基于成本法编制合并财务报表交叉持股的会计处理
交叉持股合并报表会计分录
交叉持股合并报表会计分录（最新版）目录1.交叉持股的概念与概述2.交叉持股的会计处理方法3.合并报表的会计分录4.交叉持股合并报表的优点与局限性正文一、交叉持股的概念与概述交叉持股是指两个或多个企业之间互相持有对方股份的现象，它是一种特殊的股权结构。
交叉持股可以发生在母公司与子公司之间，也可以发生在兄弟公司之间。
这种股权结构在一定程度上可以提高企业的资本运作效率，实现资源整合和优化。
然而，交叉持股也容易导致产权模糊、管理混乱等问题。
二、交叉持股的会计处理方法在会计处理上，交叉持股通常分为两种情况：一种是关联方之间的股权投资，另一种是非关联方之间的股权投资。
对于关联方之间的股权投资，会计处理上要求采用权益法进行核算。
对于非关联方之间的股权投资，会计处理上要求采用公允价值法进行核算。
三、合并报表的会计分录在合并报表中，交叉持股的会计分录主要包括以下几个方面：1.长期股权投资的会计分录：借记长期股权投资，贷记现金或其他资产。
2.子公司净利润的会计分录：借记投资收益，贷记长期股权投资。
3.合并净利润的会计分录：借记投资收益，贷记净利润。
4.合并净资产的会计分录：借记投资收益，贷记净资产。
四、交叉持股合并报表的优点与局限性交叉持股合并报表的优点主要体现在以下几个方面：1.提高企业资本运作效率：通过交叉持股，企业可以实现资源整合和优化，提高资本运作效率。
2.降低企业税收负担：交叉持股可以实现利润转移，降低企业的税收负担。
3.增强企业控制力：通过交叉持股，企业可以加强对子公司或其他关联企业的控制力。
然而，交叉持股合并报表也存在一些局限性，如：1.产权模糊：交叉持股容易导致产权模糊，影响企业的管理。
2.管理混乱：交叉持股可能导致管理混乱，影响企业的正常运营。
对交叉持股关系下合并财务报表编制问题的探讨
对交叉持股关系下合并财务报表编制问题的探讨作者：刘淑霞来源：《时代金融》2011年第21期【摘要】随着我国证券市场的发展，企业集团成员之间相互交叉持股的现象变得越来越普遍，其衍生出来的会计问题成为了合并报表编制中的一个难点。
本文主要探讨了合并报表编制的库存股法，并主张合并会计准则对库存股法的地位予以明确。
【关键词】交叉持股库藏股法交互分配法交叉持股，是指两个以上的公司，基于特定目的而相互持有对方所发行的股份，相互成为对方股东，形成企业法人间相互持股的现象。
随着我国证券市场的发展，企业集团成员之间相互交叉持股的现象变得越来越普遍，其衍生出来的会计确认与计量问题已成为合并报表编制中的一个难点。
一、交叉持股的财务影响与规制（一）交叉持股的积极意义交叉持股最早始于日本，目的是抵御恶意收购。
1952年，日本阳和房地产公司事件该公司被恶意收购，三菱集团下属子公司开始交叉持股。
从此以后，作为一种防御策略，交叉持股被广泛应用于企业管理。
可见，交叉持股的主要目的是按照母公司的意愿来支配股票价格，稳定股票价格从而防止公司成为敌意收购的对象，从而有助于激励经营者注重公司长期发展；交叉持股还可以加强公司间的合作，降低交易成本，增强企业市场竞争力。
由于交叉持股关系的存在，当某一公司需要通过资本市场融资时，被持股公司通常会优先地认购股份或债券，从而降低公司筹资的风险与成本，因而交叉持股还能够为公司融资提供方便。
（二）交叉持股的消极作用但是，交叉持股又存在许多弊端而遭到学界的严厉批评。
交叉持股会使同一资金在企业间辗转投资，从而成倍放大，与公司法的资本真实原则相冲突；子公司持有母公司股权，等于子公司把母公司的出资返还给了母公司，违背公司资本保全原则；母公司通过子公司间接地持有自己公司之股份，与公司禁止取得自己股份的规定相左；在交叉持股的状态下，由于公司持有其他公司的股份，其表决权由出资人转移到了经营者等手中，出资人利益可能会受到损害。
交叉持股合并报表处理例题
交叉持股合并报表处理例题
《交叉持股合并报表处理例题》
在公司合并或者被收购的过程中，交叉持股是一个常见的情况。
交叉持股意味着两个公司互相持有对方股份，这种情况可能会对财务报表的处理产生影响。
下面是一个交叉持股合并报表处理的例题：
假设公司A和公司B互相持有对方股份，公司A持有公司B 20%的股份，而公司B持有公司A 15%的股份。
现在这两个公司要进行合并，请问在合并报表处理中，如何处理这种交叉持股情况？
首先，根据会计准则，对交叉持股情况需要进行处理。
