value added Activity）与非增值 作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作 业。存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返 修或者重复检测；等待工作等，都为非增值作业。 4、分析作业成本动因。 5、分析作业执行效果。可以作业成本的高低、完成 作业的必要时间和工作质量的好坏来评价作业执 行效果。
176000
合计
金额
1200000
传统成本计算法下的成本计算
项目 直接材料成本
A产品 250000
B产品 600000
直接人工成本 制造费用 总成本 单位成本
说明：
100000 300000 650000 65
240000 900000 1740000 43.5
120000 制造费用分配率＝ ＝15 20000 ＋60000 A产品应分摊的制造费用 ＝20000 15＝300000 B产品应分摊的制造费用 ＝60000 15＝900000
直接材 料成本
250000 600000
直接人 工成本
100000 240000
管理成本会计05章
二、作业成本法的相关概念 （一）作业和作业链 作业是指企业为了达到其生产经营的目标而消耗资源的活动 或事项，作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。 或事项，作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。
①单位作业：单位产品受益 单位作业： 按作业受益的范围分类： 按作业受益的范围分类：
项目 主要成本
香味卡片 160 000 144 000 2400×40
普通卡片 1 500 000 96 000
①调整：2400×60
间 接 费 用
②机器加工2.22×10000
2.22×80000
22 200 177 600 17 780 142 240 72 000 48000 415 980 20 000 20.80 1 963 840 200 000 9.82
项目 主要成本 间接费用: 间接费用: 1.35×10000+6.30× 1.35×10000+6.30×8000 1.35×150000+6.30× 1.35×150000+6.30×72000 全部生产成本 产量 单位成本
香味卡片 160 000 63 900 223 900 20 000 11.20
③检查：8.89×2000
8.89×16000
④材料搬运：400×180
400×120 生产成本合计 产量 单位成本
4．传统成本法和作业成本法的比较 单位成本差异 成本计算法 作业成本法 传统成本法： 传统成本法： 车间分配率 部门分配率 香味卡片 20． 20．80 12．00 12． 11． 11．20 普通卡片 9．82 10．70 10． 10． 10．78
（二）价值链 企业产品的生产过程实际上就是不断创造价值的过程， 企业产品的生产过程实际上就是不断创造价值的过程，研究与开发 设计、生产、营销、送货、售后服务等活动都能增加产品的价值。 、设计、生产、营销、送货、售后服务等活动都能增加产品的价值。这 一系列的活动就构成企业的内部价值链。 一系列的活动就构成企业的内部价值链。 作业是沟通企业资源与企业最终产品之间的桥梁， 作业是沟通企业资源与企业最终产品之间的桥梁，作业消耗资 产品消耗作业。企业每完成一项作业就消耗一定量的资源， 源，产品消耗作业。企业每完成一项作业就消耗一定量的资源，同 时又有一定价值量的产出转移到下一项作业， 时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，作业的转移同时伴随 着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果， 着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部 有关作业的价值集合。 有关作业的价值集合。 作业链的形成过程，也是价值链的形成过程。 作业链的形成过程，也是价值链的形成过程。
(完整版)浅析作业成本管理、价值链和成本动因三者之间的关系
浅析作业成本管理、价值链和成本动因三者之间的关系一、作业成本管理、价值链和成本动因的涵义作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据企业经营过程中发生的产品和作业、作业链与价值链的关系对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配间接费用的一种成本核算方法和管理制度。
作业成本管理是在作业成本法基础上发展起来的一种成本管理方法，它利用作业成本计算提供的信息，将成本管理的起点和核心由商品转移到作业层次，根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，将作业成本分配到特定的成本对象中。
价值链指企业创造价值的过程可以分解为一系列不相同但又相互联系的经济活动，即作业链，从经济活动增值角度衡量其总和，构建了企业价值链。
价值链包括企业内部价值链、纵向价值链和横向价值链。
成本动因是指可以引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。
