国家审计公告制度的比较分析与调查研究
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关于国家审计结果公告制度建设的研究与分析
审计的内容与不同要求， 分别选用通知式、 文件式、 会议式、 出版物式和网络式等形式。
关键词 ： 国家审计
一
审计结果
公告制度 政治体制 改革 的角度分析 了审计结 果公告制度 的政 治性问题 ； 刘 靖君 （ ０ ５ 和朱登云 （ ０ ４ 分析了我国推行 审计结果 公告 制度 ２０ ） ２０ ） 的法 律依 据 问题 ； 明 义和甄桂萍 （ ０ ２） 张成起 等均论证 了推行 国家审计结果公告制度的重大意义。
审计结果公告是审计公告制度中最重要的部分， 并认为审计结果
公告要根据审计结果报 告 ， 应当遵 循一些基本原则 ， 并且 应采取一 定 的措施保证审计结果 的质量 ；也有学者对审计结果公告 的内容
与形式 （ 王海翠 。０２ 张成起 ，０３张蕊 ， ０ ）基本 原则 以及 ２０ ； ２０ ； ２ ３ 、 ０ 法律 限制 （ 张成起 ， ０ ） ２ ３ 等问题进行 了研究 ； ０ 还有学 者从公告后
（ ） 二 专业期 刊 中涉度 审计 结果公 告制度 建设 方面 的研 究论 文较 少且面较 窄 为 了解学术 界对这一 问题 的研 究动态 ， 我们主
（０２ 研究 了国家审计公示 的内容 、 ２０ ） 范围与形式 以及公示信息的 般要求等 ，提 出其 内容可 以包括正反两个方 面，不能报喜不报
主题词 的检索 、 模糊 检索与复合检索 ， 共得 到 ７ 相关 的研究信 ７条
（） ３ 关于如何完善审计 结果公告制度的问题 。张嘉 （０４ 研 ２０ ） 究 了我国 自 １９ 年以来审计结果公告制度的法规制定情 况 ， ９４ 并就
息， 基本结果如下（ 详见表 １ ： ）
裹 １国家审计结果公告制度建设问题研究论文检索结果统计裹 年 份
审计公告制度的国际比较和借鉴
强 。 但 是 从 总 体 上 看 ， 仍 然 存 在 公 告 的 体 系 不 完 善 、 公 告 的 形 式 和 范 围较 为随 意等 问题 。 （ 二 ）其它 审计 体 制 下的 审计 公 告制度 立 法 型 审 计 体 制 以 美 国 为 代 表 ， 在 立 法 型 审 计 体 制 下 ， 属 于 立 法 部 门的 审计 机 关 没 有 处理 处 罚 权 ， 其 出 具 的 审计 报 告 没 有 法 律 效 力 ，审 计 中发 现 的 问题 需提 交 给 国会 ， 国 会通 过 停 止 对 被 审计 单 位 拨款 或 召开 听 证 会 的方 式促 使 被 审 计 单位 进 行 整 改 。在
国家 审计 公 告制度 ，是指 国家 审计 机关 将审 计工 作过 程 中获 取 的 审 计 信 息 ， 以 相 关 的 结 论 性 文 书 的 形 式 ， 通 过 适 当 的 方 式 向 社 会 进 行 公 告 的 制 度 。一 国 的 审 计 公 告 制 度 是 否 健 全 、 能 否 有 效 实 施 ， 是衡 量 国家 审计 能 否有 效发 挥 国家治 理 功能 的重 要标 志 。不 同的 审 计 体 制对 应 着 不 同 的 审计 公 告 制 度 ， 西 方 国家 的 审计 体 制 和 审 计 公 告 制 度 已 经 相 对 完 善 ， 而 我 国 受 多 方 面 因 素 的 影 响 ， 审 计 结 果 公 告制 度 与西方 国家 还存 在一 定 的差 距 。 国 内外 不同 审计 体制 下 的审 计 公告 制度 根据 国家 审 计 机 关 的隶 属 关 系 不 同 ， 可 以将 国家 审 计 划 分 为 立 法 型 、 司法 型 、行 政 型和 独 立 型四 种 体 制 。在 不 同 的审 计 体 制 下 ，有 不 同的 审计 结 果公 告制 度 。 （ 一 ）我 国 审 计 公 告 制 度 概 述 我 国 作 为 行 政 型 审 计 体 制 的 代 表 ， 国 家 审 计 署 隶 属 于 行 政 机 构 ， 同 时 又 要 对 行 政 机 构 进 行 监 督 和 审 计 ， 其 独 立 性 难 以 得 到 保 证 ，审 计机 关 具 有 政 府 “内 部 审计 ”的 性 质 。在 审计 结 果 公 开 方 面 ， 国家 《 审 计 法 》 赋 予 了 审 计 机 关 向有 关 单 位 或 社 会 公 布 审 计 结 果 的 权 利 ， 但 没 有 强 制 性 的 要 求 。 受 到 行 政 型 审 计 体 制 隶 属 关 系 的 影 响 ，我 国审计 机关 公布 的审计 结果 需要 经 过各 级政 府部 门及 领 导 的 审 批 和 过 滤 ， 最 终 只 能 有 选 择 性 地 公 开 其 中 一 部 分 审 计 结 果 ， 因 此 公众 无法 有效 地行 使其 对政 府机 构使 用 公共 资源 的监 督权 。 我国审计 结果公告制度 的初次实践始 于２ ０ ０ ３ 年对 “ 非典 ” 救 济 物 资 的 审 计 ， 审 计 结 果 初 次 以 审 计 公 告 的 形 式 向 全 社 会 公 开