在合并前，公司A需要从其投资中扣除公司B持有的股份所对应的权益，即减少公司B的股东权益。
同样，公司B也需要减少公司A的股东权益。
这样可以避免双重计算权益，保证合并后的报表准确。
其次，在合并后的报表处理中，需要将交叉持股情况进行调整。
在合并报表中，需要将公司A 持有的公司B股份计入公司A的资产，同时将公司B持有的公司A股份计入公司B的资产。
这样可以反映出两个公司的实际控制情况。
最后，在合并后的报表中，需要披露交叉持股情况及其对合并报表的影响，包括减少的股东权益和资产的调整等情况。
这样可以让投资者和利益相关方清楚地了解到交叉持股对合并报表的影响，保证透明度和真实性。
综上所述，交叉持股合并报表处理需要进行适当的调整，包括减少股东权益、资产调整和披露等步骤，以确保合并后的报表准确反映实际情况。
对于公司合并或者被收购的情况，对交叉持股合并报表处理的理解和处理至关重要。
交叉持股合并报表会计分录
交叉持股合并报表会计分录一、引言交叉持股合并是指两家或多家公司之间相互持有对方股份的情况，并且达到一定比例。
在合并报表中，需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
本文将重点讨论交叉持股合并报表的会计分录。
二、交叉持股合并的会计处理1. 股权交换的会计分录当两家公司进行股权交换时，应根据市场价值确定交换比例，并进行相应的会计处理。
例如，公司A以其持有的股份与公司B进行股权交换，假设公司A 持有公司B的10%股权，公司B持有公司A的8%股权。
根据市场价值确定交换比例为1:1，即公司A将持有的10%股权转换为公司B的10%股权。
则会计分录如下：借：公司B股权 10%贷：公司A股权 10%2. 公允价值计量的会计分录在交叉持股合并中，需要对持股公司的股权进行公允价值计量，并进行相应的会计处理。
例如，公司A以其持有的股份对公司B进行公允价值计量，假设公司B的公允价值为10000元。
公司A持有公司B的20%股权，根据公允价值计量，公司A的股权价值为2000元。
则会计分录如下：借：公司B股权 2000元贷：公允价值变动 2000元3. 资产和负债的合并处理会计分录在交叉持股合并中，需要对合并公司的资产和负债进行合并处理，并进行相应的会计处理。
例如，公司A以其持有的股份对公司B进行合并处理，合并后公司的资产和负债如下：资产：100000元负债：50000元则会计分录如下：借：资产 100000元贷：负债 50000元4. 利润和现金流量的合并处理会计分录在交叉持股合并中，还需要对合并公司的利润和现金流量进行合并处理，并进行相应的会计处理。
例如，公司A以其持有的股份对公司B进行合并处理，合并后公司的利润和现金流量如下：利润：20000元现金流量：30000元则会计分录如下：借：利润 20000元借：现金流量 30000元三、总结交叉持股合并报表的会计分录是进行交叉持股合并会计处理的重要环节。
通过对股权交换、公允价值计量、资产和负债合并处理、利润和现金流量合并处理等方面的会计分录，可以准确反映交叉持股合并的财务状况和经营成果。
新会计准则下交叉持股的会计处理
新会计准则下交叉持股的会计处理《企业会计准则第33号——合并财务报表》中第十五条和第二十九条规定，各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定（母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销），将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
可见，新准则对交叉持股的问题已经解决，它抵销的原则和母公司抵销长期股权投资是一致的，没有采用库藏股法，是交互分配法——来抵销子公司持有母公司的权益和子公司相互之间持有的权益，即新准则采用的是实体理论。
母子公司之间交叉持股合并处理：交互分配法将子公司的少数股东与其他同样拥有母公司股票的股东一视同仁，认为它们均有权获得母公司创造的利润。
在编制合并报表时，一方面母公司要按持股比例取得子公司利润，另一方面子公司也有权按比例获取母公司利润。
这就要求先采用交互分配法通过联立方程组对母子公司创造的利润进行分配，再据以编制合并会计报表。
下面举例加以说明：甲公司于2010年1月1日取得乙公司75％的股份。
当时，乙公司的净资产为40000元，甲公司支付现金30000元。