在作业成本计算中，成本动因可分为两种：一是引起作业成本变动的驱动因素，作业成本是耗用的企业资源，因此这类动因被称为资源动因；二是引起产品成本变动的驱动因素，产品生产过程中耗用的是作业，因此这类动因被称为作业动因。
二、作业成本管理、价值链和成本动因之间的相互关系（一）作业成本管理与价值链的关系作业成本管理与价值链是通过“作业链”这一媒介联系在一起的，在此首先明确作业链和价值链之间的关系，见图—1。
从作业成本管理的观点看，由投入到产出的过程，是由一系列作业构成作业链的过程。
每完成一项作业消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移图—1 作业链与价值链关系到下一作业。
作业的转移伴随着价值的转移，最终的产出既是全部作业集合而成的作业链的结果，也是全部价值集合而成的价值链的结果，因此，企业作业链的形成过程就是价值链的形成过程，价值链是作业链的货币表现。
从这一点来说，企业的价值链就是作业链，价值链和作业链只是一个问题的两种不同表述而已。
作业成本管理的作业链等同于价值链分析的价值链，因此可以将价值活动细分为一系列作业，利用作业成本法准确计算出每项价值活动的成本和价值，从而为价值链分析提供最基本的信息基础，评估价值链各个组成部分的资源使用和耗费状况。
作业成本管理
作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。
它通过作业成本计量，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，降低成本，提高效率。
一、作业成本管理（ABCM）：精简作业、提高效能作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。
它通过作业成本计量，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，降低成本，提高效率。
作业成本法是个性化的成本核算方法。
在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。
作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。
它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。
许多国际性的大型制造和IT企业如惠普公司都已实施了作业成本管理，中国的一些领先型制造企业如许继电气集团等也在尝试开展作业成本管理，作业精简和效能提高的作用十分明显。
实施作业成本管理的基础是建立作业成本核算模型。
而作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，本期讲座就重点介绍作业成本管理中的核算要素及实施的主要方法。
二、ABCM的核算要素体系作业成本管理涉及的四大核算要素是：资源、作业、成本对象、成本动因（见图1）。
其中前三个要素是成本的承担者，成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。
资源作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。
作为分配对象的资源就是消耗的费用，或可以理解为每一笔费用。
资源如果直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。
作业成本法中的成本动因分析
作业成本法中的成本动因分析在当今竞争激烈的商业环境中，企业对于成本的精确核算和有效控制变得愈发重要。
作业成本法作为一种先进的成本核算方法，能够为企业提供更准确的成本信息，帮助企业做出更明智的决策。
而在作业成本法中，成本动因的分析则是关键环节，它直接影响着成本核算的准确性和成本管理的有效性。
成本动因，简单来说，就是导致成本发生的因素。
它是作业成本法的核心概念之一。
比如，生产产品时，机器的运转时间、工人的工作小时数、原材料的使用量等都可能是成本动因。
作业成本法将企业的生产经营过程划分为一系列的作业，通过对作业及作业成本动因的分析，将成本分配到产品或服务中。
与传统的成本核算方法相比，作业成本法更注重成本发生的原因和过程，能够更准确地反映产品或服务的真实成本。
那么，成本动因是如何影响成本核算的呢？我们以一个制造企业为例。
假设该企业生产两种产品 A 和 B，传统成本法可能会按照直接人工工时或机器工时等单一的分配标准来分配制造费用。
但实际上，产品 A 可能需要更复杂的工艺和更多的机器调试时间，而产品 B 则相对简单。
如果仅按照单一的分配标准，就会导致产品 A 的成本被低估，产品 B 的成本被高估。
而在作业成本法中，会识别出不同的作业，如机器调试、质量检验、材料搬运等，并确定每个作业的成本动因。
对于机器调试作业，成本动因可能是调试次数；对于质量检验作业，成本动因可能是检验时间；对于材料搬运作业，成本动因可能是搬运次数或搬运重量。
通过对这些成本动因的准确计量和分析，将制造费用更合理地分配到产品 A 和B 中，从而得到更准确的成本信息。
成本动因的分类多种多样。
按照其性质，可以分为资源动因和作业动因。
资源动因是将资源成本分配到作业的依据，它反映了作业对资源的消耗情况。
例如，设备的折旧费用可以按照机器小时这一资源动因分配到各个作业。
作业动因则是将作业成本分配到产品或服务的依据，它反映了产品或服务对作业的消耗情况。
比如，订单处理作业的成本可以按照订单数量这一作业动因分配到不同的产品。