国家 审计 公 告制度 ，是指 国家 审计 机关 将审 计工 作过 程 中获 取 的 审 计 信 息 ， 以 相 关 的 结 论 性 文 书 的 形 式 ， 通 过 适 当 的 方 式 向 社 会 进 行 公 告 的 制 度 。一 国 的 审 计 公 告 制 度 是 否 健 全 、 能 否 有 效 实 施 ， 是衡 量 国家 审计 能 否有 效发 挥 国家治 理 功能 的重 要标 志 。不 同的 审 计 体 制对 应 着 不 同 的 审计 公 告 制 度 ， 西 方 国家 的 审计 体 制 和 审 计 公 告 制 度 已 经 相 对 完 善 ， 而 我 国 受 多 方 面 因 素 的 影 响 ， 审 计 结 果 公 告制 度 与西方 国家 还存 在一 定 的差 距 。 国 内外 不同 审计 体制 下 的审 计 公告 制度 根据 国家 审 计 机 关 的隶 属 关 系 不 同 ， 可 以将 国家 审 计 划 分 为 立 法 型 、 司法 型 、行 政 型和 独 立 型四 种 体 制 。在 不 同 的审 计 体 制 下 ，有 不 同的 审计 结 果公 告制 度 。 （ 一 ）我 国 审 计 公 告 制 度 概 述 我 国 作 为 行 政 型 审 计 体 制 的 代 表 ， 国 家 审 计 署 隶 属 于 行 政 机 构 ， 同 时 又 要 对 行 政 机 构 进 行 监 督 和 审 计 ， 其 独 立 性 难 以 得 到 保 证 ，审 计机 关 具 有 政 府 “内 部 审计 ”的 性 质 。在 审计 结 果 公 开 方 面 ， 国家 《 审 计 法 》 赋 予 了 审 计 机 关 向有 关 单 位 或 社 会 公 布 审 计 结 果 的 权 利 ， 但 没 有 强 制 性 的 要 求 。 受 到 行 政 型 审 计 体 制 隶 属 关 系 的 影 响 ，我 国审计 机关 公布 的审计 结果 需要 经 过各 级政 府部 门及 领 导 的 审 批 和 过 滤 ， 最 终 只 能 有 选 择 性 地 公 开 其 中 一 部 分 审 计 结 果 ， 因 此 公众 无法 有效 地行 使其 对政 府机 构使 用 公共 资源 的监 督权 。 我国审计 结果公告制度 的初次实践始 于２ ０ ０ ３ 年对 “ 非典 ” 救 济 物 资 的 审 计 ， 审 计 结 果 初 次 以 审 计 公 告 的 形 式 向 全 社 会 公 开
我国政府审计公告制度的效果分析研究的开题报告
我国政府审计公告制度的效果分析研究的开题报告一、研究背景政府审计是保障政府收支合法、有效和财务透明的重要手段。
审计公告制度是指政府部门公布审计报告内容的一项制度，在全面深化改革背景下，审计公告制度也日益重要，为了更好地推动政府部门的审计工作，需要对我国政府审计公告制度的效果进行分析研究。
二、研究目的本研究旨在对我国政府审计公告制度的实施情况进行调查和分析，评价审计公告制度实施的效果，发现存在的问题和不足，为优化政府审计公告制度提供理论支持和实践指导。
三、研究内容和方法（一）研究内容1、政府审计公告制度的定义、实施范围和发展历程。
2、我国政府审计公告制度的法律制度和政策依据。
3、我国政府审计公告制度的实施情况及其效果。
4、我国政府审计公告制度存在的问题及原因。
5、政府审计公告制度优化的建议。
（二）研究方法1、文献研究法：搜集相关法律法规、政策文件、学术文献、政府报告等资料，对政府审计公告制度的规定和实施情况进行分析。
2、问卷调查法：通过发放问卷的方式，对政府审计部门、财政部门、审计机构和受审部门的工作人员进行问卷调查，了解审计公告制度执行中存在的问题和改进方向。
3、统计分析法：对调查和研究所得数据进行统计和分析，揭示审计公告制度的发展状况、存在问题及其原因。
四、预期结果和意义本研究预期可以发现我国政府审计公告制度存在的问题和不足，从而为优化政府审计公告制度提供参考和指导，进一步提高政府部门的审计工作效率和质量，保障政府资金的合法性和有效性，维护我国财政秩序和稳定。
同时，本研究还将为政府相关部门和学术界提供有关政府审计公告制度的研究成果和经验，为我国政府审计公告制度的完善和发展提供理论支持。
不同模式的审计公告制度的比较分析
国会计 总署更名为政府 责任署 （ 简称为 Ｇ Ｏ） Ａ 。 分别向共和国总统和议 会提交。审计法 院和地方法院一年有
上千份审计报告 ， 需要根据重要性 原则 进行筛选 ， 对有代表性
审计长是 Ｇ Ｏ的最高领导。正副审计长由国会特别委员 的问题进行公告 。 Ａ 每年 的 ８ 月份 ， —９ 审计法院成立一个公共报 会 向总统提 出候选人名单 ， 由总统提名 ， 交参议院审查 同意后 告委员会 ， 由一名高级法官任报告 员 ， 对各法庭和地方法 院所 加 以任命 ， 任期为 １ 年 。审计长一经任命 ， ５ 总统不能随意将其 推荐的审计报告进行审核 ，而后 由首席 院长主持公共报告委
维普资讯
国 家 审计
同
一
Ｊ计公告制摩 ｊ 审
析
以及公共资金 的使用效 益进 行审计。审计法 院的审计 对象主 要包括政府各部门及其公共机构 、 社会保险机构 、 国营企业及 立法审计模式指最高审计机关隶属于立法机 构 （ 会 ） 议 ， 如美 国的政府责任署 。美 国的政体是三权分立 的总统 制共和 国家拥有部分资产 的合 资企业 和国家给予财政补 贴或 享受 国