在此之前，乙公司曾以20000元取得甲公司10％的股份（采用成本法核算），当时甲公司的净资产为100000元。
2010年甲、乙公司分别取得利润20000元和10000元。
2010年1月1日和12月31日的资产负债表如下所示（为简化说明，假设甲乙公司均无任何负债，年末不提取任何公积金）：资产负债表单位：元在交互分配法下，首先用联立方程组解出甲乙公司股东应享有的利润：设交互分配后甲公司暂得的利润为P，交互分配后乙公司暂得的利润S，则有方程式：P＝20000＋0.75SS＝10000＋0.1P解方程式得：P＝29729.73（元）S＝12972.97（元）甲公司交互分配后暂得利润中归属于母公司股权的部分：29729.73×90%＝26756.76（元）乙公司交互分配后暂得利润中属于少数股权的部分：12972.97×25%＝3243.24（元）编制合并报表时抵销分录为：1.借：长期股权投资（乙公司） 6756.76贷：投资收益 6756.762.借：投资收益 6756.76少数股东损益 3243.24贷：未分配利润 100003.借：股本（乙公司）40000未分配利润 10000贷：少数股东权益 13243.24长期股权投资——乙公司 36756.764.借：股本（甲公司） 10000贷：长期股权投资——甲公司 10000根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。
交叉持股的成本法合并探讨
交叉持股的成本法合并探讨作者：力生一、成本法简介成本法做合并报表,是国际上通行的合并方法，其主要过程是将集团内公司的报表汇总，再从中分离出少数股东持有的部分。
采用这种方法，避免了权益法合并单体财务报表先需要调整成权益法的缺陷，举例如下。
例一：A公司于20X7年1月1日出资80万元与另一方共同设立B公司，B公司的实收资本为100万元，当年盈利20万元，分利10万元，其中A公司获利8万元。
A公司对B 公司的投资采用成本法核算,A、B两公司的报表如下：采用成本法合并时，首先抵消实收资本中少数股东享有的部分，分录为:借:实收资本100贷:长期投资80少数股东权益20(100X20%)其次，抵消当年B公司利润中少数股东占有的部分,即少数股东本期收益=20X20%=4借:少数股东本期收益4贷:少数股东权益4然后，抵消利润分配中少数股东的影响及对投资收益的影响借：投资收益8少数股东权益2贷:利润分配10合并报表的结果如下:二、交义持股的合并方法在目前的企业架构中，交义持股的现象越來越多。
交义持股，是指两个以上的公司，基『•特定目的，互相持有对方所发行之股份，相互成为对方股东，进而形成的一种相互支持、相互抑制的公司联合形式。
其中，最基本的一种为两个公司的相互持股。
由丁-两家的单体报表形成你中有我、我中有你的局面，在会计处理上，彼此确定的净利润要受到对方确认的净利润的影响，形成无限次的利润分配格局。
合并报表的处理，要点在丁• 区分少数股东应享有的利润。
我国的会计准则对此并未有规定。
在实务中，一般采用库藏股法或者传统法（二元一次方程组法）。
在合并时也往往采用权益法进行合并。
而采用成本法进行合并，能极大地减轻相关的工作量。
三、库藏股法库藏股法，就是将子公司持有母公司的股票在合并报表中作为“库藏股票”处理，并按成本记录，涉及留存收益之间的分配抵减分录不考虑相互持有关系，在分配净收益时不考虑持有关系。
例二：A公司20X7年1月1日出资400000元与第三方共同设立B公司，B公司的实收资本为500000元，A公司占其80%的股份，同日，B公司出资120000元收购A公司15%的股权，当年，A公司除投资收益以外的净利润为80000元，分配股利40000元，B公司除投资收益以外的净利润为50000元，分配股利30000元，报表如下：1•使用传统的权益法进行合并。
合并财务报表中合并交叉持股的合并抵消
交叉持股的合并抵消多层交叉持股情况下如何编制合并会计报表目前，编制合并会计报表的规定主要有１９９５年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》及一些补充规定，这些规定只是对一些基本业务和基本原则做了规定，对实际工作中存在的多层交叉持股情况下的合并未作出明确规定，本文结合笔者的实际工作经验就此作一探讨。
一、基本思路在现实经济生活中，出于各种经营管理目的需要，企业集团中母公司进行多种投资及集团企业之间的股权交易，形成了集团内复杂多样的股权结构。