成本动因分析作业成本管理
成本动因分析作业成本管理在当今竞争激烈的市场环境中，企业需要不断提高自身的竞争力，而成本管理作为企业经营管理的重要组成部分，对于企业的发展至关重要。
成本动因分析作为一种重要的成本管理工具，对于企业的成本管理具有重要的作用。
本文将从成本动因分析的概念、方法和应用等方面进行探讨，以期为企业提供一些有益的参考。
一、成本动因分析的概念成本动因分析是指通过对成本的变动原因进行分析，找出成本变动的原因，从而找到成本降低的途径。
成本动因分析的核心是找出成本变动的原因，从而采取相应的措施进行成本管理。
成本动因分析可以帮助企业找出成本增加的原因，从而采取相应的措施进行成本控制，提高企业的盈利能力。
二、成本动因分析的方法1. 因果关系分析法因果关系分析法是一种常用的成本动因分析方法，它通过对成本变动的原因进行分析，找出成本增加的原因。
在因果关系分析法中，首先要确定成本变动的原因，然后分析成本变动的原因与成本变动之间的因果关系，最后采取相应的措施进行成本管理。
2. 直接成本与间接成本分析法直接成本与间接成本分析法是一种常用的成本动因分析方法，它通过对直接成本和间接成本进行分析，找出成本增加的原因。
在直接成本与间接成本分析法中，首先要确定直接成本和间接成本的变动原因，然后分析直接成本和间接成本的变动原因与成本变动之间的因果关系，最后采取相应的措施进行成本管理。
3. 差异分析法差异分析法是一种常用的成本动因分析方法，它通过对实际成本和标准成本之间的差异进行分析，找出成本增加的原因。
在差异分析法中，首先要确定实际成本和标准成本之间的差异，然后分析差异的原因与成本变动之间的因果关系，最后采取相应的措施进行成本管理。
三、成本动因分析的应用1. 通过成本动因分析，企业可以找出成本增加的原因，从而采取相应的措施进行成本控制，提高企业的盈利能力。
2. 通过成本动因分析，企业可以找出成本降低的途径，从而降低企业的生产成本，提高企业的竞争力。
成本动因分析作业成本管理
成本决策：根据成本核算和分配的结果，进行成本控制和定价决策，以提高企业的竞争 力和盈利能力
作业成本核算的挑战与对策
挑战：成本核算的准确 性和及：采用先进的成本 核算方法和工具
对策：加强成本核算人 员的培训和素质提升
跨部门协作：加 强不同部门之间 的协作，提高作 业成本管理的协 同效应
绿色环保：关注 环保和可持续发 展，降低作业成 本管理的环境影 响
国际化：适应全 球化趋势，提高 作业成本管理的 国际竞争力
我国企业实施作业成本管理的挑战与机遇
挑战：成本核 算复杂，需要 专业的成本管
理人才
挑战：需要建 立完善的成本 管理体系，包 括成本核算、 成本控制、成
作业成本控制与优化
06
作业成本控制的概念与目标
概念：作业成本控制是一种管理方法，通过识别和量化作业成本，以实现成本控制和优化。 目标：提高成本效率，降低成本，提高企业竞争力。 控制方法：包括作业成本核算、作业成本分析、作业成本优化等。 优化目标：实现成本最小化，提高企业经济效益。
作业成本控制的方法与工具
对策：建立完善的成本 核算制度和流程
对策：加强成本核算的 监督和考核
作业成本预算
05
作业成本预算的概念
作业成本预算基于作业成本 法，将成本分配到具体的作 业中
作业成本预算是一种预算方 法，用于预测和控制企业的 成本
作业成本预算可以帮助企业 更好地理解和控制成本，提
高效率和竞争力
作业成本预算可以应用于各 种行业和组织，包括制造业、
作业成本控制：通过优化作业 流程降低成本
成本优化策略：采用先进的成 本管理方法，如ABC、ABM等
成本核算管理方法——作业成本法
个性化的成本核算管理方法——作业成本法摘要：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。
传统成本的局限20%的产品创造了225%的利润。
“传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。
以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关性。
企业界留传80/20法则，认为80%的利润由20%的产品产生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现20%的产品竟然产生了225%的利润，他称之为20/225法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。
传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。
20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。
技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。
70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%－60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。
以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分配的偏差。
传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。