派。
独立审计模式 指最高审计机关完全 独立 于立法 、司法和
法国是三权分立的国家 。总统是国家元首 ， 有较大的政治 行政体系之外 ，它直接向 国家元首负责 ，具 有非常高 的独立 权力 ， 可以行使立法权。议 会由国民议会和参议 院组成 ， 最高 性 ， 如德国的联邦审计 院。德 国是一个联邦制 的共和 国， 联邦 审计机关是审计法院 ，它是最高的行政司法机关 ，地位很高 ， 宪法规定 了国家的基本原则 ， 联邦权力 高于各州 的权力 。各州 相 当于最高法院 ， 它不隶 属于内阁政府 ， 而是一个 独立 于立法 都有 自己的州宪法 ， 在立法 、 司法和行政上具有广泛的 自治权
上千份审计报告 ， 需要根据重要性 原则 进行筛选 ， 对有代表性
审计长是 Ｇ Ｏ的最高领导。正副审计长由国会特别委员 的问题进行公告 。 Ａ 每年 的 ８ 月份 ， —９ 审计法院成立一个公共报 会 向总统提 出候选人名单 ， 由总统提名 ， 交参议院审查 同意后 告委员会 ， 由一名高级法官任报告 员 ， 对各法庭和地方法 院所 加 以任命 ， 任期为 １ 年 。审计长一经任命 ， ５ 总统不能随意将其 推荐的审计报告进行审核 ，而后 由首席 院长主持公共报告委
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国 家 审计
同
一
Ｊ计公告制摩 ｊ 审
析
以及公共资金 的使用效 益进 行审计。审计法 院的审计 对象主 要包括政府各部门及其公共机构 、 社会保险机构 、 国营企业及 立法审计模式指最高审计机关隶属于立法机 构 （ 会 ） 议 ， 如美 国的政府责任署 。美 国的政体是三权分立 的总统 制共和 国家拥有部分资产 的合 资企业 和国家给予财政补 贴或 享受 国
派。
独立审计模式 指最高审计机关完全 独立 于立法 、司法和
法国是三权分立的国家 。总统是国家元首 ， 有较大的政治 行政体系之外 ，它直接向 国家元首负责 ，具 有非常高 的独立 权力 ， 可以行使立法权。议 会由国民议会和参议 院组成 ， 最高 性 ， 如德国的联邦审计 院。德 国是一个联邦制 的共和 国， 联邦 审计机关是审计法院 ，它是最高的行政司法机关 ，地位很高 ， 宪法规定 了国家的基本原则 ， 联邦权力 高于各州 的权力 。各州 相 当于最高法院 ， 它不隶 属于内阁政府 ， 而是一个 独立 于立法 都有 自己的州宪法 ， 在立法 、 司法和行政上具有广泛的 自治权
审计结果公告制度分析
的质量无法得到保障。
缺乏专业人才
负责编制审计结果公告的人员 可能缺乏足够的专业知识和技 能，导致公告内容过于专业化
或者信息披露不充分。
04
完善审计结果公告制度的 对策建议
完善相关法律法规
制定《审计结果公告条例》，明确公告的原则、内容、程序 和责任，为审计结果公告提供具体的法律依据。
完善相关法律法规的配套制度，如《保密法》、《档案法》 等，以保障审计结果公告的合法性和公正性。
建立统一的信息披露标准
制定《信息披露准则》，明确信息披露的标准和要求，规范信息披露的内容和格式，保证信息披露的 准确性和完整性。
建立信息披露的监督机制，对未按规定披露信息的单位或个人进行惩罚，保证信息披露的及时性和有 效性。
加强信息披露的监督和惩罚力度
建立多层次的信息披露监管体系， 包括政府监管、行业自律和内部管 理等多个层次，确保信息披露的规 范性和公正性。
审计结果公告制度分析
2023-10-30
目录
• 审计结果公告制度概述 • 审计结果公告制度的现状分析 • 审计结果公告制度存在的问题及
原因分析 • 完善审计结果公告制度的对策建
议 • 结论与展望
01
审计结果公告制度概述
审计结果公告的定义
Байду номын сангаас
01
02
03
审计结果公告定义
审计结果公告是指审计机 关按照规定程序向社会公 众公布审计查出问题及整 改情况的行政公文。
VS
加强信息披露的监督力度，对未按 规定披露信息的单位或个人进行惩 罚，包括罚款、警告、撤销资格等 措施，以保证信息披露的严肃性和 权威性。
05
结论与展望
研究结论
审计结果公告制度的实施有助于提 高公司的信息透明度和治理水平， 降低信息不对称程度。
缺乏专业人才
负责编制审计结果公告的人员 可能缺乏足够的专业知识和技 能，导致公告内容过于专业化
或者信息披露不充分。
04
完善审计结果公告制度的 对策建议
完善相关法律法规
制定《审计结果公告条例》，明确公告的原则、内容、程序 和责任，为审计结果公告提供具体的法律依据。
完善相关法律法规的配套制度，如《保密法》、《档案法》 等，以保障审计结果公告的合法性和公正性。
建立统一的信息披露标准
制定《信息披露准则》，明确信息披露的标准和要求，规范信息披露的内容和格式，保证信息披露的 准确性和完整性。
建立信息披露的监督机制，对未按规定披露信息的单位或个人进行惩罚，保证信息披露的及时性和有 效性。
加强信息披露的监督和惩罚力度
建立多层次的信息披露监管体系， 包括政府监管、行业自律和内部管 理等多个层次，确保信息披露的规 范性和公正性。