例如Ａ公司分别持有Ｂ、Ｃ公司８０％、２０％的股权，Ｂ公司持有Ｃ公司５０％的股权，Ａ、Ｂ、Ｃ公司又共同投资设立了Ｄ公司，分别占１５％、１５％、７０％的股权，形成了多层交叉持股股权结构。
在该股权结构中，Ａ公司通过直接和间接方式分别控制了Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、７０％、１００％的股权，分别享有Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、６０％、６９％的净收益，即对Ｂ、Ｃ、Ｄ公司实际拥有控制权，能够决定三个公司的财务和经营政策，并能从其经营活动中获取利益，符合了合并会计报表有关合并范围规定，因此Ａ公司需将Ｂ、Ｃ、Ｄ公司的会计报表纳入合并报表范围中。
编制合并会计报表还要考虑权益法运用问题，《企业会计准则－投资》规定，投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算，具有控制、共同控制或重大影响的采用权益权核算，一般认为，持有被投资方２０％或以上的股权比例即对被投资方具有重大影响。
在上例中Ａ、Ｂ公司分别持有Ｄ公司１５％的股权没有达到２０％的标准，从表面上看应采用成本法核算，但Ａ公司通过Ｂ、Ｃ公司直接间接控制了Ｄ公司１００％的股权，应该采用权益法核算对Ｄ公司的长期股权投资；Ｂ公司如果采用成本法核算对Ｄ公司的投资，将使母公司难以通过对Ｂ公司投资的核算来完整地确认其在Ｄ公司中应享有收益。
因此从完整反映母公司享有的投资净收益角度出发，Ｂ公司亦应采用权益法核算其对Ｄ公司的投资。
交叉持股的合并账务处理
交叉持股的合并账务处理交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。
在编制合并财务报表时：1.对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。
2.对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
借：库存股贷：长期股权投资、其他权益工具投资3.对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进行抵销处理。
借：投资收益贷：对所有者（或股东）的分配4.子公司将所持有的母公司股权分类为其他权益工具投资的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。
借：其他综合收益贷：其他权益工具投资5.子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
差额＝增资后子公司账面净资产×增资后持股比例－增资前子公司账面净资产×增资前股权比例【因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释例题】2×12年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%。
A公司为甲公司的子公司。
2×13年1月1日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。
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交叉分配法类似于普通母子公司之间的 合并处理，即将子公司的长期股权投资 与其在母公司所拥有的股东权益相抵 销。我国公司法采用注册资本制，即所 投入的资本应当与注册资本一致，库藏 股票法反映的是母公司全部股本，而交 叉分配法则反映的是抵销后的母公司 股本，故采用库藏股票法进行合并处理 遵守了我国现行的公司法律制度，符合 了现行公司法律制度的要求。所以本文 对交叉持股的合并会计处理采用库藏 股票法。
相关的参考。
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由于预计的经营现金净流量不属于上市公司对外披露的 ［4］ 朱耀庭.交通行业新会计准则应用问题研究［R］.北京：中国
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对于公路经营企业内部的财务分析而言，修订后的指标才具有
大学学报（高等教育版），2008（11）：56.