基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。
这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。
然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。
传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。
作业成本法基本原理“成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。
作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
§ 一、结构性成本动因分析
§ 结构性成本动因是指与企业组织基础、 经济结构和影响战略成本整体局势相关 的成本驱动因素。主要包括：
§ （一）规模 § （二）范围 § （三）学习与溢出 § （四）技术 § （五）多样性
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
二、执行性成本动因分析
§ 执行性成本动因是指决定企业作业程序的 成本动因，是在结构性成本动因决定以后 才建立的，执行性成本动因主要有：
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
§ 通过这个例子可以证实：许多成本的变动 并非由产量变动所引起，而是由生产的品 种范围决定的。如果仅是产量发生变动而 生产品种范围不变，则长期变动成本也不 变；但若是产量不变，生产的品种范围发 生变动，则服务部门的成本将随之变动。
§ 如果单纯用“与数量相关的成本动因”将 服务部门的费用分配到各产品中去，势必 会造成产品成本的歪曲。
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
§ 库珀和卡普兰对ABC的贡献不仅仅表现在理 论上的发展和完善，而且对于将ABC推向实 务界起了极大的推动作用。
§ 1992年，库珀和卡普兰写成了《推行以作 业为基础的成本管理：从分析到行动》一 书，该书对企业推行ABC具有很大的指导作 用。在他们的努力下，ABC逐渐推广开来。
§ （一）员工参与 § （二）全面质量管理 § （三）生产能力利用率 § （四）联系
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
第五节 作业成本法的运行程序
§ 作业成本计算运行过程归纳成以下几个步骤： § 第一步：计算生产产品所发生的直接材料和直接
人工成本。 § 第二步：将制造费用汇集于若干个同质成本库
第5章成本动因分析——作业成本管 理
第一节 现行完全成本法及其缺陷
现行完全成本法按照单一标准分配全 部制造费用，会歪曲产品成本，从而误导 企业决策。
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
第二节 作业成本法的产生与发展
一、作业成本法的产生
作业成本法（Acitvity-based costing， ABC）作为一种新的成本计算方法，是乔 治·斯托布斯（George.J.Staubus）教授首先 提出来的。1971年，斯托布斯出版了具有重大 影响的《作业成本计算与投入产出会计》一书， 指出：成本计算的对象应是作业，而不是完工 的产品；作业是与各类组织决策相关的一系列 活动；作业成本计算就是要建立一套累积耗用 各种资源成本的“作业账户”，以此来计算作 业成本。
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
§ 需指出的是：长期变动成本的变动与作业量的变 动并不是同步进行的，两者之间往往存在一个时 间差，也就是说，本期作业量的增减，并不一定 会立即引起本期长期变动成本的相应变化，其影 响可能要到下期或更长时间之后才能显现出来。 正是由于长期变动成本的这一特点，传统上常把 这部分成本视为固定成本。在作业成本计算系统 中，固定成本仅指那些在一个既定时期内不随任 何作业量的变动而变动的成本。
第5章成本动因分析—— 作业成本管理
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
§第一节 现行完全成本法及其缺陷 §第二节 作业成本法的产生与发展 §第三节 作业成本计算的理论基础 §第四节 成本动因分析 §第五节 作业成本法的运行程序 §第六节 作业成本法的优缺点
2020/11/26
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
第四节 成本动因分析
§ 成本动因是指隐藏在成本背后、驱动成本 产生的因素。成本动因分析包括战术层面 的成本动因分析和战略层面的成本动因分 析。战略成本动因分析又包括结构性成本 动因分析和执行性成本动因分析。
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
§ 作业成本计算的理论基础是“成本动因” 理论，该理论的着眼点在于研究成本发生 的原因。成本发生的原因有两类：一是与 产品数量相关的成本动因，它们导致了短 期变动成本的发生，因而也是分配短期变 动成本的基础；二是与作业（或事项）相 关的成本动因，它们导致了长期变动成本 的发生，因而也是分配长期变动成本的基 础。