审计结果公告制度分析
2023-10-30
目录
• 审计结果公告制度概述 • 审计结果公告制度的现状分析 • 审计结果公告制度存在的问题及
原因分析 • 完善审计结果公告制度的对策建
议 • 结论与展望
01
审计结果公告制度概述
审计结果公告的定义
Байду номын сангаас
01
02
03
审计结果公告定义
审计结果公告是指审计机 关按照规定程序向社会公 众公布审计查出问题及整 改情况的行政公文。
VS
加强信息披露的监督力度，对未按 规定披露信息的单位或个人进行惩 罚，包括罚款、警告、撤销资格等 措施，以保证信息披露的严肃性和 权威性。
05
结论与展望
研究结论
审计结果公告制度的实施有助于提 高公司的信息透明度和治理水平， 降低信息不对称程度。
我国政府审计公告制度的问题分析与对策研究
沟通模式，对改变国家行政方式、具有重要作用。
实施审计公告制度是推进依法治国、促进依法行政的需要，是促进我国审计工作尽快和国际接轨的需要，是实现审计监督与社会监督有机结合的需要，是促进审计事业自身发展的需要。
受转型期我国审计体制的影响以及审计公告制度自身不完善的制约，当前，我国审计公告制度仍存在很多问题，如法律体系不完善，不能有效跟踪整改情况，公告的内容、形式随意性较强等。
我国审计公告仍处于实验阶段，要在全系统进行审计公告尚需时日。
一、我国政府审计公告存在的问题及成因(一)法律约束不强审计公告是公民对政务公开、以及知情权的要求。
许多发达国家都是通过相关法律来确立对政务公开的要求和对公民知情权的保护，其中产生最重要影响的立法为1996美国《情报自由法》。
该法要求行政机关依职权或申请向社会公开政府信息，在法定范围内，任何公民无论其目的如何，均享有得到政府信息的权利，行政机关无权拒绝提供有关信息，而我国则没有相应的法律规范。
法律是严肃的行为规范，为了其权威性，法律语句必须严密。
从现行有关审计公告的制度、办法和准则等条文中看出，有的条文用语不规范，难以准确的表达立法本意，有的地方还缺乏协调性。
在法律表述上使用模糊用语，如《审计法》对“公布”审计结果使用了“可以”而非“应该”来表达，公开的责任成为一个未知数。
同时，审计公告还会受到国家保密制度的限制，这使得许多领域内审计的公开成为不可能完成的任务。
(二)审计公告透明度不高在信息公开的制度性问题上，可以从两个角度对这个问题进行分析，一是在法律制度上缺乏统一的立法规范。
在我国目前的法律体系中还不存在将审计机关对审计信息强制公开的制度，在中国的法律体系中政府审计信息公开的法律制度的依据主要是宪法、审计法与相关的行政法规和规章。
审计信息公开的内容取决于政府的重视程度和公告后产生作用的判断。
从目前的审计信息公开制度来看，采用的是公开只对特定的政府审计信息进行了规定，同时这些规定仍处于分散的状态下，没有府相关部门的领导时，问责的难度就会很大，造成问题很难有效处理，审计公告制度的效果就会受到影响，这对政府的审计制度和政府形象都会带来不良影响。
我国政府审计结果公告制度存在的问题及对策
作的规定 ，而且这一界定还把公 告内容 的选择权授 予了政府 ， 即被监督者 ， 更加 不利 审计公告 工作 的开展 。因此 ， 如何界定这
虑的一个 问题 。
４地 方 审 计机 关 的公 告 积 极 性 不 高 、
审计 结果公告 的 目的不仅在 于披露 ，更在 于防 范重复发 生 。在 “ 审计 风暴” 过后 ， 刮 社会 公众更加关注 审计结果 的执行 公告就会逐渐 失去公 众的关注和信任 ， 计的权威性 也将遭 到 审 质疑 。审计机 关在披露 审计结 果时要 充分考 虑这 一风险 的存 在， 充分考虑公告 的效果和社会 影响 ， 不能让制度流 于形式 ， 既
执行情况和决算 ； 政府部 门管理 的和社会 团体 受政府委托管理 的社会保 障基金 、 会捐赠 资金以及其 他有关 基金 、 社 资金 的财 务收支 ； 国家组织和外 国政府援助 、 贷款项 目的财务收支等。后
政府审计要 向人民负责 ， 人民报告 工作。审计机关 的工作产 对 品——审计 结果属 于人民所 有 ， 计结果如 何处 置 ， 审 是否公 布 则要 由其所 有人—— 则》 第五条规 定 ：审计 机关 向社 会公 布审计结 果 ， “ 必须 经审 计机 关主要负 责人批准 ； 及重大 事项 的 ， 当报 经本级 人民 涉 应 政府 同意 。 审计结果公告还要经政府部门同意 ， ” 很大程度上影 响到审计公告职能的发挥。这 一规定与受托责任理论 的要求有
冲突 ， 种审批程序明显不合理 。 这 ２ 整改落 实和责任追究情况不到位 、
四者审计结果 同样是社会公 众关注 的对 象 ， 我国 目前审计 但是 结果公告 的范 围却 不包括这 些。可见 ， 国审计公 告的内容界 我
定过于狭窄 ， 不够全面 。
虑的一个 问题 。
４地 方 审 计机 关 的公 告 积 极 性 不 高 、
审计 结果公告 的 目的不仅在 于披露 ，更在 于防 范重复发 生 。在 “ 审计 风暴” 过后 ， 刮 社会 公众更加关注 审计结果 的执行 公告就会逐渐 失去公 众的关注和信任 ， 计的权威性 也将遭 到 审 质疑 。审计机 关在披露 审计结 果时要 充分考 虑这 一风险 的存 在， 充分考虑公告 的效果和社会 影响 ， 不能让制度流 于形式 ， 既