８６
会 计 之 友 ２０１２ 年 第 １２ 期 上
２．抵销子公司长期股权投资 借：库存股
贷：长期股权投资 ３．抵销母公司长期股权投资和子公 司所有者权益 借：股本（或实收资本）
资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资
一、交叉持股合并会计处理主要方法
二、基于成本法编制合并财务报表
目前，国际上对交叉持股的合并会 交叉持股的会计处理
计处理主要采用的有库藏股票法和交叉
基于成本法编制合并财务报表，无
分配法。库藏股票法类似于企业回购自 需在合并财 务报 表 工作 底稿 中 将长 期
己股票的处理方法，即在一个企业集团， 股权投资由成本法调整为权益法，其关
随着我国经济的快速发展，企业 之间的交叉持股现象变得越来越普 遍。控制下的交叉持股是指母子公司 相互持有双方的股份，即母公司持有 子公司股份达到控制，而子公司也持 有母公司部分股份的一种形式。存在 控制下的交叉持股关系的企业编制合 并财务报表的会计处理，比普通母子 公司关系的处理更为复杂。本文从成 本法编制合并财务报表的角度，探讨 非同一控制下交叉持股的合并财务报 表的会计处理。
时，只需确定少数股东权益，无需考虑少 数股东损益。
少数股东权益是指少数股东投资者 享有子公司所有者权益的份额，在交叉 持股情况下，子公司对母公司长期股权 投资反映的是子公司享有母公司所有 者权益的份额，少数股东投资者享有母 公司的权益体现在享有子公司对母公 司长期股权投资份额中，已在子公司 “ 长 期 股 权 投 资 ”项 目 反 映 ，因 此 ，在 计 算少数股东权益时，只需考虑享有子公 司所有者权益的份额。其会计处理程序 如下：
少数股东权益 通过上述抵销分录，即可确定合并 日（或购买日）的少数股东权益。 （二）购买日后（或合并日后）的会计 处理 在购买日后（或合并日后）编制合并 报表时，既要确定少数股东权益，也要确 定少数股东损益。 少数股东损益反映的是少数股东投 资者享有本期合并报告主体的净利润， 包括享有子公司净利润的份额和因子公 司对母公司投资享有母公司净利润的份 额两部分。在计算享有净利润份额时，母 子公司均应剔除因分派现金股利确认的 投资收益的金额。 少数股东权益由两部分内容构成， 一是购买日形成的少数股东权益；二是 购买日后少数股东权益的变动。其会计 处理程序如下： １ ． 将 子 公 司 各 项 资 产 、负 债 由 账 面 价值调整到按购买日公允价值持续计算 的价值（非同一控制下） 以固定资产为例，假定固定资产公 允价值大于账面价值： 借：固定资产— ——原价
年的影响，公路经营企业实行的是有限期的经营活动。
模型对本企业财务状况进行分析。盲目的分析结果对于企业内
资产负债率是一项长期偿债能力指标，反映的是企业长期 部管理而言，是没有任何参照性的；对于企业外部的利益相关
的偿债能力。会计上的短期和长期的分界线为一年，一年内为 者来说，这会产生一种误导。●
短期，超过一年为长期。车辆通行费收入作为公路经营企业的
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基于成本法编制合并财务报表交叉持股的会计处理
北京信息科技大学
张恩蓉 张志凤
【摘 要】 文章基于成本法编制合并财务报表，对母子公司交叉持股情形，探讨库藏股票法非同一控制下合并的会计处理，关键问题 是确定合并报表中的少数股东损益和少数股东权益。
【关键词】 交叉持股； 合并财务报表； 成本法
业的实际情况。由于预计的是经营业务带来的净现金流入量，
本文对公路经营企业的资产负债率指标进行了剖析和修
公路经营企业对公路收费权的经营是有期限的。如果公路经营 订，并以此为例抛砖引玉。各个行业企业应当根据自身的特殊
企业只经营单一公路，那么受公路收费经营期最长为 ２５—３０ 性来选用和计算财务指标，而不能盲目的采用通用的财务指标
１ ． 将 子 公 司 各 项 资 产 、负 债 由 账 面 价值调整到公允：
借：固定资产— ——原价 贷：资本公积
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
的时间限定虽然在理论上与之不符，但是这更符合公路经营企 评价和参考的实际意义。
主营业务收入，收到的多为现金，这样公路经营企业就可以以
【主要参考文献】
其抵偿短期负债。采用折现期 ｎ 的一大便利之处就是，它不仅 ［1］ 周国光.公路行业财务管理［M］.西安：人民交通出版社，2005.
能够反映长期的偿债能力，而且为企业偿还短期债务也提供了 ［2］ 周国光.财务管理学［M］.西安：西北大学出版社，2004.
将子公司持有母公司的股票作为集团整 键问题是确定合并财务报表中的少数
体的库藏股票，其股本、资本公积、盈余 股东权益和少数股东损益，包括购买日
公积和未分配利润完整地反映母公司股 （或合并日） 少数股东权益和购买日后
东权益，而库藏股票则做一个备抵项目。 （或合并日后） 少数股东权益及少数股
东损益。 （一）购买日（或合并日）的会计处理 在购买日（或合并日）编制合并报表