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
§ 正是由于长期变动成本的这一特点，传统 上常把这部分成本视为固定成本。在作业 成本计算系统中，固定成本仅指那些在一 个既定时期内不随任何作业量的变动而变 动的成本。
§ 作业成本计算的思想是要以“作业”作为 制造费用分配的基础，而不再是传统的直 接人工、机器小时等的数量。
§ 第三步：将汇集于成本库的制造费用按成本库分 摊率分摊到各种产品，其计算公式为：
§ 某产品应分配的制造费用=成本库分摊率×该种 产品所耗用成本动因的数量
§ 第四步：计算单位产品的制造费用。
§ 即用该种产品从各个成本库所分摊的制造费用之 和，除以该种产品的产量。
§ 第五步：计算单位生产成本。
§ 即单位产品的制造费用与单位产品的直接成本之 和。
第5章成本动因分析——作业成本管 理
作业类别
原料处理 设备维护 电力消耗 设备折旧
检验 调整与准备 物料消耗 制订生产计划
表5-3 甲、乙产品作业耗用量
成本动因 搬运次数
甲产品耗用作业量
数量
比例
1000
1/3
乙产品耗用作业量
数量
比例
2000
2/3
维护次数
2000
1/3
4000
2/3
千瓦小时
100000
1/3 2000000 2/3
机器小时
20000
1/4
60000
3/4
检验小时
3000
1/2
3000
1/2
整备次数
1000
1/2
1000
1/2
物料成本
50000
1/8
350000
7/8
生产批次
2000
1/2
2000
1/2
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
根据前述步骤，成本计算如下：
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
§ 成本行为也称为成本习性或成本性态，是由成本 动因所支配的。要把各种费用分配到不同的产品 上去，首先要了解成本行为，以便识别出恰当的 成本动因。
§ 按照这种观点，对短期变动成本应该利用“与数 量相关的成本动因”，如直接材料成本、直接人 工工时或机器小时等。对于长期变动成本中的绝 大部分，采用与数量相关的成本动因是不适宜的。 因为，这些成本是由各种各样十分复杂的因素所 驱动，而并非由数量因素所驱动。
第5章成本动因分析——作业成本管 理
表5-6 各种产品分配的制造成本
项目
甲产品
第一成本库 第二成本库 第三成本库 第四成本库
合计
300×3 000=900 000 5.5×100 000=550 000
1×50 000=50 000 16.875×20 000=337 500
1 837 500
产量
50 000
单位制造费用 单位直接成本
单位生产成本
36.75 14
50.75
单价
42
单位毛利
-8.75
毛利率
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
二、作业成本法的发展
§ 1988年，库珀在《成本管理》夏季号上发 表了“一论以作业为基础的成本计算的兴 起：什么是以作业为基础的成本系统”，
§ 同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管 理》上两次论述ABC，题目分别是：“二论 ABC的兴起：何时需要ABC系统”、“三论 ABC系统的兴起：需要多少成本动因，如何 选择成本动因”。
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
第三节 作业成本计算的理论基础
§ 库珀和卡普兰两位教授认为：从多维的角 度来看，企业的产品制造成本全是变动的， 因此应将成本划分为短期变动成本和长期 变动成本。短期变动成本即原来意义上的 变动成本。长期变动成本则是以作业 （Activity）为基础，它随作业消耗量的 变动而变动。
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
§ 库珀和卡普兰教授曾于1987年在一篇题为 “成本会计怎样系统地歪曲了产品成本” 的文章中提出了“成本动因”理论。该理 论认为：作业是一个组织内消耗资源的某 种活动或事项。作业是由产品引起的，而 作业又引起了资源的耗用；成本是由隐藏 其后的某种“推动力”所引起的。这种隐 藏在成本之后的推动力，就是“成本动 因”，或者说，成本动因就是推动成本发 生的因素。
（Homogenous cost pool）。 § 所谓同质成本，是指可用一个共同的成本动因解
释其成本变动的制造成本。 § 成本库确定后，就可以计算每一成本库单位成本
动因的成本，即成本库分摊率，其计算公式为： § 成本库分摊率=某成本库制造费用总额÷成本动
因数量
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
2020/11/26
第5章成本动因分析——作业成本管 理
§ [例5-1] 燕山高新技术有限公司仅生产甲、乙两 种产品，甲产品的结构要比乙产品复杂得多，两 种产品的单价分别为42元/件、25元/件。20*2年 甲、乙两种产品的产量分别为50 000件和500000 件，其所耗用的直接材料分别为600000元和 4200000元，直接人工分别为10000小时和50000 小时，小时工资率为10元/小时。甲、乙两产品 所耗用的制造费用及其作业量（假定作业被充分 利用）见表5-2、表5-3所示。