执行情况和决算 ； 政府部 门管理 的和社会 团体 受政府委托管理 的社会保 障基金 、 会捐赠 资金以及其 他有关 基金 、 社 资金 的财 务收支 ； 国家组织和外 国政府援助 、 贷款项 目的财务收支等。后
政府审计要 向人民负责 ， 人民报告 工作。审计机关 的工作产 对 品——审计 结果属 于人民所 有 ， 计结果如 何处 置 ， 审 是否公 布 则要 由其所 有人—— 则》 第五条规 定 ：审计 机关 向社 会公 布审计结 果 ， “ 必须 经审 计机 关主要负 责人批准 ； 及重大 事项 的 ， 当报 经本级 人民 涉 应 政府 同意 。 审计结果公告还要经政府部门同意 ， ” 很大程度上影 响到审计公告职能的发挥。这 一规定与受托责任理论 的要求有
冲突 ， 种审批程序明显不合理 。 这 ２ 整改落 实和责任追究情况不到位 、
四者审计结果 同样是社会公 众关注 的对 象 ， 我国 目前审计 但是 结果公告 的范 围却 不包括这 些。可见 ， 国审计公 告的内容界 我
定过于狭窄 ， 不够全面 。
政府审计结果公告制度研究述评及实施探析
度建立的必 然性 ； 陈红燕（ ０ ７ 从公共资金委托与受托关系 、 ２０ ） 减少信 息不对称 、 减少腐败产生 以及 审计 工作 与国际接 轨需要 的角度
出发论述 了审计结果公告制度建立 的必然性 ； 尚兆燕（ ０ ８ 则从经济学 、 ２０ ） 政治学 、 法学 、 社会学的视角全方位 、 多层次 的分析 了政府
政府审计结果公告制度研究述评及实施探析术
沈 翠 玲
（ 郑州航空工业 管理学 院会计学院 河南 郑州 ４ ０ １ ） ５０ ５ 摘要 ： 审计结果公告是现代政 府审计的重要 内容。 面推进 审计 结果公告制度 ， 全 对提 高审计质量以及推动 审计事业发展具有非常重要 的现 实意义。 本文简要 阐述 了政府审计结果公告制度的研 究背景 ， 对政府 审计结果 公告制度 的国内研 究进行 了回顾并加 以评述 ， 阐述 了政府 审计结果公告制度 实施 的必要性和 可行 『。 生 关键词 ： 政府 审计 审计 结果公告 公告制度 必要性 可行性
的内容外 ， 全部对社会公告。０ ３ 审计署第一号审计公告正式 向社会公布。 ２０ 年 这份关于防治“ 非典” 专项资金和社会捐赠款物 的审计结
果公告的面世 ， 标志着审计署审计结果公告制度正式实施。０ ６ ， ２ ０ 年 国家审计署发布 了《 审计署２０ 至２ １年审计 工作发展规划》 规划 ０ ６ ００ ， 不仅再 次提 出要“ 积极稳妥地推进审计结果公告 ， 逐步规范公告的形式 、 内容和程序 ， ０ ０ ， 到２ １年 做到所有审计 和专项审计调查项 目的 结果 ， 除涉及国家秘密 、 商业秘密及其他不宜对外披露的内容外 ， 全部对社会公告 ， 逐步健全科 学规范 的审计结果公告制度。而且提出 ” 应 “ 密切与被审计单位的联系和沟通 ，积极促进审计发现 问题的整改。把审计发现 问题 的整改情况作为审计结果公告的重要 内容。 ” ２０ 年审计署制定 了《 ０８ 审计署２０ 至２ １年审计工作发展规划》规划提出应坚持审计结果公告制度 ， ０８ ０２ 。 加强审计 信息分析 ， 提升审计成
我国审计结果公告制度效果分析
２０ ０ ７年违 规 资金 最 多 的项 目是 “ 出未 支 细化 ”“ 占、 用 、 留”２ ０ 、挤 挪 截 ；０ ８年 违 规
资金 最 多 的项 目是 “ 缴 未缴 收 入 ” “ 应 、挤 占 、 用 、 留” 在 涉及 的违规 资 金项 目 挪 截 。
时间 ， 结 果公 告不可 能一 次将 所有 的 审计 整改 情 况全 部 公告 ，这 就 带 来 了一 些 问 题 ， 能 了解 被 审计单 位现 在 的整改情 如只 况 ，而 对 以后 的整 改情 况 随 着 时间 的推 移， 有可 能就不 那 么重视 了 。在已 发布 的
１ 从全 国 范 围看 ，审计 结 果公 告 的 ． 比例 还 比较 小 。 如 ２ ０ ０ ６年 全 国共 审 计
１ ＿ 个 单 位 。但 公 告 的 审 计 结 果 为 ３７万
１８ ４ ０项 。
题 的纠正 情况 。我们 可 以看 出 ， 时间上 在
基本 间隔 了两 年 ，可 能 纠正 的 情 况 更彻 底 ，但 同 时要 求审计 结果 公告 的持续 性 ，
情况或 纠正结果 。
３ 分析 结 论 。通 过对 审计 署 ２ ０ — ． ０３
３ 地 方 与 地 方 审计 结 果 公 告 不 平 ． 衡。 有的 地方 审计 结果 公 告 尚未起 步 ， 有
的通 过 当地 党报 而 不通 过 网站 公 告 审计 结果 。据 了解 ， 在全 国 ３ 个 省级 审计 机 １ 关中， ２ ０ 至 ０ ８年 ２月只 有 １ ７个 在 网站
我 国审计结果公 告制度效果 分析
四川省眉 山职业技术 学院
【 摘
干红芳
要】 本文通过 ２０— （８ 审计 署 已发布 的审计 结果公告 的 内容 ， ０３ ２０ 年 ） 分析 我 国实施 审计结果公告制度 效果的现状 ， 并有针对性地
我国政府审计公告制度中存在的问题及其对策
计公告 内容和形式随意性较 四）
（ ） 一 现行 法律规 范体 系不完善 公告制度 的定性 尚不明确。 对此界定不清。审计 机关 向社会公告审
首先 ，现行 法律法规中对审计结果 有法可依 ， 而实际上却主观性 、 随意性 很
审计公告是 不是 一种 处罚？法规 中 系统和完善。
设的具体体现。审计结果公告制度 改变 以”表明 了是否选择公告是 审计机关 的 计署 ２０ Ｏ６年 ９ １ 月 １日发布的 ２０ 年第 Ｏ６ 了 国家 审计机 构 和外 部 之 间 的沟 通模
一
种权力 。 而发现违法行 为 ， 应该做出行 ５ 号审计公告显示 ， 历经几年的审计风暴
式 ，将审计监督机制与舆论监督机制相 政处罚是行政机关 的一项义务 。如果 发 洗礼 ， 国家各主要部 门单位 ， 仍然在预算
多个设立独立 审计机构 的国家中 ，绝大 人具有陈述权 、 申辩权 ， 以及必要 的听证 等等问题 。问题屡次曝光 ，但是 屡曝屡 多数均 以各种形式进 行公告 。 程序 和事后 的救济途径 ，这些在法律 中 犯 ，可见 被审单位 的整改情况远 远未达 （ 审计公告的权威性不够 三） 从近三年 的对 比中发现 ，审计署 的
结合 ， 对国家权力形成强有力的制约 ， 因 现违法行 为不处罚 ， 属于行政不作为 ； ． 执行上存在诸 多问题 ，包括 发改委公款 ３ 此对改变国家行政方 式 ，形成廉洁高效 如果 审计 公告制度是一种行政处罚 ，就 为职工购房、体育总局 动用 彩票资金用 的政府 ， 具有重要作用 。 目前 ， 全世界 １０ 应该 符合 行政处罚的程序 ，如告知行 为 于炒股 、教育部应缴未缴 四六级考试费 ６
国 家 审 计
我 国 政 府 审 计 公 告 制 度 中 存 在 的 问 题 及 其 对 策
（ ） 一 现行 法律规 范体 系不完善 公告制度 的定性 尚不明确。 对此界定不清。审计 机关 向社会公告审
首先 ，现行 法律法规中对审计结果 有法可依 ， 而实际上却主观性 、 随意性 很
审计公告是 不是 一种 处罚？法规 中 系统和完善。
设的具体体现。审计结果公告制度 改变 以”表明 了是否选择公告是 审计机关 的 计署 ２０ Ｏ６年 ９ １ 月 １日发布的 ２０ 年第 Ｏ６ 了 国家 审计机 构 和外 部 之 间 的沟 通模
一
种权力 。 而发现违法行 为 ， 应该做出行 ５ 号审计公告显示 ， 历经几年的审计风暴
式 ，将审计监督机制与舆论监督机制相 政处罚是行政机关 的一项义务 。如果 发 洗礼 ， 国家各主要部 门单位 ， 仍然在预算
多个设立独立 审计机构 的国家中 ，绝大 人具有陈述权 、 申辩权 ， 以及必要 的听证 等等问题 。问题屡次曝光 ，但是 屡曝屡 多数均 以各种形式进 行公告 。 程序 和事后 的救济途径 ，这些在法律 中 犯 ，可见 被审单位 的整改情况远 远未达 （ 审计公告的权威性不够 三） 从近三年 的对 比中发现 ，审计署 的
结合 ， 对国家权力形成强有力的制约 ， 因 现违法行 为不处罚 ， 属于行政不作为 ； ． 执行上存在诸 多问题 ，包括 发改委公款 ３ 此对改变国家行政方 式 ，形成廉洁高效 如果 审计 公告制度是一种行政处罚 ，就 为职工购房、体育总局 动用 彩票资金用 的政府 ， 具有重要作用 。 目前 ， 全世界 １０ 应该 符合 行政处罚的程序 ，如告知行 为 于炒股 、教育部应缴未缴 四六级考试费 ６
国 家 审 计
我 国 政 府 审 计 公 告 制 度 中 存 在 的 问 题 及 其 对 策
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方式 向社会 公众 进 行 公 开 的 制 度 ， 括 公 开 审计 过 包
首席 审 计 官 办 公 室 是 美 国会 计 总 署 的 前 身 。 １２ ９１
程及结 果 、 主动 接 受 社会 公 众 的监 督 等 。实行 国 家 审计结 果公 告制 度 既 是 公 共 受托 责 任 机制 、 息 传 信
ＮＯ ４ ２ （ ． ｏ） ６ Ｓ ｒａ ＮＯ． ３ ｅｉｌ １Ｏ
【 财务与会计 】
国家 审 计 告 度 的Ｊ 较分 析 与 调 查 研 究 公 制 Ｉ ： 匕
宋夏 云
（ 昌大学 会计 系， 南 江西 南 昌，３ ０７ ３ ０４ ）
摘 要： 国家审计公告制度是 受托 责任 关系机 制、 信息传导机制和反腐败机制的 内在要 求。在 不同的审计模 式下 ， 审计公告 的批 准机关 、 方式、 时间和程度存在差异。我 国推行 国家审计 结果公告 制度 的障碍 主要 包括政 府领 导的 行政 干预 、 保护干部 的需要 、 保密性原则的要 求 、 审计 结论 不令 人满 意和审 计机 关及人 员害怕承担 法律 责任 等方 面。全面推行 国家审计公告制度的核心原 则包括独 立性 、 客观性 、 重要性 、 及时性 、 可理 解性 和保密性等。 关键词 ： 国家审计模 式； 受托责任 关 系机制 ； 告障碍 ； 公 公告原 则 中图分类号 ：２９ ２ １ ３ ． ７ 文献标 识码 ： Ａ 文章编号 ：０ ８—７９ （０６）４— １９— ５ １０ ７６２０ ０ ００ ０
司法权 所构成 ， 国会 、 政府 和法 院 职权 不 同 ， 互 制 相
约。根据 美 国 法 律 ， 国 会 之 下 设 最 高 审 计 机 关 。 在 早 期 的美 国国家 审 计 体 制 是行 政 模 式 ， 来 改 为立 后
法 模式 。１８ ７ ９年 ３月 ， 国 颁 布 了 国 家 宪法 ， 定 美 规
一
切公 款收 支 的账 目和报 告 ， 该 经 常公 开 。政 府 应 以后 ， 能报送 国会 。这 种监 督机 制 缺乏 Байду номын сангаас立 性 ， 才 审
各部 门的预算 需经 过设 在财 政部 内 的审计 官 员 审核
年 ， 国国会 通过了《 美 预算与会计法案》 同年 ６月 ， １ 日， 立 了美 国会计 总暑 （ ｅ ｅａ Ａ ｃｕ ｔ ｇＯ － ０ 成 Ｇ ｎ ｒｌ ｃｏｎｉ ｆ ｎ ｉ ， ｒｅ简称 Ｇ Ｏ） 建 立 了真 正 独 立 意 义 上 的最 高 审 ｃ Ａ ， 计 机关 。Ｇ Ｏ完 全独 立 于美 国政 府 ， 审 计 经 费 来 Ａ 其 源 有专 门的 预算 ， 由国会直 接审 核 。 ２０ ０ ４年 ７月 ７日， 国会计 总署 更 名 为 政府 责 美 任 署 （ ｏｅｎ ｅｔ ｃｏｎａｉｔ Ｏ ｃ ， 称 依 旧 为 Ｇ ｖｒｍ ｎ ｃｕ ｔ ｌｙ ｆ ｅ 简 Ａ ｂ ｉ ｉ Ｇ Ｏ） Ａ 。美 国 审计 总 署早 期 的工 作 主 要 是协 调 国会 加 强预算 与会 计 管 理 工 作 ， 来 随 着 国会 对政 府 的 后 经 济监督 的需 求 扩 大 ， 审 计 目标 发 生 了根本 性 的 其 变 化 ， 原来 单纯 的财 务与合 规 性审 计 ， 从 发展 到 经济 性、 效率性 和效果性 审计 。 审计 长是 Ｇ Ｏ 的 最 高 领 导 。正 副 审 计 长 由 国 Ａ 会特 别委 员会 向总统提 出候 选人 名 单 ， 由总统 提 名 ， 交参议 院审查 同意 后加 以任 命 ， 任期 为 １ 。审计 ５年 长一 经任 命 ， 总统不 能 随意将 其 罢免 。 在美 国 ， 多 许 人把 国家 审计 机关 看作 国会 的调 查机 关 。 Ｇ Ｏ负责国会 委托 与分派 的审计工作 ， Ａ 其审查 范 围主要包括财政报告 、 法律制 度的遵循 情况 、 政府工 作 的经济 ｆ 生和效率性 和项 目的效果 性。政府审计 的类 型 主要包括财务与合规性审计和绩效审计两种形式。 在美 国 ， 审计 机 关没有 直 接 的审计 处 理权 ， 计 审
导机制 和反 腐 败机 制 的要 求 ， 是 衡 量 一 个 国 家 或 也
地 区 民主与 法治 程度 的标 志 。在不 同 的审计 体 制 之 下， 审计 公告 制 度 存 在 差 异 。这 里 的审计 体 制 指 最 高审计 机关 归谁领 导 、 对谁 负责 ， 以及最 高 审计 机 关 与地方 审计 机关之 间的关 系 。世 界 上 国家 审计 体 制 主要存 在 四种模 式 ， 立法 模 式 、 法模 式 、 政 模 即 司 行
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２０ ０６年第 ４期
总 第 １０期 ３
河『 金融 管理 １部学院学报 幸 ｊ
Ｊ Ｒ Ａ Ｅ Ａ Ｎ ＴＴ Ｔ ＦＦＮ Ｎ Ｉ ＬＭＡ Ａ Ｅ Ｎ ＯＵ Ｎ ＬＯＦＨ Ｎ Ｎ Ｉ Ｓ ＩＵ Ｅ Ｏ Ｉ Ａ Ｃ Ａ Ｎ Ｇ ＭＥ Ｔ
式 和独 立模 式 。以下 笔者分 别对 不 同 审计模 式 下 的 审计公 告制 度进行 比较分 析 。
（ ） 法模 式 的公告 制度 一 立
立法 审计 模式 指最 高审 计机 关隶 属 于立 法 机 构 （ 会 ）如美 国的政 府 受 托 经济 责 任 署 。美 国的政 议 ，
体是三权 分 立的 总统 制共 和 国 ， 由立 法 权 、 政 权 和 行
一
、
不 同模 式 的 审计 公 告制 度的 比较分 析
计作 用极 其 有 限 。从 １０ ８０年 至 １２ ９ ０年 这 １０年 ２
间 ， 国最高 审计机 关 一直隶 属 于政 府 ， 美 即在美 国 财 政部 内设 首 席 审 计 官 办 公 室 ， 责 政 府 审计 工 作 。 负
国家审计 公 告 制 度 ， 最 高 审 计 机 关对 被 审计 指 单 位存 在 问题 的事 实 、 意见 、 论 和 建议 ， 用适 当 结 采
首席 审 计 官 办 公 室 是 美 国会 计 总 署 的 前 身 。 １２ ９１
程及结 果 、 主动 接 受 社会 公 众 的监 督 等 。实行 国 家 审计结 果公 告制 度 既 是 公 共 受托 责 任 机制 、 息 传 信
ＮＯ ４ ２ （ ． ｏ） ６ Ｓ ｒａ ＮＯ． ３ ｅｉｌ １Ｏ
【 财务与会计 】
国家 审 计 告 度 的Ｊ 较分 析 与 调 查 研 究 公 制 Ｉ ： 匕
宋夏 云
（ 昌大学 会计 系， 南 江西 南 昌，３ ０７ ３ ０４ ）
摘 要： 国家审计公告制度是 受托 责任 关系机 制、 信息传导机制和反腐败机制的 内在要 求。在 不同的审计模 式下 ， 审计公告 的批 准机关 、 方式、 时间和程度存在差异。我 国推行 国家审计 结果公告 制度 的障碍 主要 包括政 府领 导的 行政 干预 、 保护干部 的需要 、 保密性原则的要 求 、 审计 结论 不令 人满 意和审 计机 关及人 员害怕承担 法律 责任 等方 面。全面推行 国家审计公告制度的核心原 则包括独 立性 、 客观性 、 重要性 、 及时性 、 可理 解性 和保密性等。 关键词 ： 国家审计模 式； 受托责任 关 系机制 ； 告障碍 ； 公 公告原 则 中图分类号 ：２９ ２ １ ３ ． ７ 文献标 识码 ： Ａ 文章编号 ：０ ８—７９ （０６）４— １９— ５ １０ ７６２０ ０ ００ ０
司法权 所构成 ， 国会 、 政府 和法 院 职权 不 同 ， 互 制 相
约。根据 美 国 法 律 ， 国 会 之 下 设 最 高 审 计 机 关 。 在 早 期 的美 国国家 审 计 体 制 是行 政 模 式 ， 来 改 为立 后
法 模式 。１８ ７ ９年 ３月 ， 国 颁 布 了 国 家 宪法 ， 定 美 规
一
切公 款收 支 的账 目和报 告 ， 该 经 常公 开 。政 府 应 以后 ， 能报送 国会 。这 种监 督机 制 缺乏 Байду номын сангаас立 性 ， 才 审
各部 门的预算 需经 过设 在财 政部 内 的审计 官 员 审核
年 ， 国国会 通过了《 美 预算与会计法案》 同年 ６月 ， １ 日， 立 了美 国会计 总暑 （ ｅ ｅａ Ａ ｃｕ ｔ ｇＯ － ０ 成 Ｇ ｎ ｒｌ ｃｏｎｉ ｆ ｎ ｉ ， ｒｅ简称 Ｇ Ｏ） 建 立 了真 正 独 立 意 义 上 的最 高 审 ｃ Ａ ， 计 机关 。Ｇ Ｏ完 全独 立 于美 国政 府 ， 审 计 经 费 来 Ａ 其 源 有专 门的 预算 ， 由国会直 接审 核 。 ２０ ０ ４年 ７月 ７日， 国会计 总署 更 名 为 政府 责 美 任 署 （ ｏｅｎ ｅｔ ｃｏｎａｉｔ Ｏ ｃ ， 称 依 旧 为 Ｇ ｖｒｍ ｎ ｃｕ ｔ ｌｙ ｆ ｅ 简 Ａ ｂ ｉ ｉ Ｇ Ｏ） Ａ 。美 国 审计 总 署早 期 的工 作 主 要 是协 调 国会 加 强预算 与会 计 管 理 工 作 ， 来 随 着 国会 对政 府 的 后 经 济监督 的需 求 扩 大 ， 审 计 目标 发 生 了根本 性 的 其 变 化 ， 原来 单纯 的财 务与合 规 性审 计 ， 从 发展 到 经济 性、 效率性 和效果性 审计 。 审计 长是 Ｇ Ｏ 的 最 高 领 导 。正 副 审 计 长 由 国 Ａ 会特 别委 员会 向总统提 出候 选人 名 单 ， 由总统 提 名 ， 交参议 院审查 同意 后加 以任 命 ， 任期 为 １ 。审计 ５年 长一 经任 命 ， 总统不 能 随意将 其 罢免 。 在美 国 ， 多 许 人把 国家 审计 机关 看作 国会 的调 查机 关 。 Ｇ Ｏ负责国会 委托 与分派 的审计工作 ， Ａ 其审查 范 围主要包括财政报告 、 法律制 度的遵循 情况 、 政府工 作 的经济 ｆ 生和效率性 和项 目的效果 性。政府审计 的类 型 主要包括财务与合规性审计和绩效审计两种形式。 在美 国 ， 审计 机 关没有 直 接 的审计 处 理权 ， 计 审
导机制 和反 腐 败机 制 的要 求 ， 是 衡 量 一 个 国 家 或 也
地 区 民主与 法治 程度 的标 志 。在不 同 的审计 体 制 之 下， 审计 公告 制 度 存 在 差 异 。这 里 的审计 体 制 指 最 高审计 机关 归谁领 导 、 对谁 负责 ， 以及最 高 审计 机 关 与地方 审计 机关之 间的关 系 。世 界 上 国家 审计 体 制 主要存 在 四种模 式 ， 立法 模 式 、 法模 式 、 政 模 即 司 行
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２０ ０６年第 ４期
总 第 １０期 ３
河『 金融 管理 １部学院学报 幸 ｊ
Ｊ Ｒ Ａ Ｅ Ａ Ｎ ＴＴ Ｔ ＦＦＮ Ｎ Ｉ ＬＭＡ Ａ Ｅ Ｎ ＯＵ Ｎ ＬＯＦＨ Ｎ Ｎ Ｉ Ｓ ＩＵ Ｅ Ｏ Ｉ Ａ Ｃ Ａ Ｎ Ｇ ＭＥ Ｔ
式 和独 立模 式 。以下 笔者分 别对 不 同 审计模 式 下 的 审计公 告制 度进行 比较分 析 。
（ ） 法模 式 的公告 制度 一 立
立法 审计 模式 指最 高审 计机 关隶 属 于立 法 机 构 （ 会 ）如美 国的政 府 受 托 经济 责 任 署 。美 国的政 议 ，
体是三权 分 立的 总统 制共 和 国 ， 由立 法 权 、 政 权 和 行
一
、
不 同模 式 的 审计 公 告制 度的 比较分 析
计作 用极 其 有 限 。从 １０ ８０年 至 １２ ９ ０年 这 １０年 ２
间 ， 国最高 审计机 关 一直隶 属 于政 府 ， 美 即在美 国 财 政部 内设 首 席 审 计 官 办 公 室 ， 责 政 府 审计 工 作 。 负
国家审计 公 告 制 度 ， 最 高 审 计 机 关对 被 审计 指 单 位存 在 问题 的事 实 、 意见 、 论 和 建议 ， 用适 当 结 采